中级会计实务综合题目汇总Word格式.docx
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贷：
库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
递延收益 20
（2）资料二，不应确认收入。
该业务不满足销售商品收入确认条件中的“相关经济利益很可能流入企业”的条件。
发出商品 40
库存商品 40
应收账款——应收销项税额 10.2
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
（3）资料三，应确认收入。
销售折让发生在非资产负债表日后期间的，冲减退回当期的销售收入。
应收账款——C企业 93.6
主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
主营业务成本 50
库存商品 50
主营业务收入 8
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.36
应收账款——C企业9.36
（4）资料四，12月11日不应确认收入，12月20日应确认收入。
。
收取手续费方式的委托代销，受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，商品未对外售出时不能确认收入。
2016年12月11日：
受托代销商品 350
受托代销商品款 350
2016年12月20日：
银行存款327.6
应付账款——D企业280
应交税费——应交增值税（销项税额）47.6
应交税费——应交增值税（进项税额）47.6
受托代销商品款280
受托代销商品280
应付账款——D企业327.6
银行存款299.6
主营业务收入28（280×
10%）
（5）资料五，应确认收入。
劳务完工进度能够确定，因此应按照完工百分比法确认提供劳务收入。
银行存款 18
预收账款 18
劳务成本 7.5
应付职工薪酬 7.5
预收账款[45×
7.5/（7.5＋15）]15
主营业务收入15
主营业务成本[（7.5＋15）×
7.5/（7.5＋15）]7.5
劳务成本7.5
【点评】在按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度的情况下，期末结转的成本与实际发生的成本相等，比如本题实际发生的成本是7.5万元，按完工进度计算的期末结转的成本也是7.5万元；
如果是以其他方式确定完工进度，则二者通常不相等。
另外，如果题目给出专业测量的完工进度，则不需要自己再计算，直接用测量的完工进度即可。
（6）资料六，应确认收入。
以旧换新业务，销售的新产品所有权上的主要报酬和风险已转移至购买方，因此要确认收入、结转成本。
银行存款23.4
主营业务收入20
应交税费——应交增值税（销项税额）3.4
主营业务成本12
库存商品12
库存商品2
银行存款 2
【点评】回收的旧商品，是否考虑增值税，题目条件通常会明确。
一般情况下，从个人手中回收的旧商品，不涉及增值税，因为个人无法开具增值税发票；
如果是从企业手中回收的旧商品，则会涉及增值税。
2、2017年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为60万元，递延所得税负债余额为30万元，适用的所得税税率为15%。
2017年年中，甲公司接到税务部门通知，自2018年1月1日起，该公司不再满足享有优惠税率的条件，适用的所得税税率将变更为25%。
甲公司2017年影响所得税计算的交易或事项如下：
2017年甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；
应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。
税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
2016年11月26日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2900万元。
2016年12月31日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。
甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。
甲公司自2017年1月1日开始研发一项新技术（管理用），研究阶段共发生支出200万元，开发阶段共发生支出500万元，其中100万元不满足资本化条件，400万元满足资本化条件。
该项新技术已于2017年7月5日研发成功，达到预定用途。
预计使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
税法规定的摊销年限、摊销方法以及预计净残值与会计一致。
按照税法规定，该内部研发项目符合加计扣除的条件。
2017年6月30日，甲公司以2000万元的不含税价格取得一栋写字楼，并于当日对外出租，年租金100万元，租期3年。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2017年年末该写字楼的公允价值为2200万元。
税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。
按照税法规定，该写字楼应作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，取得时预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0。
2017年1月1日，甲公司购入当日发行的面值为300万元的国债一批，票面年利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资核算。
当年末该债券的公允价值为320万元。
税法规定，购入国债取得的利息收入免税。
2017年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
资料七：
2017年8月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款495万元，另支付交易费用5万元。
甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。
2017年12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
