促进中小企业发展的税收政策研究毕业作品.docx
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促进中小企业发展的税收政策研究毕业作品
摘要
改革开放后，随着市场经济的发展，我国中小企业数量快速增加。
中小企业已经成为我国国民经济的重要组成部分，在促进经济增长、增加就业岗位、促进技术创新、保证财政收入等方面起着重要的作用。
但是，由于全球金融危机的影响以及中小企业自身的弱点，使得从各方面扶持中小企业发展成为目前我国政府的一项重要任务。
而在众多的政策措施中，税收政策有着不可或缺的作用。
但是目前促进中小企业发展的税收政策还不够完善，不够系统，甚至有些税收政策不利于中小企业的发展。
因此，研究促进中小企业发展的税收政策有一定的现实意义，亟待进一步深入研究。
本文进行综合研究后，发现了目前中小企业税收方面存在一系列的问题，针对这些问题提出了一些促进中小企业发展的税收建议，如从税收体制、税收征管等方面调整和完善中小企业税收政策。
本文认为要以灵活多样的政策手段和完整系统的政策内容，建立健全我国中小企业税收政策体系，为中小企业的发展提供全方位的税收政策的支持。
关键词：
中小企业；税收政策；促进
Abstract
SincethepracticeofReformandOpen-doorpolice,withthedevelopmentofmarketeconomy,thenumberofsmallandmedium-sizedenterprises（SMEs）inChinaisrapidincreasein.SMEshavebecomeaveryimportantpartofournationaleconomy.Andithasplayedanimportantroleinacceleratingthegrowthofeconomyandtheinnovationoftechnology,italsohelpstoaddthetakingupanoccupationpost,suppliesmoreandsecuresthefiscalincometax.However,duetotheimpactoftheglobalfinancialcrisisandtheweaknessesofSMEs,makingallaspectsofsupportingthedevelopmentofSMEsbecameanimportanttaskforourgovernment.Inalargenumberofpolicymeasures,taxpolicyhasanindispensablerole.ButthecurrenttaxpoliciestopromoteSMEdevelopmentisstillnotperfect,notsystematic,andevensometaxpolicyisnotconducivetothedevelopmentofSMEs.
ThiscomprehensivestudyfoundthatthecurrenttaxationofSMEsthereisaseriesofproblems,someoftheseissuesforSMEdevelopmenttaxproposals,suchasfromthetaxsystem,taxcollectionandotheraspectsofadjustmentandimprovementoftaxpolicyforSMEs.Thispaperarguesthatpoliciesshouldbeflexibleanddiversepolicyinstrumentsandthecontentsofacompletesystem,establishandimprovethesystemoftaxpolicyforSMEs,thedevelopmentofSMEsprovideafullrangeoftaxpolicies.
Keywords:
SmallandMedium-sizedEnterprises（SMEs）;TaxPolicy;Promotion
中小企业的大量存在与加快发展，是现代市场经济的一个普遍现象和发展规律。
无论是在发达的资本主义国家，还是在新兴的发展中国家和地区，中小企业都是其国民经济中一支重要且活跃的力量，是技术创新的主体和科技成果转化的重要载体，它已成为促进各国经济增长的重要推动力和增加就业的主要渠道，在各国经济发展中起着战略性的作用。
大力支持发展中小企业是当今世界的一个潮流，尤其是在当前应对国际金融危机、促进经济稳步回升中，一个国家或地区的经济有没有活力，在相当大的程度上要看中小企业的发展状况如何。
