自考企业会计学-372页.ppt

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企业会计学BusinessAccounting,1-1,第一章导论,第一节会计概述第二节会计核算的基本准则第三节会计要素的确认、计量第四节会计科目,财务会计的概念,会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币单位作为主要计量标准来收集加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。

现代会计有两个分支财务会计，是以会计法为准绳，依据企业会计准则，按照规定的会计程序，采用一系列的专门方法，为有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等信息的一种管理活动。

另一个分支是管理会计,财务与管理会计,两者的区别从服务对象来看对内对外从提供信息的约束条件看会计准则成本效益从会计核算的过程来看历史未来从信息的报告格式和时间来看两者的联系都是企业信息系统的组成部分。

目标相同在信息源上互相沟通、联系，财务会计给管理会计提供主要信息。

第二章货币资金及交易性金融资产,第一节货币资金第二节交易性金融资产,货币资金的范畴,货币资金，是指企业拥有的，以货币形态表现的，可以随时用来购买和支付的资金。

包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

专门用途银行存款不属于货币资金，为什么?

货币资金的特点流动性最强，周转快，收支业务量大；极易丢失被盗和营私舞弊。

货币资金的管理要求钱账分管、收支两线、入账及时准确收支要有合理合法的凭据支出要经过核准、定期盘点账实相符加强与货币资金有关的票据和印章管理严谨未经授权的机构和个人办理货币资金业务或直接接触货币资金,库存现金,库存现金，也称为现钞，就是常常所说的现金。

包括本国货币和外国货币。

广义的现金与货币资金含义同。

也就是财务管理上常说的现金。

库存现金的特点普遍的可接受性和流动频繁极易发生差错和被挪用、侵吞，所以必须加强现金的管理与内部控制。

现金支出的范围,职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；（结算起点是1000元）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

这些支出的共同点是:

个人+零星支出,试一试,下列各项中，属于现金使用范围的有（）A.向个人收购农副产品1000元B.发放职工工资10000元C.购买价值100元的办公用品D.出差人员必须随身携带的差旅费3000元E.支付职工生活困难补助费800元按照有关规定，允许企业使用现金的范围包括（）A.职工工资、津贴B.个人劳务报酬C.支付一般纳税人的货款D.1000元以下的零星支出E.出差人员必须携带的差旅费,库存现金日常管理,库存现金数额由开户银行根据企业35天日常零星开支所需的现金核定；边远地区不得超过15天的日常零星开支需要每天结计现金结存数超限额部分及时送存不足部分可取现补足。

不可以坐支不准白条抵库，不准公款私存，不准私设小金库出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。

现金的核算账务处理,总分类核算设置“库存现金”账户由负责总账的财会人员进行总分类核算。

根据现金收、付款凭证，以及银行付款凭证直接登记。

明细核算设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按业务发生顺序、逐笔登记。

例page59例1、2,现金的清查,每日终了，结记当日现金收、支出合计和结余，并将现金结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

还应安排对库存现金的不定期清查库存现金长短款的处理短款先暂记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理属于责任人赔偿部分，计入“其他应收款某人”应由保险公司赔偿部分，计入“其他应收款某保险公司”无法查明原因的，报批处理，计入“管理费用”,现金清查的核算,长款先暂记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，同时进行调查处理查明应支付给有关单位或个人的，计入“其他应付款”无法查明原因的计入“营业外收入”例2-3、4page60,银行存款的核算,银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。

按照国家规定，凡是独立核算单位都必须在当地银行开设账户，企业的一切支出除了规定可以用现金支付以外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。

银行存款的管理主要包括两个方面：

银行结算管理（page61，自行阅读）；银行存款开户管理；,结算方式（简单了解）,结算方式，是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和办法。

广义的支付结算包括现金结算和银行转账结算，狭义的仅仅指转账结算。

我国，可以采用的转账结算方式本地：

银行本票异地：

银行汇票、汇兑、托收承付通用：

支票、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等,银行存款账户的开立,基本存款账户，是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。

一般,存款人只能开一个基本存款户,它是独立核算单位主要账户,开立其他银行结算账户的前提。

一般存款账户，是指存款人在基本存款账户以外的银行借款转存账户、与基本存款账户存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。