税法规定，可供出售金融资产持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
资料八：
2017年10月10日，甲公司由于一项商品购销合同违约而被客户起诉。
客户要求甲公司赔偿经济损失2500万元，截止2017年12月31日，该诉讼尚未审结。
甲公司预计很可能败诉，如果败诉，预计赔偿金额为2000万元。
税法规定，企业合同违约损失在实际发生时允许税前扣除。
资料九：
甲公司2017年的利润总额为12000万元。
其他有关资料如下：
①甲公司预计2017年1月1日存在的暂时性差异将在2018年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
、根据上述交易或事项，填列“甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表”。
甲公司2017年12月31日暂时性差异表
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂
时性差异
可抵扣暂
应收账款
固定资产
无形资产
投资性房地产
持有至到期投资
罚款
可供出售金融资产
预计负债
合计
—
2>
、计算甲公司2017年应纳税所得额和应交所得税。
3>
、计算甲公司2017年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
4>
、编制甲公司2017年确认所得税费用的相关会计分录。
【正确答案】
甲公司2017年12月31日暂时性差异计算表
单位：
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
22000
24000
2000
1800
2400
600
360
540
180
2200
1900
300
1000
500
800
4780
【答案解析】【点评】上表中相关账面价值和计税基础的计算如下：
应收账款：
账面价值＝应收账款年末余额－坏账准备年末余额＝24000－2000＝22000（万元），计税基础＝应收账款年末余额＝24000万元；
固定资产：
账面价值＝3000－3000×
2/5＝1800（万元），计税基础＝3000－3000/5＝2400（万元）；
无形资产：
账面价值＝400－400/5×
6/12＝360（万元），计税基础＝400×
150%－400×
150%/5×
6/12＝540（万元）；
投资性房地产：
账面价值＝期末公允价值＝2200万元，计税基础＝2000－2000/10×
6/12＝1900（万元）；
持有至到期投资：
账面价值＝计税基础＝300万元。
国债利息收入免税，后续期间无法转回，属于永久性差异；
罚款：
罚款通过营业外支出核算，视为资产来计算，则账面价值＝0；
又税法不允许税前扣除该罚款支出，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝0；
可供出售金融资产：
账面价值＝期末公允价值＝1000万元，计税基础＝初始确认成本＝495＋5＝500（万元）；
预计负债：
账面价值＝2000万元，因税法规定该损失在实际发生时可以税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额是2000万元，所以计税基础＝账面价值2000－未来期间可税前扣除的金额2000＝0。
【该题针对“所得税的相关核算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】应纳税所得额＝12000＋2000＋600－300×
50%－400/5/2×
50%－（2200－2000）－2000/10/2－300×
4%＋300＋2000＝16418（万元）
应交所得税＝16418×
15%＝2462.7（万元）
【答案解析】【点评】应纳税所得额计算式的理解：
＋2000：
来自资料一，两种理解方式：
①当期计提坏账准备＝坏账准备期末余额2000－期初余额0＝2000（万元），计提坏账准备减少了利润总额，但税法不承认，所以要纳税调增；
②当期产生可抵扣暂时性差异2000，做纳税调增。
总结：
当期新增应纳税暂时性差异，做纳税调减；
当期新增可抵扣暂时性差异，做纳税调增。
但暂时性差异为计入所有者权益的事项（比如，可供出售金融资产公允价值变动）导致的，不做纳税调整。
下边其他事项均按第一种方式解释。
＋600：
来自资料二，会计角度计提折旧3000×
2/5＝1200（万元），税法角度认可的折旧额＝3000/5＝600（万元），即会计上多计提折旧600（1200－600）万元，所以要做纳税调增。
－300×
50%：
来自资料三，税法规定，研发支出费用化金额在据实扣除的基础上，可以加计扣除50%，本题中费用化研发支出是300万元，税法认可的支出＝300＋300×
50%，所以要纳税调减300×
50%。
－400/5/2×
来自资料三，研发支出形成无形资产的，税法规定按照资本化支出的150%加计摊销，本题资本化研发支出是400，会计上当年计提摊销额＝400/5×
6/12，税法角度认可的摊销额＝400×
6/12，所以要纳税调减＝400×
6/12－400/5×
6/12＝400/5/2×
－（2200－2000）－2000/10/2：
来自资料四，会计上确认公允价值变动收益2200－2000，增加了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调减；
同时，会计角度不计提折旧，税法角度认可当期折旧额＝2000/10/2，要纳税调减。
4%：
来自资料五，会计上确认国债利息收入＝300×
4%，增加了利润总额，税法规定该收入免税，所以要纳税调减。
＋300：
来自资料六，会计上确认罚款支出300万元，减少了利润总额，税法角度不认可，所以要纳税调增。
来自资料八，会计上确认营业外支出2000万元，减少了利润总额，税法角度不允许本期税前扣除，所以要纳税调增。
【正确答案】“递延所得税资产”余额＝（60/15％＋4600）×
25％＝1250（万元）
“递延所得税资产”发生额＝1250－60＝1190（万元）
“递延所得税负债”余额＝（30/15％＋800）×
25％＝250（万元）
“递延所得税负债”发生额＝250－30＝220（万元）
所得税费用＝2462.7－1190＋（220－500×
25%）＝1367.7（万元）
【答案解析】【点评】①所得税税率变动的情况下，递延所得税发生额的计算有两种方法：
