中级会计实务笔记.docx
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中级会计实务笔记
01
第一章 总论
知识点一、会计基本假设（会计前提）
知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题
1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
2.收付实现制：
行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项）
知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件
（一）资产的定义
资产具有以下几个方面的特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用）
2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源；
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【特别提示】
①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。
②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。
③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
（中大奖）
（二）资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。
（货币计量）
其中：
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的特征
1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：
习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策）
2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等）
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
（二）负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
（一）所有者权益的定义
所有者权益：
是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益=资产－负债
（二）所有者权益的来源构成
所有者权益的来源主要包括：
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等。
包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。
其中：
利得：
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失：
是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
【特别提示】
①利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出）
②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：
a.可供出售金融资产公允价值的变动额
b.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等
（三）所有者权益的确认条件
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量
四、收入的定义及其确认条件
（一）收入的定义（对照“利得”定义）
收入：
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入具有以下几个方面的特征：
1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）；
2.收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；
3.收入会导致所有者权益的增加。
（二）收入的确认条件
收入的确认至少应当符合以下条件：
1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
3.经济利益的流入额能够可靠地计量。
五、费用的定义及其确认条件
（一）费用的定义（对照“损失”定义）
费用：
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
费用具有以下几个方面的特征：
1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）；
2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；
3.费用会导致所有者权益的减少。
（二）费用的确认条件
费用的确认除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：
1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
3.经济利益的流出额能够可靠地计量。
六、利润的定义及其确认条件
（一）利润的定义
利润：
是指企业在一定会计期间的经营成果。
（二）利润的来源构成（★★）
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（注意：
判断题）
（三）利润的确认条件
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
知识点六、会计要素计量属性
会计计量属性主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1.历史成本（实际成本）：
强调当时（购买时或合同金额）
2.重置成本（现行成本）：
强调现在
3.可变现净值：
倒推
4.现值：
强调未来
5.公允价值：
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
即脱手价格（2015年修订）
02
第二章 存 货
知识点一、存货的概念
1.存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（★★风险和报酬并未转移）等。
2.为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。
（“工程物资”）
3.企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。
（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）
4.周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
5.下列项目属于企业的存货：
（1）房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权；
（2）已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；
（3）委托加工物资；
（4）委托代销商品；
（5）已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。
6.对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。
所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
知识点二、存货的确认条件（很可能、金额）
1.根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。
2.企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
3.企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。
知识点三、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（3部分）
成本构成原则：
1.原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。
2.产成品、在产品、半成品和委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
一、外购的存货（采购成本=买价＋采购费用）（入库前的合理支出）
1.存货的采购成本：
包括购买价款（扣除商业折扣后）、相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（价、税、费）
其中：
其他可归属于存货采购成本的费用：
如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（入库前的合理支出）
2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。
3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）是计入当期损益的；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
二、通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分=采购成本＋加工成本＋其他成本）
（一）委托外单位加工的存货
其中：
实际成本包括：
①实际耗用的原材料或者半成品的成本；
②加工费；
③运输费、装卸费等；
④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。
【特别提示】委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）：
（二）自行生产的存货
1.产品成本项目：
直接材料、直接人工、制造费用
2.在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；
3.在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
通常采用的分配方法有：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
三、其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
四、通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
知识点四、存货的期末计量
一、存货期末计量原则（成本与可变现净值孰低）
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
二、可变现净值的确定
（一）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的（直接出售、进一步加工）、资产负债表日后事项的影响等因素。
（3个因素）
（二）不同情况下存货可变现净值的确定
1.直接用于出售的产品或材料：
=自身的售价－自身的相关税费
2.需要加工的产品：
=最终产品售价－最终产品的相关税费－加工成本
【特别提示】
①售价的确定：
有合同约定的，按合同价；没有合同价的，按一般市场价格
②需要经过加工的材料存货，产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。
③持有数量多于合同数量：
分别适用合同价格和一般市场价格
三、存货跌价准备的核算
