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审计学期末复习资料
审计习题与案例（07会计）
一、习题
1、下面是中国某会计师事务所的业务，请指出哪些是鉴证业务，哪些是非鉴证业务。
（1）注册会计师对企业的财务报表是否符合企业会计制度发表意见。
（2）对盈利预测报告的编制基础、所使用的会计政策等发表意见。
（3）对财务报表的附注进行审计，并出具相应的审计报告。
（4）税务代理和税务筹划。
（5）就企业的治理结构、预算管理和内部控制进行诊断并提出专业意见。
（6）对简要财务报表进行审计并出具相应的审计报告。
（7）在企业合并过程中对被合并企业的资产进行审计并出具审计报告。
2、ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应的优惠。
ABC会计师事务所同意了V银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）A注册会计师持有V银行的股票100股，市值约600元。
由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。
（3）B注册会计师的妹妹在V银行财务部从事会计核算工作，但非财务负责人，B注册会计师未予以回避。
（4）由于计算机专家李先生曾在V银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V银行计算机信息系统。
（5）ABC会计师事务所与V银行信贷评审部进行业务合作：
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。
鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%的比例分配。
要求：
（1）针对
（1）、（4）、（5）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第
（2）、（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
3、V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。
假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：
根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
4、注册会计师在审计某企业财务报表时发现：
（1）已经抵押的存货，未在报表附注中说明；
（2）为关联企业提供担保，未在报表附注中说明；（3）存货项目合并时遗漏了“委托加工材料”；（4）准备一年内变现的长期投资列入了长期资产；（5）三年期的应付债券即将到期，虽然已经列入了流动资产，但是对债券的利率、到期日等未加详细说明。
要求：
说明以上事项属于何种认定错误。
5、试分别评述下列每一审计证据的可靠性。
（1）被审计单位提供的“一切负债均已入账”的声明。
（2）外部运输单位开具的载有货物项目的货运单。
（3）应收账款明细账。
（4）注册会计师直接收自顾客的应收账款询证函回函，以证实结账日结欠的款项。
6、注册会计师在对W公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度存在严重缺陷，试问注册会计师是否能依赖以下证据：
（1）销货发票副本。
（2）实物证据。
（3）被审计单位管理当局声明书。
（4）分析性复核取得的证据。
（5）购货发票。
7、试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简单说明理由。
（1）被审计单位管理当局声明书与律师声明书。
（2）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。
（3）电脑打印的应收账款明细账与应收账款询证函的回函。
（4）收料单与购货发票。
（5）销货发票副本与产品出库单。
（6）领料单与材料成本计算表。
（7）工资计算单与工资发放单。
（8）银行询证函回函与银行对账单。
8、A注册会计师对X公司2005年度会计报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2005年供产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。
A注册会计师已经对该公司2004年度会计报表进行了审计，有关情况如下（单位：
万元）：
利润表
项目
2005年未审数
2004年审定数
一、主营业务收入
33600
24000
减：
主营业务成本
26200
20400
主营业务税金及附加
172
120
二、主营业务利润
7228
3480
加：
其他业务利润
70
68.6
减：
营业费用
162
160
管理费用
1055
900
财务费用
320
280
三、营业利润
5761
2208.6
加：
投资收益
——
——
补贴收入
500
——
营业外收入
100
80
减：
营业外支出
95
90
四、利润总额
6266
2198.6
减：
所得税（税率33%）
2067.78
725.538
五、净利润
4198.22
1473.062
在审计计划阶段，A注册会计师准备利用分析性复核程序确定重点审计项目，请指出利润表的审计重点，并简要说明理由。
9、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下（单位：
人民币万元）：
资产总额
净资产
营业收入
净利润
180000
88000
240000
24120
要求：
（1）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定四者的固定百分比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代注册会计师A和B确定XYZ公司2007年会计报表的重要性水平。
（2）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
10、M注册会计师在审查S公司2002年会计报表时，确定该公司会计报表层的重要性水平为100万元，同时确定该公司部分会计报表项目的重要性水平如下表所示。
审查确认，除在表中各项目内发现若干笔业务的错报金额外，会计报表其他项目均未发现有错报或漏报的情况。
请回答：
项目名称
重要性水平
错报金额
错报金额合计
应收账款
50
70，30，25，15，5
145
存货
40
28，20，15，2
65
固定资产
45
10，10，5，3，2
30
长期投资
30
90，7，3
100
银行存款
3
2，1，1，1
5
短期借款
2
1，1
2
管理费用
5
1
1
盈余公积
5
3，2，1
6
合计
180
354
354
（1）若不考虑会计报表层次的重要性，M注册会计师应如何根据各项目的重要性建议S公司调整其错报漏报，并确定建议调整的错报总金额的下限。
（2）若考虑会计报表层次的重要性，注册会计师应在上述调整的基础上进一步建议S公司调整的总金额。
11、注册会计师王豪于2011年4月首次接受A公司的审计业务，对其2011年度的会计报表进行审计。
王豪首先在征得A公司同意的情况下，与前任注册会计师刘亚进行了联系，得知A公司近年来的经营环境、经营业绩、内部控制制度等主要基本情况没有大的变化。
下面是刘亚提供给王豪的有关以前三个年度的控制测试与实质性测试时间（单位：
小时）。
假定刘亚提供的情况可信，请问，王豪应当如何安排2011年对账户
（1）至账户（4）的控制测试时间，并作适当解释。
测试性质
控制测试
实质性测试
2011年控制测试时间
测试时间
2008
2009