尤其在中国这个人口众多，资源相对贫困的国家，中小企业以其较低的动作成本，灵活的管理体制，富有创新的企业文化，在社会主义经济大潮中成为一个成功的弄潮儿，为国民经济的发展，带来了显著的活力。
“小”使中小企业俱有勃勃生机，同时“小”也使中小企业在激烈的市场竞争中处于一种天然的劣势。
1绪论
1.1研究背景
1.1.1我国中小企业的界定及地位
中小企业是一个关于企业规模形态的相对概念，与大企业相对。
世界各国与地区都会根据制定统一的中小企业标准，以便于加强对中小企业的宏观管理和政策扶持。
但由于各个国家经济发展的实际水平不同，其在界定参照系及界定标准上都各不相同。
迄今为止，仍没有一个能普遍使用的规范性定义，但各国一般从质和量两方面对中小企业进行定义。
在我国，自1978年十一届三中全会以后，开始由计划经济向社会主义市场经济转变。
随着我国经济体制改革的不断深化和完善，中小企业的划分标准也在不断改变。
在2003年1月1日起实施的《中华人民共和国中小企业促进法》（简称为《中小企业促进法》）中第二条对中小企业做了如下定义：
“在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。
”但这只是对我国中小企业的一个定性的标准，由于没有数量上的界限，难以具体衡量和划分，缺乏实际的操作意义。
所以在2003年2月，国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局根据《中华人民共和国中小企业促进法》制定了《中小企业标准暂行规定》。
该规定以法人企业或单位为企业规模的划分对象，以从业人员、销售额及资产总额三个指标为划分依据，并结合行业特点，对我国的中小企业做出如下界定（如表1所示）：
表1我国大中小型企业划分标准
行业
指标
中型企业
小型企业
工业企业
从业人员（人）
300-2000
300以下
销售额（万元）
3000-30000
3000以下
资产总额（万元）
4000-40000
4000以下
建筑企业
从业人员（人）
600-3000
600以下
销售额（万元）
3000-30000
3000以下
资产总额（万元）
4000-40000
4000以下
批发业企业
从业人员（人）
100-200
100以下
销售额（万元）
3000-30000
3000以下
零售业企业
从业人员（人）
100-500
100以下
销售额（万元）
1000-15000
1000以下
交通运输业企业
从业人员（人）
500-3000
500以下
销售额（万元）
3000-30000
3000以下
邮政业企业
从业人员（人）
400-1000
400以下
销售额（万元）
3000-30000
3000以下
住宿和餐饮业企业
从业人员（人）
400-800
400以下
销售额（万元）
3000-15000
3000以下
资料来源：
中国中小企业网
中小企业具有数量众多、经营灵活、竞争活力强等优点，已成为维护市场竞争的基本力量。
近年来，中小企业在国民经济中的地位日益显现，已成为国民经济的重要组成部分，极大地推进了社会主义的市场化进程和经济增长方式的转变，在许多地区民营中小企业的贡献率超过了一些大型企业。
根据工业与信息化部中小企业司发布的数据，截止到2008年8月底，我国中小企业总数已达到3700多万家，经工商部门注册的中小企业有900多万家，个体工商户2760万户，占全国企业总数的99%以上。
这些中小企业吸纳了75%的城镇就业人口，75%以上的农村转移出来的劳动力，发明专利占全国的60%以上。
根据中国企业评价协会与中国经济网共同主持的“中国500家（非公经济）成长型中小企业成长速度”的研究预测，到2010年我国非国有中小企业在工业领域所创造GDP比重有可能上升到40%。
中国企业联合会在《中国企业发展报告》中提出，中小企业是国民经济健康协调发展的重要基础，是社会稳定的重要保证，对支撑经济发展起到了巨大的作用。
1.1.2我国中小企业发展现状及遇到的问题
改革开放后，特别是“十五大”召开以来，我国的中小企业也获得了迅速发展。
根据统计，目前我国中小企业总数达1023.1万户（不含3130万个体工商户），按现行中小企业划分标准测算，中小企业超过企业总户数的99%。
其创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，缴税额为国家税收总额的50%左右，提供了近80%的城镇就业机会。
按经济地带划分，东部地区是我国中小企业最为发达的地带，42%的小企业分布在这里，全国小企业工业总产值的66%由这里产出。
小企业的平均产值规模，东部是中部的2.5倍，是西部的3倍。
按所有制结构划分，全国己形成多元化的结构。