一种是本题答案的方法，即递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×
新税率－递延所得税负债（资产）的期初余额；
另一种方法是：
递延所得税负债（资产）发生额＝应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×
新税率＋期初递延所得税负债（资产）/旧税率×
（新税率－旧税率）。
比如本题递延所得税资产发生额＝4600×
25%＋60/15%×
（25%－15%）＝1190（万元），递延所得税负债发生额＝800×
25%＋30/15%×
（25%－15%）＝220（万元）。
②计算所得税费用时，要将计入其他综合收益的递延所得税剔除，本题中可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异500万元，计入其他综合收益，因其确认的递延所得税负债500×
25%也计入其他综合收益，不影响所得税费用，所以上述计算所得税费用时，将其剔除了。
【正确答案】借：
所得税费用 1367.7
其他综合收益125（500×
25%）
递延所得税资产 1190
贷：
应交税费——应交所得税 2462.7
递延所得税负债 220
【答案解析】【点评】关于所得税的主观题，一般都会要求编制相关分录，难度不大，只要前边的计算正确，分录通常都没有问题。
易错点就是其他综合收益的确认，切记要将其单独拿出来，不要一并计入所得税费用。
1、2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：
甲公司欠A公司6300万元购货款。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。
2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。
A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。
此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。
2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。
当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
该批存货在2015年全部对外销售。
2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。
B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。
A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。
2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%；
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
③在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。
、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
长期股权投资——B公司 6000
坏账准备 500
应收账款 6300
资产减值损失 200
合并商誉＝6000－（6750＋100×
75%）×
80%＝540（万元）
【答案解析】【点评】本题是通过债务重组方式取得的长期股权投资，长期股权投资的入账成本应以公允价值确定；
合并商誉的计算，容易出错，子公司可辨认净资产的公允价值，要考虑合并日子公司评估增值或减值确认的递延所得税资产或负债。
【正确答案】①对购买日评估增值的存货调整：
存货100
资本公积75
递延所得税负债25
营业成本100
递延所得税负债25
所得税费用 25
【点评】第一笔分录：
子公司评估增值，子公司个别报表中反映的是账面价值，而合并报表角度认可的是公允价值，所以在合并工作底稿中要调整为公允价值，即将存货评估增值的100万元调增存货项目的金额；
资产增加，负债不变的情况下，只能增加所有者权益，但所有者权益中的股本、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等都有规定的用途，所以只能计入资本公积。
合并报表角度的账面价值＝评估金额，税法角度认可原账面价值，即计税基础＝原账面价值，导致合并报表角度存货的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以确认递延所得税负债25（100×
25%）万元。
提示：
通常，只要题目给出了所得税税率，就要考虑此处递延所得税的确认，除非题目明确告知是应税合并，则此处不确认递延所得税（近几年考试中，没有出现过应税合并）。
第二笔分录：
评估增值的存货当年全部对外出售，个别报表按照原账面价值结转营业成本，合并报表角度认为应按公允价值结转，所以要调增营业成本，即答案分录。
第三笔分录：
评估增值的存货出售了，其产生的暂时性差异也就转回了，所以因其确认的递延所得税负债也要转回，即该分录。
注意：
该递延所得税转回时，通过所得税费用项目，而不再是资本公积。
②B公司调整后的净利润＝870－100＋25＝795（万元）
A公司享有的净利润份额＝795×
80%＝636（万元）
长期股权投资 636
投资收益 636
【点评】合并报表角度调整子公司净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的影响，不考虑内部交易的影响，即只考虑①中的“借：
营业成本100”和“贷：
所得税费用25”。
③内部固定资产交易的抵销
营业收入400
营业成本280
固定资产——原价120
固定资产——累计折旧7（120/10×
7/12）
管理费用7
递延所得税资产28.25[（120－7）×
25%]
所得税费用28.25
A公司个别报表（假定不考虑增值税，下同）：
银行存款 400
主营业务收入400
主营业务成本280
库存商品 280
B公司个别报表：
固定资产 400
银行存款 400
合并报表角度：
合并报表角度不承认上述交易，合并报表角度认为仅仅是将存货转作固定资产了，可以简单理解为合并报表角度认可的是：
固定资产280
库存商品280
即在合并报表角度
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