行政事业单位.docx
《行政事业单位.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《行政事业单位.docx（10页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
行政事业单位
行政事业单位
非营利组织会计包括:
1.以政府及其下属机构为核算对象的会计系统;
2.以及其他非营利组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教组织等）为核
算对象的会计系统。
我国的财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计也被统称为“预算会计”系统。
从会计角度来看,行政单位作为会计主体应具备两个标准:
一是承担特定的国家行政管理职能;二是其经费来源于财政预算资金。
事业单位（特点）
1.一般是国家设置的带有一定公益性质的机构;
2.它不直接进行物质资料的生产和流通;
3.不具有国家管理职能;
4.直接或间接地为社会公众提供公共服务;
5.一般情况下国家会对事业单位予以财政补助。
按照拨款方式分类,事业单位包括
1.全额拨款事业单位;
2.差额拨款事业单位等类型。
从会计角度来看,事业单位作为会计主体也应具备两个标准:
一是向社会提供公共产品或者服务,且不以营利为目的,或者承担某些政府授权的管理职能;二是其经费全部或部分来源于财政预算资金。
行政事业单位经济业务的特点
第一,行政事业单位的所有者虚位或者抽象化,第二,行政事业单位的经济业务具有非营利性特征。
第三,行政事业单位资金的使用具有预算约束性第四,行政事业单位的财务管理具有特殊性。
主要会计制度
行政事业单位主要依据以下制度进行会计核算:
⒈行政单位会计制度;⒉事业单位会计制度。
会计核算特点
⒈会计核算以收付实现制为会计基础。
⒉会计要素主要包括资产、负债、净资产、收
入与支出五类（医院、高等学校会计制度征求意见稿）。
⒊会计核算引入了基金会计的思想。
行政单位的流动资产
行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。
其中,行政单位的现金与银行存款核算与企业会计基本相同
暂付款
行政单位的暂付款科目与事业单位、企业单位的其他应收款科目核算基本一致,它核算行政单位发生的待核销的结算款项。
发生暂付款时,按照暂付的金额,借记“暂付款”,贷记“现金”或“银行存款”。
结算收回或核销并转列支出时,借记“经费支出”与“现金”或“银行存款”,贷记“暂付款”。
库存材料
“库存材料”用于核算行政单位大宗购入,需要库存的物资材料。
购入的材料,以买价入账。
采购或运输过程中发生的差旅费、运杂费不计入材料价值,直接计入有关支出科目。
购入材料并验收入库时,借记“库存材料”,贷记“银行存款”等科目。
领用时,借记“经费支出”,贷记“库存材料”。
行政单位的长期资产
行政单位的长期资产主要指固定资产。
行政单位的固定资产主要包括房屋与建筑物、专用设备、一般设备、文物与陈列品、其他固定资产等。
行政单位固定资产入账价值的确定一般应遵循以下原则:
第一,购入固定资产时,按照实际支付的买价以及运杂费、保险费、安装费等与购置活动直接相关的费用计入固定资产的入账价值;
第二,自行建造的固定资产,应按照建造过程中实际发生的全部支出记账;
第三,在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,应按改建、扩建发生的支出,减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值,增记固定资产;
第四,接受捐赠的固定资产,应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。
接受固定资产时发生的相关费用,应当记入固定资产价值;
第五,无偿调入的固定资产,应当按估计价值记账;
第六,盘盈的固定资产,按重置完全价值记账;
第七,已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后,再进行调整;
第八,购置固定资产过程中发生的差旅费,不计入固定资产价值。
行政单位在购建固定资产时,应按照实际支付价款,借记”经费支出”等科目,贷记”银行存款”等科目。
同时,按照实际支付价款,借记”固定资产”,并贷记”固定基金”科目。
行政单位接受外单位捐赠取得的固定资产,应直接按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据借记“固定资产”,贷记“固定基金”。
盘盈的固定资产,按重置完全价值借记“固定资产”,贷记“固定基金”。
卖设备,其他收入
负债是行政单位承担的能以货币计量,需以各项资产偿付的债务,包括应缴预算款、应缴财政专户款与暂存款。
一、行政单位的应缴预算款主要包括:
纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚
款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。
取得行政性收费时:
借:
银行存款贷:
应缴预算款
上缴时:
借:
应缴预算款贷:
银行存款
年终“应缴预算款”应无余额
二、应缴财政专户款
收到预算外资金时:
借:
银行存款贷:
应缴财政专户款
上缴时:
借:
应缴财政专户款贷:
银行存款
实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时,借记“事业收入”
科目,贷记“应缴财政专户款”科目。
“应缴财政专户款”贷方余额,反映应缴未缴数。
年终“应缴财政专户款”科目无余额。
三、暂存款
行政单位在收到需要归还的款项时,借记“银行存款“,贷记“暂存款”;在实际退还的时候借记“暂存款”,贷记“银行存款”。
行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。
行政单位的收入应当采用收付实现制核算,即在实际收到款项时按照实际发生数额予以确认。
一、拨入经费是行政单位的主要资金来源。
拨入经费主要用于核算行政单位按照经费领报关系,由财政部门或上级单位拨入的预算经费。
收到拨入经费借:
银行存款贷:
拨入经费