（一）存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
（二）存货跌价准备的转回（提取的反向）
当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。
【特别提示】
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
（转回时：
必须是原影响因素，不能是其他因素）
（三）存货跌价准备的结转（存货没了：
准备减少记借方）
【补充内容】
1.资产的账面余额：
是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如：
减值准备、累计折旧或累计摊销等）（一般指原值）
2.资产的账面价值：
是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
第三章 固定资产
知识点一、固定资产的确认
1.通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
2.所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（融资租入固定资产）
3.固定资产确认条件的具体应用
（1）由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：
飞机的引擎）
（3）对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
知识点二、初始计量
1、基本情况
【补充内容】出包方式建造固定资产的入账价值
=建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
其中：
待摊支出的相关内容：
相关账务处理：
知识点三、后续计量
一、折旧范围：
已提足、土地
1.未使用、不需用的固定资产照提折旧。
（计入“管理费用”）
2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3.融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。
其中：
确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。
（1）能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；
（2）无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；
4.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
5.提前报废的固定资产不再补提折旧。
6.替换使用的设备需要计提折旧。
7.大修理停用的固定资产照提折旧。
（按正常方式）
8.经营租出：
出租方提折旧
9.提或不提：
都是下月
二、折旧的方法：
（共4种）
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
三、折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。
1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5.经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
【特别提示】
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法：
会计估计变更。
四、后续支出
1.资本化后续支出（“改良、改扩建、更新改造”）
先转“在建工程”（★★此期间不再提折旧）
替换掉的部分（扣除“账面价值”）
借：
营业外支出
贷：
在建工程
2.费用化后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出（大修理：
资本化或费用化），不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
【特别提示】
①企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；
②企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
④融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
一般会计分录如下：
借：
管理费用/销售费用等
贷：
原材料/应付职工薪酬/银行存款等
⑤经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
知识点四、固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件（贷：
固定资产）
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的分录（先转清理、再转入营业外收入或营业外支出）
三、固定资产盘亏的会计处理
按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，最后转入“营业外支出”
02
第四章 投资性房地产
知识点一、投资性房地产的范围
1、投资性房地产的范围
二、下列项目不属于投资性房地产：
1.自用房地产：
如自行经营的旅馆饭店
2.作为存货的房地产：
房地产开发企业
【特别提示】
在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。
①如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产、无形资产、存货和投资性房地产。
②不能够单独计量和出售的，用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
知识点二、账务处理
【特别提示】
①投资性房地产的后续计量，通常应当采用成本模式，只有满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
②一般情况：
企业选择公允价值模式就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
③在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明当企业首次取得某项非在建投资性房地产（或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应该对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量直至处置，并假设无残值；（完工没有盼头，成本模式至处置）
对于在建投资性房地产（包括企业首次取得在建的投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。
（未完工的有盼头，再努力一次）
④采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产公允价值能够持续可靠取得，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
（成本模式不允许同时两种模式存在）
一、基本账务处理
【特别提示】
采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：
①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
（有市场）
②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
（能获得信息）
二、投资性房地产后续计量模式的变更
【特别提示】
考虑所得税的影响时，会形成递延所得税资产或递延所得税负债。
三、投资性房地产的转换
【特别提示】
①只有在公允价值模式下才可能出现差额（账面价值与公允价值）
第五章 长期股权投资
知识点一、长期股权投资的范围
长期股权投资，包括以下内容：
（注意核算范围的变化，“三无”除外）
1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；
2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
其中：
①共同控制：
是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
②在判断是否存在共同控制时：
首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；
其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
【特别提示】
a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
【内容拓展】合营安排
合营安排：
是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排的分类
3.（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；
其中：
重大影响：
是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
【特别提示】
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑：
（2个方面）
①考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；
②考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。
知识点二、初始计量
第1部分、形成控股合并的长期股权投资
第二部分、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值＋初始直接费用）
【特别提示】
发行权益性证券：
手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益
知识点三、后续计量
一、基本原则
后续计量的总原则：
风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。
除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
【特别提示】
所有者权益不变的事项有：
弥补亏损、转增资本、提取盈余公积
二、权益法下涉及的几种特殊情况
第一、投资单位与被投资单位的会计政策和会计期间不一致的，应当进行调整。
第二、确认投资损益时，对净利润的调整
1.取得投资时，被投资方的有关资产公允价值与账面价值不相等的，按下列原则调整净利润：
（投资时点的调整）
（1）存货：
只有售出部分才会影响损益；
（2）其他资产（如：
固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分÷尚可使用年限
【特别提示】（不用调整的情形）
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项辨认资产公允价值的
②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的
③其他原因无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。
2.发生的未实现内部交易损益的抵销（顺流交易、逆流交易）
【特别提示】
①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔钱），属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
②在评估投资方对被投
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