2010
2008
2009
2010
增加
不变
减少
账户一
0
1
2
30
25
22
账户二
1
2
4
16
10
9
账户三
3
4
5
15
10
10
账户四
3
4
15
14
二、案例
1、分析性复核案例
资料：
A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2004年度会计报表进行审计。
该公司2004年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的2004年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：
人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：
坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。
应收账款和坏账准备项目附注如下：
应收账款/坏账准备16553/52.77
应收账款账龄分析
账龄
年初数
年末数
1年以内
8392
10915
1-2年
1186
1399
2-3年
1161
1365
3年以上
1421
2874
合计
12160
16553
（2）主营业务收入和主营业务成本附注：
品名
营业收入发生额
营业成本发生额
2003年
2004年
2003年
2004年
X产品
40000
41000
38000
33800
Y产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819
要求：
假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
2、主营业务收入审计案例
（1）商业折扣审计案例
案例资料：
审计人员在审查甲公司2006年的12月的销售业务时发现，该公司12月20日向乙公司销售一批商品，销售价格为100万元，增值税额17万元。
甲公司与乙公司约定现金折扣条件为：
2/20，n/30。
甲公司的账务处理为：
借：
应收账款1146600
贷：
主营业务收入980000
应交税费——应交增值税166600
案例要求：
根据上述情况，说明其中的问题，提出处理意见。
（2）主营业务收入计算审计案例
案例资料：
审计人员在审查某公司2006年度利润表时，抽查了12月份的销售业务，发现以下情况：
①5日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已发出，账中未作处理；
②7日售给某工厂甲产品800件，货款已收到并已入账；
③12日售给另一工厂乙产品1600件，货款收到未入账；
④26日某工厂退回有质量问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理；
⑤31日库存商品明细账中对12日售出的乙产品未结转成本。
经查，甲产品单位售价为10元，单位制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，单位制造成本为15元。
案例要求：
计算出应调整的销售收入和销售成本；并提出处理意见。
3、应收账款函证案例
资料：
甲公司于2002年10月委托A会计师事务所审计该公司02年度会计报表。
注册会计师B任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2002年11月30日的应收账款进行函证。
复函中有6个客户作了如下答复：
（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。
（2）所欠金额1万元已于02年11月20日支付完毕。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）在目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
（5）本公司曾于10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。
（6）所购货物从未收到。
案例要求：
针对顾客复函内容，注册会计师应采取何种步骤进行处理？
4、应收账款重分类案例
案例资料：
D公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额为18560000元，与应收账款总账余额相符，预收账款数额为2125000元。
经审验发现应收账款F公司明细账有贷方余额880 000元，经查系F公司的预付货款，尚未履行购货合同。
该公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备。
案例要求：
该公司2007年度的资产负债表“应收账款”数额是否正确？
应如何调整？
5、坏账准备审计案例
案例资料：
D公司应收账款采用余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为2%。
年末应收借款借方余额为750万元。
因应收账款提取的坏账准备期初余额为20万元，本期发生坏账损失20万元，本期收回前期已核销的坏账5万元。
期末应收账款中应收甲公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回30%。
D公司年末因收收账款计提了10万元的坏账准备，计提后相关坏账准备的期末余额为15万元。
案例要求：
分析该公司因应收账款计提的坏账准备是否恰当？
并提出相应建议。
6、销售费用审计案例
案例资料：
审计人员在审查某公司销售费用明细账时，发现如下记录：
公司分管销售的副总经理的差旅费25000元；招待客户的费用18000元；专设销售机构人员的工资及奖金30000元；支付产品的包装费8000元。
案例要求：
指出存在的问题，并提出处理意见。
7、营业外收入的审计案例
案例资料：
审计人员在审查某公司2007年8月份营业外收入明细账时，发现记有一笔主营业务收入，于是抽查了该笔业务的记账凭证，其会计分录为：
借：
应收账款600000
贷：
营业外收入600000
经查，该笔业务未开增值税专用发票。
案例要求：
指出该公司存在的问题，并提出处理意见。
8、固定资产和累计折旧计算审计案例
资料：
在对固定资产和累计折旧进行审计时，注册会计师注意到：
L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。
要求：
在对固定资产和累计折旧进行审计后，注册会计师应建议如何调整固定资产和累计折旧账户？
9、固定资产报废审计案例
资料：
注册会计师在审计甲公司2007年度财务报表时发现，某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。
该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。
该设备报废对甲公司当期税前利润有何影响？
10、累计折旧审计案例
案例资料：
2008年1月，审计人员审查了某企业2007年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
①11月末该车间设备计提折旧额为12000元，年折旧率为6%；
②11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用；
③11月份新增一台设备投入车间使用，原值10000元；
④11月份交外单位大修设备一台，原值50000元；
⑤11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元，技改支出50000元，变价收入20000元；
⑥12月份该车间设备计提折旧21000元。
案例要求：