该账户不能办理现金支取。

专用存款账户，是存款人按照法律、行政法规和规章，对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户基本建设资金、更新改造资金等可申请开专用存款账户临时存款账户，是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

比如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。

试一试,下列关于企业银行存款账户的描述，正确的有（A、企业可通过一般存款账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取B、一家企业不得在同一个银行开立两个基本存款账户，如果需要开立两个或两个以上基本存款账户，则须开立在不同银行C、银行存款总账由出纳保管并核对银行存款日记账与对账单金额D、银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户E、基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资等现金的支取通过本账户办理,试一试,企业办理工资、奖金等现金支取的账户只能是（）A.专用存款账户B.临时存款账户C.一般存款账户D.基本存款账户某独立核算的企业在银行开设的以下帐户中，不能办理现金支取业务的帐户类型是（）A基本存款帐户B专用存款帐户C临时存款帐户D一般存款帐户,银行存款的核算,总分类核算银行存款设置“银行存款”账户，根据相关收付款凭证登记。

由银行存款账户会计人员掌管与登记。

总账不由出纳保管明细核算银行存款日记账设置和登记银行存款日记账，根据银行存款的收支业务，由出纳逐日逐笔记录银行存款的增减情况。

例题2-5、6、7,银行存款的清查,每日终了结记当日银行存款结存余额，以便分析、检查企业的银行存款的收支业务，并且银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符。

月末企业银行存款账户余额与银行对账单进行核对，如果余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

账单不符时，很可能是由于未达账项导致的。

未达账项概念page64,银行存款余额调节表,银行对账单余额加上：

企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项减去：

企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；,银行存款总账余额加上：

银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项减去：

银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项,=,某企业09年6月25日以后银行存款日记账记录与6月30日收到银行对账单记录如下（假定25日之前记录相符）：

可以体现企业实有的银行存款余额,试一试对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（）A.根据银行对账单记录的金额入账B.在编制银行存款余额调节表的同时入账C.根据银行对账单编制自制凭证入账D.待结算凭证到达后入账,其他货币资金,其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

它主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

设置“其他货币资金”总账账户，并分别“银行汇票、银行本票、信用卡、信用保证金、存出投资款”等进行明细核算。

发生时记入“其他货币资金”科目借方；支付款项与退回余款时，记入该科目的贷方。

Page66，例题2-10,试一试,下列各项属于其他货币资金的是（）A银行汇票存款B银行本票存款C信用卡存款D存出投资款E信用证保证金存款下列各项中，属于其他货币资金的是（）A.存出投资款B.支票C.商业汇票D.银行存款下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有（）A.外埠存款B.备用金C.银行本票存款D.银行汇票存款E.信用卡存款,投资的概念与特点,投资的概念指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。

广义：

对外权益性投资、债权性投资、期货投资和房地产投资以及对内固定资产投资、存货投资等。

狭义：

仅仅包括对外投资。

书指狭义的投资。

投资的特点投资是企业以让渡其他资产而换取的另一项资产。

投资为企业带来的经济利益是通过分配所得一种间接利益。

投资按变现能力和性质分类,按投资对象的变现能力分类易变现的投资：

指证券市场上能够随时变现的股票、债券还有期货等。

不易变现的投资：

入股非上市企业。

按投资的性质分类权益性投资债权性投资混合性投资。

混合性投资，如优先股股票和可转换公司债券、带有权证的债券等。

投资按照投资者的意图分类,以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产为近期出售而持有，目的是赚取价差。

交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；（可称准交易性金融资产）如发行债券购买的限售流通股持有至到期投资投资对象有到期日且非衍生金融资产，有明确意图且有能力持有至到期；持有至到期投资一定是债券。

可供出售金融资产投资意图不明确；长期股权投资是为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响。

试一试,企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，一般应属于（）A长期股权投资B可供出售金融资产C持有至到期投资D交易性金融资产投资按照其性质进行分类，可以分为A易于实现的投资B权益性投资C债权性投资D混合性投资E非流动性投资按照投资者的意图，投资可以分为A.易于变现的投资B.交易性金融资产C.可供出售金融资产D.持有至到期投资E.长期股权投资,以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产主要包括：

