高级财务会计练习题.docx
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高级财务会计练习题
练习题
一、单项选择
1．甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是（）
A．甲企业拥有乙企业50%以上的表决权
B．甲、乙双方最终都要提供合并报表
C．甲企业应将乙企业纳入合并范围
D．甲企业应将丙企业纳入合并范围
2．在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。
在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合并数”栏数字加上“抵销分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）
A．“营业收入”B.“应付账款”
C．“固定资产”D.“年初未分配利润”
3．同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（）
A．合并利润表B.合并资产负债表
C．合并现金流量表D.合并所有者权益变动表
4．甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。
甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。
该项股权购买之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2000万元。
股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（）
A．大于2800万元B.等于2800万元
C．等于2000万元D.小于2800万元大于2000万元
5．20X9年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。
20X9年末甲企业各资产及资产组未有发生减值。
则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（）
A．60万元B.40万元
C．20万元D.0
6．20X9年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。
甲企业20X9年末各资产及资产组未有发生减值，则20X9年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（）
A．60万元Ｂ.40万元
C．20万元D.0
7．某企业集团母公司将其生产的成本为60000元的产品按80000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。
在固定资产交易的当年，合并财务表表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销分录为（）
A．借：
营业外收入20000
贷：
固定资产20000
B．借：
主营业务收入80000
贷：
主营业务成本80000
C．借：
营业外收入60000
贷：
固定资产60000
D．借：
主营业务收入80000
贷：
主营业务成本60000
固定资产20000
8．下列抵销分录中属于抵销企业集团内部债权业务的有（）
A．借：
预付账款
贷：
预收账款
B．借：
应收账款
贷：
预收账款
C．借：
应付债券
贷：
持有至到期投资
D．借：
应收股利
9．在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（）
A．内部存货销售不必抵销
B．内部存货销售产生的未实现利润应抵销
C．该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录
D．该交易在合并现金流量表中没有相应的抵销分录
10．在连续编制合并财务报表时，对内部应收账款和应付账款予以抵销以后，将上期已抵销的资产减值损失中坏账损失对本年年初未分配利润的影响予以抵销时的抵销分录，应（）
A．借记“资产减值损失”项目
B．借记“未分配利润”项目
C．贷记“年初未分配利润”项目
D．借记或贷记“应收账款”项目
11．在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制编制合并财务报表时已抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵销后对本年的年初未分配利润合并数（）
A．没有影响B.还有影响
C．不一定有影响D.不再会有影响
12．在连续编制合并财务报表时，如果上期存在未实现内部销售损益，本期合并财务报表工作底稿中“年初未分配利润”项目合计数与上期合并财务报表中“未分配利润”项目合并数（）
A．两者相等B.前者大于后者
C．前者小于后者D.B、C均有可能
13．上期存在未实现内部销售利润，本期编制合并财务报表时，在合并财务报表工作底稿中需编制这样的抵销分录：
（）
A．借记“年初未分配利润”项目，贷记“存货”项目
B．借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目
C．借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产”项目
D．A、B、C均有可能
14．企业集团内部交易的固定资产，在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的任何抵销分录。
这种情况发生在（）
A．期满报废B.超期报废
C．提前报废D.A、B、C三种场合
15．甲企业拥有乙企业股权的60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。
20X9年9月甲企业将账面价值80000元、计税价格为100000元的一批库存商品，以100000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。
相关税费略。
年末，该批存货尚有40%在库，另60%已经计入乙企业当年销售成本。
该在库存货的年末可变现净值为31000元，乙企业因此计提存货跌价准备9000元。
年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为900000元和500000元。
甲企业编制的合并资产负债表中“存货”项目的报告价值应为（）
A．1400000B.1392000
C．1391000D.1000000
16．甲企业拥有乙企业股权的60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。
20X9年9月甲企业将账面价值80000元、计税价格为100000元（相关税费略）的一批库存商品，以100000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。
年末，该批存货尚有40%在库，另25%已经计入乙企业当年销售成本，35%则包含在乙企业期末在产品成本中（该在产品总成本90000元，可变现净值93000元）。
该在库存货的年末可变现净值为31000元，乙企业因此计提存货跌价准备9000元。
甲企业年末编制合并财务报表时，对“营业成本”项目的抵销金额应为（）元。
A．100000B.92000
C．85000D.8000
二、多项选择题
1．合并财务报表与个别财务报表相比，两者不同之处主要有（）
A．反映的对象不同B.编制主体不同
C．编制基础不同D.编制方法不同
E．编制时间不同
2．下列合并财务报表与投资之间的关系的表述，你认为正确的是（）
A．投资与合并财务报表的编制必然相关
B．交易性投资不涉及合并财务报表的编制
C．持有至到期的债券投资不要求编制合并财务报表
D．投资方对其长期股权投资采用成本法进行后续计量时一律不编制合并财务报表
E．合并财务报表的编制与否取决于股权投资方与被投资方是否存在控制与被控制关系
3．企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。
这里需要考虑的“潜在表决权”（）