在小型企业数量上，目前个体和私营企业占到77.7%，集体企业占20.1%，国有企业占1.4%，三资企业占0.6%；而在产值上，集体企业占51%，个体、私营企业占23.3%，国有和三资企业各占13.1%。
小企业已成为县及县以下政府机关财政收入的主要来源。
中小企业已然成为促进我国经济增长和社会发展的重要力量，在国民经济的分工体系中具有不可替代的地位和作用。
经过政府多年的政策支持与财政投入，我国中小企业取得了一定的发展，但我们不得不承认，从整体来看，尚存在许多制约因素急需解决：
我国中小企业整体素质仍然较低，技术创新能力较弱，多以劳动密集型为主，处于产业链的低端，抵御风险能力较弱。
2008年，金融危机席卷全球，我国中小企业面临严峻挑战。
在2009年6月的“2009年《UPS快递亚洲商业监察》”公布会上，中国社科院中小企业研究中心主任陈乃醒表示，根据社科院中小企业研究中心关于“中小企业在金融危机复苏中的作用”的调研显示：
有40%的中小企业已经在此次金融危机中倒闭，40%的企业目前正在生死线上徘徊，只有20%的企业没有受到此次金融危机的影响。
全国工商联主席黄孟复最近也表示，尽管有国家政策的扶持，目前仍有30%的中小企业处于亏损或者严重亏损状态。
正如诸多专家学者的观点一样，中小企业倒闭的根源不是金融危机，中小企业自身的内部原因才是其关键根源所在。
具体说，目前我国中小企业面临的主要问题有以下几点：
第一是，面临国际市场需求骤减和国内市场需求不足的双重挑战。
国际金融危机爆发后，国外市场需求萎缩，我国以出口为导向的中小企业的订单锐减，利润严重下滑。
同时，受社会保障制度不健全和城市化成本较高等因素的影响，国内市场需求受到制约，中小企业的国内市场环境急剧恶化。
第二是，面临自有资金不足和外部融资成本较高的双重困境。
中小企业规模小，底子薄，抗风险能力较弱，融资渠道单一，难以采取发行企业债券、股票上市等融资手段，因此，融资难已成为制约中小企业生存与发展的瓶颈问题。
受国际金融危机影响，我国中小企业融资更加困难，企业经营更是难以为继，一些资金链断裂、抗风险能力差的中小企业已处于停产半停产状态。
第三是，面临没有产品定价权和成本转嫁能力弱的双重压力。
我国中小企业大都集中在传统的第三产业和加工制造业，处于高投入、高消耗、高污染、低效益的发展阶段，没有产品定价权，企业成本受外部市场环境的影响较大。
近年来，企业生产要素成本上升，给企业经营造成了很大压力。
尤其是《劳动合同法》的实施，导致劳动密集型企业的劳动力成本整体上升5%～10%，在一些低端行业，劳动密集型企业的劳动力成本上升甚至达20%以上。
第四是，中小企业自身存在的一些不足也是制约其发展的重要因素。
中小企业的公司财务管理制度普遍不健全，信用和法制观念淡薄，缺乏可供抵押的担保财产，抵御风险能力较差。
此外，我国中小企业大都以家族化管理为主，靠血缘关系维持经营，如不能在市场竞争中完成向现代企业制度的转型，其发展方向与核心竞争力将难以提升。
1.2研究方法及思路
本文采用的研究方法主要是理论研究、文献评述、理论研究与经验实证相结合等研究方法，在研究过程中，本文利用方法间不同的特点互补余缺，以获得更好的研究效果。
具体为以下几点：
第一，理论研究是各项研究方法的基础，本研究借鉴了公共政策学、经济学、管理学等领域的理论研究成果，对我国中小企业政策特点及作用机制等进行了深入的理论分析；第二，文献评述也是本文研究的一种重要方法，在研究过程中，查阅了中小企业政策现状、国外中小企业扶持政策、经济危机影响等领域的大量文献，而且还较为全面和系统地收集和查阅了国家及地区在近几十年期间制定的有关中小企业发展的政策性文件，从而为本文论点的提出、提出的政策建议提供了实证支持；第三，归纳分析，主要将中小企业实际发展问题与相关的政策效应相结合，并结合目前税收政策研究的新方向，展开理论性探讨，为中小企业的发展壮大、政府涵养税源提供对策建议。
第四，是借鉴学习，其内涵是通过学习别人有益或成功的经验，转为己用，达到进步提高的目的。
本文分析某些发达国家在促进中小企业发展方面的成功税收措施，进而达到借鉴学习的目的。
本文着眼于扶持中小企业发展的税收政策，但并没有狭隘地局限于单纯的税收政策的优惠上，而是综合地考虑到了中小企业自身的劣势、税收政策的一些不足，再借鉴外国经验，为促进我国中小企业发展的税收政策方面提出了具体建议。
2目前我国中小企业相关税收政策及存在问题
2.1中小企业相关税收政策
总的说来，中央和各级政府对中小企业相关的各项税收政策措施，不断强化对中小企业的扶持是这些政策的鲜明特点，充分突出了中小企业的重要性。
积极按照“保增长、扩内需、促稳定”的方针政策把中小企业放在重要位置，帮助中小企业进一步发展。