交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产；也可以叫做，准交易性金融资产以公允价值计量的投资还包括可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与其它三类金融资产，相互之间不可重分类。

以交易性金融资产的账户设置,明细科目设置按照交易性金融资产的类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

交易性金融资产,总账科目设置,交易性金融资产的取得,初始计量为公允价值。

相关费用直接计入当期损益投资收益借方。

取得资产时，属于已宣告但尚未除权，则当在支付价款中扣除作为应收股利或应收利息单独处理处理。

借：

交易性金融资产成本价款投资收益相关交易费用应收股利或应收利息已宣告未付股息、利息贷：

银行存款Page69例题11-13,持有期间取得的现金股利和利息,确认为投资收益即可。

宣告时：

借：

应收股利或应收利息贷：

投资收益收到时略。

借：

银行存款贷：

应收股利或应收利息票面利率与实际利率相差较大者，应采用实际利率计算确定债券利息收入。

也就是利用账面摊余价值乘以市场利率计算实际利息收入。

Page70例题14-16,期末计价,资产负债表日，参照公允价值调整账面金额。

公允价值高于账面价值时，差额借：

交易性金融资产公允价值变动贷：

公允价值变动损益公允价值低于账面价值时，差额借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产公允价值变动page70例题17,交易性金融资产的出售,公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益借：

银行存款贷：

交易性金融资产成本注销借或贷：

交易性金融资产公允价值变动注销借或贷：

投资收益上述差额同时，将“公允价值变动损益”结转计入“投资收益”公允价值变动损益是一种持有、不确定的损益纸上富贵；投资收益则是一种“落袋为安”的收益，是确定的收益借或贷：

公允价值变动损益贷或借：

投资收益Page71例题18,交易性金融资产会计业务流程,交成本,

（1）取得,交公允变动,银行存款等,已宣告尚未支付股、息,公允价值扣除已宣告尚未支付付的股息利息,银行存款,公允价值变动损益,（2.2）收到股、息,（4.1）处置结转,（3）期末增值调整，减值则反向调整,投资收益,（2.1）宣告股、息,（4.2）处置时转入投资收益,交易费用,投资收益,小结,试一试,企业持有交易性金融资产期间，对被投资单位宣告发放的现金股利，应编制会计分录（）A.借：

交易性金融资产贷：

投资收益B.借：

投资收益贷：

交易性金融资产C.借：

投资收益贷：

应收股利D.借：

应收股利贷：

投资收益资产负债表日，对于交易性金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应编制的会计分录为（）A.借：

交易性金融资产-公允价值变动贷：

公允价值变动损益B.借：

交易性金融资产-公允价值变动贷：

资本公积-公允价值变动C.借：

公允价值变动损益贷：

交易性金融资产-公允价值变动D.借：

资本公积-公允价值变动贷：

交易性金融资产-公允价值变动,试一试,南风上市公司交易性金融资产采取公允价值进行期末计量。

假设该公司2007年12月31日交易性金融资产和公允价值的资料如下：

要求：

计算南风公司2007年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额，并据此编写交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，如支付给代理机构、券商的手续费和佣金，应当在发生时计入（A.财务费用B.投资收益C.交易性金融资产成本D.管理费用,试一试,2006年6月，新星公司购入东方公司股票100万股，购买价8.5元/股，作为交易性金融资产，另支付手续费用10万元，所有款项均以银行存款支付。

2006年12月31日该股票每股市价为8元。

2007年2月10日，东方公司宣告分派现金股利，每股0.3元。

新星公司2月16日收到分派的现金股利存入银行。

要求：

编制新星公司相关的会计分录（注：

答案金额全部用“万元”表示）

（1）2006年6月购入股票时；

（2）2006年12月31日期末计价时；（3）2007年2月10日东方公司宣告分派现金股利时；（4）2007年2月16日收到分派的现金股利时。

企业以现金在二级市场购股票5000股，每股市价20元，其中含0.2元/股的已宣告但尚未领取的现金股利，其他税费忽略不计，购入的股票作为交易性金融资产。

该交易性金融资产的初始确认金额为A.99000元B.100000元C.102000元D.103000元,试一试,2009年2月3日，华丽公司按每股3.5元的价格购入A公司股票10000股，作为交易性金额资产，交易税费250元。