年终结账时,行政单位将“拨入经费”科目贷方余额全数转入“结余”科目,借记“拨入经费”科目,贷记“结余”科目。
二、预算外资金收入
收到预算外资金时,该单位留存30%,上缴财政专户70%
借:
银行存款贷:
应缴财政专户款70%预算外资金收入30%
上缴财政专户时:
借:
应缴财政专户款贷:
银行存款
定期结算应缴预算外资金结余时,借记“预算外资金收入”,贷记“应缴财政专户款”。
年终结账时,将“预算外资金收入”科目贷方余额全数转入“结余”科目,结转后“预算外资金收入”科目无余额。
三、其他收入
其他收入主要用于核算行政单位按规定收取的各种收入,以及其他来源形成的收入,如房屋租金收入。
行政单位的支出主要包括经费支出与拨出经费两类。
（一）经费支出用于核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。
发生支出时,行政单位应借记“经费支出”科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目;
支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“经费支出”科目。
平时借方余额反映经费实际支出累计数。
年终,本科目借方余额应转入“结余”科日,借记“结余”科目,贷记“经费支出”科目。
年终转账后,“经费支出”科目无余额。
（二）拨出经费用于核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。
行政单位转
拨经费时,借记“拨出经费”科目,贷记“银行存款”等科目;收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“拨出经费”科目。
平时,“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。
年终结账时,将“拨出经费”科目借方余额转入“结余”科目。
净资产行政单位的资产扣除负债以后的净额被称为净资产,它表示某一行政事业单位偿还负债后的资产净值,主要包括固定基金与结余。
固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。
固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等。
行政单位在增加固定基金时,借记“固定资产”科目或有关科目,贷记“固定基金”;减少固定基金时,借记“固定基金”,贷记“固定资产”等有关科目。
“固定基金”贷方余额,反映行政单位固定基金总额。
具体示例见“固定资产”部分。
行政单位的结余科目主要用于核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。
年终时,行政单位应该将各种收入与支出转入结余科目:
借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”等科目,贷记“结余”科目。
同时,借记“结余”,贷记“经费支出”、“拨出经费”等科目。
事业单位的流动资产主要包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资等。
一、材料
事业单位购入材料并验收入库时:
借:
材料贷:
银行存款
盘盈时:
借:
材料贷:
事业支出
属于小规模纳税人的事业单位
购进材料并已验收入库的,借:
材料贷:
银行存款
领用出库时,借:
事业支出、经营支出等科目,贷:
材料
属于一般纳税人的事业单位
购入非自用材料并已验收入库的借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目,
按专用发票上记载的价款,借记“材料”,按实际支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
领用出库时,按采购成本（不含税）借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“材料”。
二、对外投资用于核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资,包括债券投资和其他投资。
一般纳税人事业单位购入各种债券形成的对外投资,应按实际支付的款项,借:
对外投资,贷:
银行存款等科目;同时借:
事业基金--一般基金,贷:
事业基金--投资基金
小规模纳税人事业单位借:
对外投资贷:
材料事业基金——投资基金
同时:
借:
事业基金——一般基金贷:
事业基金——投资基金
事业单位的长期资产主要包括固定资产与无形资产。
事业单位以固定资产对外投资借:
对外投资贷:
事业基金--投资基金
同时:
借:
固定基金贷:
固定资产
无形资产科目主要用于核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。
购入专利权借:
无形资产贷:
银行存款摊销时:
借:
经营支出贷:
无形资产
事业单位向其他单位投入无形资产,按双方确定的价值,借:
对外投资贷:
无形资产,按其差额,借记或贷记“事业基金——投资基金”,同时按无形资产账面价值,借:
事业基金--一般基金贷:
事业基金--投资基金
负债包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、应付工资、应缴预算款与应缴财政专户款等。
应缴预算款主要包括:
事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
收入借记“银行存款”等科目,贷记“应缴预算款”;上缴时,借记“应缴预算款”,贷记“银行存款”等科目。
“应缴预算款”贷方余额,反映应缴未缴数。
年终“应缴预算款”应无余额。
应缴财政专户款主要用于核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
收到应缴财政专户的各项收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“应缴财政专户款”;上缴财政专户时,作相反会计分录。
实行预算外资金结余上缴办法的单位定期结算预算外资金结余时,借记“事业收入”科目,贷记“应缴财政专户款”科目。
“应缴财政专户款”贷方余额,反映应缴未缴数。
年终“应缴财政专户款”科目无余额。