2.1.1全国性的相关税收政策
为了助推中小企业的发展，近年来，国家从税收政策上给予了中小企业很多优惠。
其中，有些针对不同类型的中小企业发展制定的特殊政策，有些是间接针对中小企业的优惠政策，还有一些是针对所有企业都能享受普惠政策，中小企业也可以享受。
（1）基本的税收政策
企业所得税税率由33%下降为25%；对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠，企业在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。
对小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并符下列条件的企业，减按20%的税率征收企业所得税：
工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
自2010年1月l日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计人应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
另外，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
一是从事农、林、牧、渔业项目的所得；二是从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；三是从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；四是符合条件的技术转让所得。
增值税暂行条例和实施细则规定，小规模纳税人申请一般纳税人的资格，从过去工业企业年销售额达到100万元降低至50万元，商业企业年销售额从原180万元降低至80万元，小规模企业进入增值税一般纳税人的门槛相对变低。
同时，从2009年1月1日起小规模纳税人不论工业企业还是商业企业，增值税征收率由过去的6%和4%一律降至3%。
对为中小企业筹资而建立的纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，按地市级以上人民政府规定的标准取得的信用担保或再担保业务收入（不包括信用评级、咨询、培训等收入），自主管税务机关办理免税手续之日起，3年内免征营业税。
对创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
（2）享受的其他优惠政策
对企业在合并、分立、兼并过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为，不征收营业税。
对中小企业以不动产或者无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限定和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税。
对从事动漫的中小企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外），暂减按3%的税率征收营业税。
对安置残疾人的中小企业（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的，按实际安置的残疾人人数，实行限额减征营业税。
实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市）适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
中小企业扶持政策力度较大的还有加快技术进步政策和开拓国内外市场政策。
在家电、农机、汽车摩托车下乡和家电、汽车“以旧换新”等措施中，优先支持符合条件的中小企业。
为缓解出口企业的压力，财政部和国家税务总局2009年2月5日发出通知，将纺织品、服装出口退税率提高到15%。
2.1.2地方性的相关税收政策
（1）各省的政策
江苏省最近出台了《落实税收优惠政策扶持中小企业发展》共18条优惠政策。
据介绍，新政策以前所未有的力度鼓励中小企业发展，政策落实后，相当于给江苏省中小企业减免20亿元税收。
新政策主要分三个领域：
首先是小型微利企业享受20％所得税优惠税率。
新政策明确规定年度应纳税所得额不超过30万元、从业人员不超过100人、总资产不超过3000万元的工业企业都在享受优惠之列。
新政策还明确所有中小企业凡是纳税有困难的可以申请减免。
土地增值税，在经过相关批准手续后，可以延期缴纳。
这样可以有效缓解当前中小企业和房地产企业的资金压力。