所有款项均以银行存款支付。

股票购买价格中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.10元。

该现金股利于2009年2月13日发放，2009年6月30日，A公司股票公允价值为每股4.0元，2009年7月20日，将A公司股票出售，收到出售价款42000元。

要求：

编制华丽公司有关该项交易性金额资产的下列会计分录：

（1）2009年2月3日购入股票；

（2）2009年2月13日收到现金股利存入银行；（3）2009年6月30日确认公允价值变动损益；（4）2009年7月20日将A公司股票出售。

第三章应收款项,第一节应收账款、第二节应收票据第三节其他应收款及预付款项,应收账款的范围,应收账款是指企业因销售商品、产品、或提供劳务等经营活动应收取的款项。

范围：

是因销售活动引起的债权包括:

销售商品价款；销项税额；代购货方垫付的保险费、运杂费。

不包括不是销售活动引起的应收款项，如职工欠款、应收债务人利息、应收保险赔款等；是属于流动资产性质的债权不包括长期性质的债权同样是销售商品但采用递延收款的，是长期应收款。

是企业应收客户的款项不包括企业付出的各类保证金投标保证金、租入包装物的押金这些在其他应收款中体现,应收账款计价入账金额,确认时间：

应收账款通常因赊销而产生，所以它的确认时间与标准以收入确认标准为准收入实现时确认。

计价金额：

应收账款计价通常按照实际发生额入账还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

商业折扣：

不需在双方账上反映。

现金折扣：

比如“2/10，n/30”。

应收账款入账价值的确认：

总价法假设客户得不到现金折扣以扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣作为客户提前付款的奖励，计入财务费用。

净价法假设客户总能得到现金折扣净价入账，超过折扣期而多收款项作为提供信贷的收入，收到账款时，直接冲减财务费用。

应收账款的账户结构,应收金额总价包括代垫运杂、包装费用,应收账款让售到期收到客户归还款项,尚未收回的应收账款,应收账款,反映预收账款的存在,应收账款总价法核算流程,财务费用,发生应收账款时按总价,净价,提前付款现金折扣,未提前付款,Page78例题1-2,试一试,某企业2006年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税税率为17%，企业5月26日收到该笔款项时应付给予客户的现金折扣为（）A0元B200元C234元D468元说明：

应该选B或者C。

目前，现金折扣计算的基数中，是否应当包含增值税金额3400元，不同的书中有不同见解，但我认为不含增值税，是比较好的一种作法。

2007年4月2日，企业与供货方签订赊销合同，合同金额总计200万元，其中还款条件注明：

“2/10，1/20，N/30”，该企业决定在2007年4月9日付讫，企业所付金额是A.200万元B.198万元C.196万元D.160万元,试一试,某企业于2月l5日销售产品一批，应收账款为10万元，付款条件为“2/10，1/20，n/30”，客户已于2月28日付清款项，则该企业实收金额为（A.9.0万元B.9.8万元C.9.9万元D.10.0万元某企业为一般纳税企业，其销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为10万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费为0.2万元，款项尚未收回。

该企业应确认的应收账款金额是（）A.10.0万元B.10.2万元C.11.7万元D.11.9万元企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应包括（）A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的保险费D.代购货方垫付的运杂费E.销售货物发生的商业折扣,试一试,销售商品一批，销售收入为10000元，规定的现金折扣条件为210，120，n30，适用的增值税率为17，如果购货企业在第11天付款，则收到的金额为（）A.10700元B.11500元C.11583D.11700元企业赊销一批商品，规定的付款条件为：

110、N30，如果客户在现金折扣期内付款，则该折扣应记入（）A、管理费用B、制造费用C、财务费用D、销售费用下列与销售商品相关的事项中,一定发生在确认收入之前的事项是（）A.商业折扣B.销售退回C.销售折让D.现金折扣,坏账的判断,满足下列条件之一，即可确认坏账：