假定企业2007年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。
如不正确，请提出处理意见。
11、累计折旧计算审计案例
资料：
注册会计师审计甲公司2010年报表时发现，甲公司2007年9月10日购买小轿车一辆，原值176000元，预计使用年限8年，预计净残值16000元，采用年限平均法计提折旧。
至2009年末，对该车进行检查后，估计其可收回金额119500元，减值测试后，固定资产的折旧方法、年限和预计净残值等均不变。
则2010年应计提的固定资产折旧为多少？
12、固定资产减值准备审计案例
案例资料：
审计人员在审计某公司2007年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2007年末该公司部分固定资产有关资料及会计处理情况是：
①设备A：
账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品为大量的不合格品。
该公司按设备资产净值补提减值准备36万元。
②设备B：
账面原值200万元，累计折旧50万元；已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额计提减值准备，该公司本年度又计提累计折旧2万元。
③设备C：
账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。
该公司从谨慎性要求出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。
案例要求：
针对该公司的固定资产会计事项提出处理意见。
13、资产减值损失审计案例
案例资料：
注册会计师李某审计某公司2007年度会计报表时，了解到该公司为扩大生产规模，于2006年初开始建造的新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工到2007年末已停工1年，预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，工程仍会停滞不前。
在这种情况下，该公司认定该项工程已经发生了减值，经认定，该工程目前挂账成本为200万元，预计可变现价值为150万元。
因此，该公司2007年度末作如下会计处理：
借：
营业外支出 500 000
贷：
在建工程减值准备 500 000
案例要求：
指出存在的问题，并提出处理意见。
14、管理费用审计案例
案例资料：
审计人员审查某企业管理费用明细账时，发现如下记录：
为购货单位垫付运杂费18000元；支付未完工程借款利息16000元；购入材料的外地运杂费13000元；支付短期借款利息16000元。
案例要求：
指出存在的问题，并提出处理意见。
15、原材料审计案例
案例资料：
某企业采用计划成本组织材料的收发核算。
审计人员在审阅11月份“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账时发现：
A材料月初材料成本差异为借方差异8000元，库存材料计划成本为220000元；该月份购入A材料计划成本为1600000元，其实际成本为1550000元；该月份基本生产车间耗用A材料的计划成本为300000元，结转耗用材料的实际成本为309570元。
案例要求：
根据上述资料，验算该企业结转耗用材料的实际成本是否正确。
16、存货盘点审计案例
资料：
中兴会计师事务所于2006年12月10日接受甲公司的委托进行年度财务报表审计。
据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远会计师事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。
中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与甲公司存货盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接收一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。
对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，了解到以下信息：
（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。
（2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。
（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10000件至12000件之间。
（4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占资产总额的40%左右。
案例要求：
在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督盘点？
如果不能进行，能否出具无保留意见的审计报告？
请说明原因。
17、发出存货计价审计案例
资料：
K公司2007年以前一直采用先进先出法对存货计价，在2007年12月物价不断上涨时期，公司改用加权平均法计价，2007年12月1日存货结存数量为30000件，单价为5万元；12月10日购入90000件，单价6万元；12月11日发出存货80000件；12月18日购进存货60000件，单价7万元；12月20日发出存货80000件；12月23日购入存货20000件，单价8万元。
存货计价方法的变更对2007年利润有何影响？
18、存货跌价准备审计案例
资料：
某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：
甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。
甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
假定企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额是多少？
19、主营业务成本审计案例
案例资料：
某企业采用先进先出法计算、结转发出产品成本。
审计人员审阅“库存商品”明细账时发现：
年初结存1 000件，单价100元，当年第一批完工入库2 500件，单价110元，第二批入库1000件，单价105元，第三批入库1500件，单价115元，共销售5000件，结转成本543750元，截至审计日结存1000件，结存成本10875元。
案例要求：
验证企业计算是否正确，并提出处理意见。
20、主营业务成本计算案例
资料：
K公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（单位：
万元）：
存货项目余额
2004年12月31日
2003年12月31日
原材料余额
7500
4800
在产品余额
6800
5300
产成品余额
13700
12400
2004年
2003年
生产成本发生额
175000
119000
案例要求：
假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为多少？
21、主营业务成本计算审计案例
资料：
注册会计师A对X股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数字如下表所示（单位：
元），该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问
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