其次是科技型中小企业研发费用税前加计扣除50％。
新政策规定，中小企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的在据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％摊销。
该政策优惠力度前所未有，目的是引导中小企业加大开发投入，提升产业层次。
此外，凡国家及省认定的高新技术创业服务中心、大学科技园、软件园、留学生创业园等科技企业孵化器，自认定之日起暂免征营业税、房产税和城镇土地使用税。
第三是环保企业所得税“三免三减半”。
新政策规定，属于资源循环利用的产品收入，按90％的比例计算应税额。
中小企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收企业所得税。
从事动漫产业的中小企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的，暂减按3％的税率征收营业税。
广东省在税收方面，对最近出台的增值税转型、提高出口退税率、暂停加工贸易保证金台账“实转”、取消和停止征收100项行政事业性收费项目等新的优惠政策，研究出台对一些特殊行业、特殊困难企业通过税收地方留成部分延期缴纳等措施的扶持政策。
同时还在研究今明两年企业已缴的所得税、营业税地方留成部分的全部或部分返还企业。
2008年，辽宁省有关部门起草了《辽宁省人民政府关于促进全省中小企业稳定健康发展的意见》，制定了22条政策措施。
《意见》对纳税确有困难的中小企业，减半征收了城镇土地使用税和房产税，免收17项行政事业性收费，在此基础上12月又取消和停止征收220项行政事业性收费，大幅度地减轻了中小企业负担。
江西省立足特色产业发展，制定了特色产业发展方案，在促进经济平稳发展中，具体到中小企业，主要包括保持劳动力成本优势，降低企业商务物流成本，以及税费支持等措施。
江西省全面实施了增值税转型改革。
各种政策性规费的缴纳，按照就低不就高的原则，尽量按低限收取。
对年销售收入达到2亿元以上且年增长15%以上、实际缴纳企业所得税增长15%以上的内外资企业，由当地政府给予奖励；对投资额在1000万美元或1亿元人民币以上的新办企业，从投产三年起，由各地根据其对当地贡献大小自行制定奖励办法。
（2）各市、县的政策
青岛市在对现代服务业的税收优惠政策惠及范围比较广，并适当调高了营业税起征点，对个体工商户经营收入5000元以下的，根据其实际毛利扣除工资费用后，对没有计税所得的不再按经营收入附征率征收所得税。
大连允许新办企业试营业一年试营业期间按3%的税率征收增值税。
宁波注重培育和发展总部经济，对纳税困难的公司集团总部酌情减免房产税、土地使用税和水利建设专项资金，并对新办的高新技术企业实行三年内减免征房产税、城镇土地使用税和水利建设专项资金的优惠政策。
苏州对按应税所得率核定征收企业所得税的饮食业企业，应税所得率统一调整为8%-25%，对被国务院证券监督管理机构依法撤销的证券公司在行政清理期间免征营业税，对举办展览活动的单位允许其活动费用在计征营业税时扣除，重点物流企业可享受营业税差额纳税。
珠海市各级政府部门相继出台多项优惠政策帮助企业减负担，渡难关。
然而很多企业，特别是中小企业的账务都委托给中介机构，企业经营者对是否可以享受优惠并不了解；还有部分企业的财务人员由于很少上网，无法及时获知最新出台的优惠政策。
2008年12月，为了让更多的企业及时享受到税收优惠，市地税局组织骨干税务人员，按照不同税种、不同行业对数百项优惠政策进行梳理、汇编，编制印发了《中小企业税收优惠政策汇编》和《企业所得税优惠政策汇编》，及时发放到企业财务人员手中。
与此同时，市地税部门还通过举行优惠政策宣讲会、上门讲解、媒体宣传、12366热线解答等多种途径广泛宣传税收政策。
在政策宣传中，市地税局高新区分局还建立了“一对一帮扶套餐”制度，为企业提供个性化服务。
2009年2月，高新区分局将区内的67个中小企业和重点企业分为中小企业、上市公司、软件和集成电路设计等3个类别，把优惠政策分为营业税、所得税、土地使用税、房产税等4个类别。
管理股和重点税源股的19名工作人员每人负责3至4个企业的不同税种，不定时召开联系会、上门走访、热线访谈，及时宣传相关税收政策，帮助企业用足、用好优惠政策。
2.2相关税收政策存在的问题
2.2.1企业所得税方面
新企业所得税虽然在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套税法，并将企业所得税税率定为25
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