债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。

债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。

债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。

应收账款减值的账务处理,两种方法：

直接核销法和备抵法备抵法要诀：

（首次）全额计提根据减值测试的结果，全额计提坏账准备。

每一期间内，发生坏账注销或收回时，分别在坏账准备借方或贷方记账。

（此后）差额调整第一期之后，每期末根据测试的结果计算坏账准备应有余额；应有余额与实有余额比较，差额作为坏账准备调整依据。

坏账准备的账户结构,坏账准备,试一试,在备抵法下，估计应收账款的坏账准备的方法一般有（）A平均年限法B年数总和法C赊销百分比法D余额百分比法E账龄分析法下列不满足确认坏账情形的是（）A债务人破产，破产程序清偿后仍无法收回部分B债务人的企业被兼并并失去法人资格，并且无归还意愿C债务人死亡，遗产清偿后仍无法收回的部分D债务人逾期未履行还款义务，并且有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小应收账款采用备抵法计提坏账准备，其优点在于（A符合权责发生制原则B符合配比原则C符合重要性原则D符合谨慎性原则E账务处理简单,估计坏账损失的方法,余额百分比法期末根据应收账款余额的百分比来预计坏账准备的余额；Page80例题3-6账龄分析法主要依据账龄的长短来确定坏账准备的方法；销售百分百法赊销金额越大，发生坏账的可能性越大。

试一试,新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，其第一年末的应收账款余额为250000元，提取坏账准备的比例为3；第二年客户A企业所欠新港公司900元账款已超过3年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300000元；第三年客户B企业破产，所欠新港公司2000元账款中有850元无法收回，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为260000元；第四年，A企业所欠900元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为320000元。

要求：

新港公司采用备抵法核算坏账准备，请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。

（必须列出必要的计算过程，单位：

元）,试一试,企业采取备抵法核算坏帐损失，当企业应收账款确认无法收回时，正确的为（）A借：

应收账款，贷：

坏帐准备B借：

管理费用，贷：

坏帐准备C借：

管理费用，贷：

应收账款D借：

坏帐准备，贷：

应收账款在备抵法下，对收回的已核销的应收账款，对应“坏账准备”科目的借方科目是A.应收账款B.应收票据C.资产减值损失D.营业外收入企业当期提取的坏账准备应计入（）A.管理费用B.营业外支出C.公允价值变动损益D.资产减值损失,应收票据的核算,应收票据指企业销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票。

账户设置：

应收票据试一试通过“应收票据”科目核算的票据是（）A.银行汇票B.银行本票C.商业汇票D.支票我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票E.支票,应收票据的账户结构,应收票据的计息,应收票据利息=应收票据面值票面利率期限票面利率和期限的确定票面利率应和期限一致期限算法按月对日“算头不算尾”或“算尾不算头”预提票据利息，借记“应收票据”Page83例9,票据到期与贴现,票据到期付款人足额偿付付款人账户资金不足支付票据到期值，银行退票转为应收账款票据贴现指将未到期票据向开户行申请贴现以获取资金。

票据贴现计算，见page84下账务处理按收到金额借记“银行存款”，同时注销应收票据相关记录，差额记“财务费用”Page85例题10,收到票据,到期收款连同尾息,到期违约,资产负债表日计息,尾息,无追索权的票据贴现,应收票据,应收票据的核算流程,试一试,某企业2006年1月1日因销售商品，收到面值50万元、年利率12%、期限3个月的商业汇票一张，该应收票据的到期值为（）A50万元B51.5万元C56万元D68万元企业持未到期的带息应收票据到银行贴现，其贴现收入小于票据面值的差额应A.借记“财务费用”B.贷记“财务费用”C.贷记“其他业务收入”D.贷记“管理费用”,试一试,阳光公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，某年1月3日销售给B公司产品一批，货款额为100000元，增值税额为17000元，产品已发出，并开具增值税专用发票。

B公司当天交来一张带息商业承兑汇票，票据面值117000元，期限为90天，票面利率为8%。

当年3月15日因急需资金，阳光公司持此票到银行贴现（贴现期18天），贴现率为10%。

假定本项贴现业务符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件。

（注：

凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的