事业单位收入是指事业单位为开展业务活动,依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。
收到财政部门补助借:
银行存款贷:
财政补助收入。
年终结账时,应将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目,借记“财政补助收入”科目,贷记“事业结余”科目。
上级补助收入相同做法
事业收入:
借记“事业收入”科目,贷记“应缴财政专户款”科目。
期末,应将本科目余额转入“事业结余”科目,借记“事业收入”科目,贷记“事业结余”科目。
结转后“事业收入”科目应无余额。
事业单位取得经营收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目其他收入对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等
注:
事业单位的各类收入中,除了“经营收入”科目的余额应转入“经营结余”科目中外,其他的收入的余额均应转入“事业结余”科目。
事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失,以及基本建设支出等,主要包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等。
1、事业支出,发生支出时,应借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”、“现金”等科目;支出收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“事业支出”科目。
平时借方余额反映经费实际支出累计数。
年终,本科目借方余额应转入“事业结余”科日,借记“事业结余”科目,贷记“事业支出”科目。
年终转账后,“事业支出”科目无余额。
2、拨出经费用于核算事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。
事业单位转拨经费时,借记“拨出经费”科目,贷记“银行存款”等科目;收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“拨出经费”科目。
平时“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。
年终结账时,将“拨出经费”科目借方余额转入“事业结余”科目。
3、对附属单位补助用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。
事业单位转拨经费时,借记“对附属单位补助”科目,贷记“银行存款”等科目;收回或冲销转出时,借记有关科目,贷记“对附属单位补助”科目。
平时“对附属单位补助”科目借方余额反映对附属单位补助累计数。
年终结账时,将“对附属单位补助”科目借方余额转入“事业结余”科目。
4、经营支出时,借记“经营支出”科目,贷记“银行存款”或有关科目。
实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时,按实际成本借记“经营支出”科目,贷记“产成品”科目。
期末,应将“经营支出”科目余额全部转入“经营结余”科目,借记“经营结余”,贷记“经营支出”科目
5、上缴上级支出上缴时,借记“上缴上级支出”科目,贷记“银行存款”等科目。
年终将“上缴上级支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目,借记“事业结余”科目,贷记“上缴上级支出”科目。
结账后,“上缴上级支出”科目无余额。
事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金与结余。
事业基金按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。
“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”用以核算事业单位对外投资所占的基金。
投资基金按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额应当相等。
事业单位将当期未分配结余转入本科目,借记“结余分配”科目,贷记“事业基金”（一般基金）。
对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归本单位使用的,转入“事业基金”（一般基金）,借记“拨入专款”科目,贷记“事业基金”（一般基金）。
专用基金主要用于核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。
事业单位专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。
（二）事业结余
事业单位主要用于核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。
期末,计算结余时,应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”,即借记“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”及“其他收入”科目,贷记“事业结余”;同时,将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入“事业结余”,即借记“事业结余”,贷记“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目。
“事业结余”科目的贷方余额为当期实现的事业结余。
年度终了,事业单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目,结转后,“事业结余”科目无余额。
（三）经营结余
“经营结余”主要用于核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。
期末,计算经营结余时,应将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目,即借记
升级会员 