财务审计案例分析题下.docx
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财务审计案例分析题下
十一、债权业务的审查
[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查
[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：
从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]
1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？
如不需要，为什么？
如需要，应如何调整？
十三、存货储存业务的审查
[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：
1.20X3年1月2日收到价值为20000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存货内。
[要求]你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的存货内，并说明理由。
十四、存货发出业务的审查
[资料]某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：
月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。
该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生产成本”账户。
经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。
[要求]1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整分录。
十五、固定资产的审查
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：
银行存款，贷：
固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：
营业外支出，贷：
银行存款）。
同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
[要求]
1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；
2.指出该项业务的错误所在及其影响。
十六、固定资产折旧的审查
（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。
[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。
（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。
在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。
1.1月末该车间设备计提折旧额12000元，年折旧率为6%。
2.11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用。
3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10000元。
4.11月份交外单位大修设备一台，原值50000元。
5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元。
技改支出50000元，变价收入20000元。
6.12月份该车间设备计提折旧21000元。
[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。
十七、收入与成本确认的审查
[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。
2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。
从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。
（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提法定公积金和任意公积金）
[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见。
十八、在产品成本的审查
[资料]审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中，直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。
本月发生费用999000元，其中，直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。
本月直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。
本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中，直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完工产品已结转。
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。
十九、财务费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：
1.财务科人员的工资及奖金6500元；
2.支付未完工工程借款利息3000元；
3.支付短期借款利息4000元；
4.支付金融机构的手续费2500元。
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。
二十、销售费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：
1.设销售机构人员的工资及奖金7300元；
2.预付下年度的产品广告费20000元；
3.招待客户的费用2500元；
4.支付产品的包装费3000元。
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。
二十一、基本业务收入确认的审查
[资料]审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。
经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：
借：
银行存款300000
贷：
主营业务收入300000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。
[要求]指出该企业存在问题，并提出处理意见。
二十二、基本业务收入合法性的审查
[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。
合同中规定，加工费9000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。
审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：
借：
银行存款9000
贷：
其他应付款9000
后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。
[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。
二十三、其他业务收入的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：
借：
银行存款60000
贷：
应付账款60000
该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。
[要求]指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。
二十四、营业税金及附加的审查
[资料]审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数上缴。
在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税率为3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：
一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。
审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55600元。
[要求]分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。
二十五、其他业务支出的审查
[资料]审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。
B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16000元。
该办公室的年折旧额为4000元。
A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：
借：
银行存款16000
贷：
累计折旧4000
其他业务收入12000
（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）
[要求]1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。
二十六、营业外收入的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：
借：
应收账款50000
贷：
营业外收入50000
另知，该笔业务未开增值税发票。
[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。
二十七、应付账款的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。
[要求]分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。
如需要，说明如何审查，并提出审计意见。
二十八、收入循环审计案例
1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。
11月30日的应收账款余额为980156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677220元。
函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。
在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：
（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。
（2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。
（3）我们（W公司）尚未收到货物。
（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。
要求：
针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？
2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。
下列为你正考虑的应收账款账户。
公司年末应收账款全年销货金额
甲0万100万
乙3万6万
丙9万11万
丁20万220万
要求：
（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？
请说明理由。
（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？
请说明理由。
二十九、支出循环审计案例
1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。
你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。
根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。
你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。
要求：
对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？
2.审计人员比较关注负债的低记。
针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：
（1）董事会纪要。
（2）房屋和建筑物。
（3）租赁费用。
（4）利息费用。
（5）银行存款。
（6）管理人员差旅费和业务招待费。
三十、存货和固定资产循环审计案例
1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。
（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。
生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。
（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。
（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。
如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。
（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。
要求：
指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。
2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？
（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。
经查询，这些马达属被审计单位的承销品。
（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。
（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。
（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。
三十一、筹资与投资循环审计案例
1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。
该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。
由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。
要求：
（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？
（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。
由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？
2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。
在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。
货款合同规定：
（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。
（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:
1
（3）非经银行同意不得派发股利。
（4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。
要求：
如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？
三十二、综合案例分析题
南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。
中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项目金额（万元）
20X3年度利润总额3000
20X3年度净利润2010
20X3年12月31日资产总额42000
20X3年12月31日股东权益25000
重要性水平及其分配
陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目重要性水平（万元）
交易性金融资产20
应收账款80
预付账款6
存货50
固定资产原价100
累计折旧30
固定资产减值准备10
应付账款10
资本公积5
审计过程中发现的问题
陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：
（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
（2）20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。
20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：
50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。
根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。
故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。
（3）该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：
预付账款—A公司400万元
预付账款——B公司187万元
预付账款—C公司5万元
预付账款—D公司-2万元
预付账款—E公司10万元
合计 600万元
其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。
（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
要求：
（1）分别根据上述资料存在什么问题？
并提出审计处理意见，编制相应的调整分录。
（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
（3）如果中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。
答案
十一、债权业务的审查
这笔货款存在的问题可能有：
1.此货款有纠纷。
如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。
2.此货款纯属虚构。
该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。
3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。
4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。
针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。
若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。
十二、存货采购业务的审查
1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。
财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。
2.应要求企业做调整分录，具体为：
借：
原材料1500
贷：
管理费用1500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。
赔偿前做分录：
借：
其他应收款（20*34．50）2070
贷：
原材料2070
同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。
实际入库数量=8500—80=8420千克
实际总成本=293250+1500—2070=292680元
实际单位成本=292680／8420=34．76元。
十三、存货储存业务的审查
1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。
2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。
3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。
但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。
4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。
十四、存货发出业务的审查
1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。
2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。
3.调整分录为：
（1）多计成本的调整：
借：
原材料2250
贷：
生产成本2250
（2）乱挤成本的调整：
借：
在建工程65812.50
贷：
生产成本56250.00
应交税金——应交增值税9562.50
十五、固定资产的审查
1.该项目账务处理不正确。
按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000，12000，7200，4400和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。
正确的会计分录是：
（1）转入报废清理
借：
固定资产清理10800
累计折旧39200
贷：
固定资产50000
（2）收到变价收入时
借：
银行存款5000
贷：
固定资产清理5000
（3）发生清理费用时
借：
固定资产清理3000
贷：
银行存款3000
（4）结转报废出售的净损失时
借：
营业外以出8800
贷：
固定资产清理
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