A．既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的
B．将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例
C．实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关
D．既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证
E．既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的
4．如果投资公司对被投资公司的持股比例与拥有的表决权比例相一致，则（）
A．甲公司对乙公司的持股比例在50%以上，甲控制乙
B．甲公司与丙公司对乙公司的持股比例分别为50%，甲与丙共同控制乙
C．甲公司对乙公司的持股比例在50%或以下、20%以上，甲对乙有重大影响
D．甲公司对乙公司的持股比例在20%或以下，甲对乙不控制或不共同控制也无重大影响
E．被控制公司是实施控制的投资公司的子公司全部子公司应纳入母公司的合并范围
5．下列关于股权取得日合并资产负债表的阐述中，不正确的是（）
A．需要抵销合并前发生的成员企业之间的内部交易影响数
B．合并报表工作底稿中一般只需编制一个抵销分录
C．对非全资的子公司可以部分地抵销其股东权益
D．对子公司的股东权益要全额抵销
E．必然涉及对少数股东权益的确认
6．对于企业集团内部固定资产交易，在该固定资产使用期内每期编制合并财务报表时都要编制的有关抵销分录中包括（）
A．抵销该固定资产当期多提计的折旧额
B．抵销固定资产原价中包含的未实现利润
C．抵销未实现利润对年初未分配利润的影响
D．抵销该固定资产以前年度累计多计提的折旧
E．抵销与该项交易有关的营业外收入或营业外支出
7．在内部交易的固定资产提前报废或期满报废清理期，合并财务报表工作底稿中，（）
A．不一定编制抵销分录
B．必须编制调整期出未分配利润的分录
C．必须编制抵销当年多计提的折旧的分录
D．必须编制抵销以前年度累计多计提的折旧的分录
E．不必编制抵销固定资产原价中包含的未实现利润的有关分录
8．影响子公司个别财务报表“年初未分配利润”项目金额的因素可能包括（）
A．上年末内部交易存货价值中包含的未实现利润
B．上年末已经实现的内部存货销售利润
C．上年末无形资产价值中包含的未实现利润
D．上年末固定资产原价中包含的未实现利润
E．内部固定资产交易引起的累计多计提折旧
9．在连续编制合并财务报表的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时借记“年初未分配利润”项目的含义包括（）
A．抵销上期未实现的存货内部销售利润
B．抵销上期未实现的固定资产内部销售利润
C．抵销按内部应收账款计提的坏账准备期初余额
D．抵销内部交易的固定资产上累计多提的折旧额
E．同纳入合并范围的子公司当年实现净利润一道，与其本期利润分配项目相抵销
10．下列项目在编制合并利润表时必应予以抵销的有（）
A．母子公司间权益性投资收益
B．母公司的债权投资收益
C．母公司计提的坏账准备
D．子公司的利润分配项目
E．子公司的财务费用
11．在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵销分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵销时有可能（）
A．借或贷“商誉”
B．借或贷“少数股东权益”
C．既不借记也不贷记“商誉”
D．既不借记也不贷记“少数股东权益”
E．贷记“长期股权投资”
12．如果母公司应收账款年末余额中有对子公司的应收账款，在年末编制合并财务报表时，应（）
A．将母公司的应收账款抵销
B．抵销母公司计提的坏账准备
C．抵销该子公司的应付账款
D．抵销盖子公司对母公司的应付账款
E．将母公司应收账款中相当于该子公司应付母公司的部分予以抵销
13．母公司对子公司报告期末有应收账款的情况下，如果母公司对坏账损失采用备抵法核算，则合并当年编制合并财务报表时，必须（）
A．抵销母公司坏账准备期初余额
B．抵销母公司坏账准备期末余额
C．抵销母公司坏账准备当期提取数
D．抵销与该项应收账款有关的应付账款
E．抵销该项应收账款
14．在编制合并财务报表时，合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法不正确的有（）
A．应将子公司的所有者权益与母公司的股权投资百分之百予以抵销
B．应抵销母公司的应收账款及按该应收账款计提的坏账准备
C．应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款
D．应抵销内部交易的固定资产价值
E．应抵销母公司的投资收益
15．甲企业拥有乙企业股权的60%，从而将乙企业纳入合并财务报表的编制范围。
2007年9月甲企业将账面价值80000元、计税价格为100000元、增值税税率为17%、消费税税率为10%的一批库存商品，以100000元的价格出售给乙企业，后者将其作为库存材料核算。
年末，该批存货尚有40%在库，另60%已经计入乙企业当年销售成本。
该在库存货的年末可变现净值为31000元，乙企业因此计提存货跌价准备9000元。
年末甲企业和乙企业个别资产负债表中“存货”项目年末数分别为900000元和500000元。
根据现行会计准则，甲企业编制合并财务报表时，与该业务有关的抵销分录涉及到的报表项目包括（）
A．存货B.营业收入
C．营业成本D.管理费用
E．存货跌价准备
三、判断题
1．虽然甲企业对乙企业的持股比例在50%以下，但也有可能控制乙企业。
（）
2．甲企业对乙企业的持股比例在50%以上，并不意味着乙企业一定被甲企业所控制。
（）
3．编制合并报表，要遵循以个别报表为基础原则，就是指合并报表仅以母公司和其子公司的财务报表为编制依据。
（）
4．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一母、子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
（）
5．为了编制合并报表的需要，母公司应当统一母、子公司所采用的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
（）
6．为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
（）
7．为了编制合并财务报表的需要，子公司除了向母公司提供本公司的财务报表以外，还应提供编制合并报表所需要的相关资料。
（）
8．编制合并财务报表时需要对纳入合并财务报表范围的各成员企业之间的内部交易事项对个别财务报表的影响予以抵销，这是一体性原则的要求。
（）
9．在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。
（）
10．甲、乙两个企业均属同一企业集团。
甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产”项目的合并数应为甲企业与乙企业合并当日“固定资产”账面价值之和。
（）
11．甲、乙两个企业分属不同的企业集团。
甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“固定资产”项目的合并数必定等于甲企业与乙企业合并当日“固定资产”账面价值之和。
（）
12．甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“长期股权投资”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。
（）
13．甲企业以560万元的货币资金取得乙企业80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中，“货币资金”项目的合并数应为甲企业与乙企业当日单独资产负债表“货币资金”项目金额之和。
（）
14．甲企业与乙企业合并前分属不同的企业集团。
甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。
该项股权购买事项之前，乙企业的可辨认净资产账面价值为800万元，公允价值为810万元，甲企业的股东权益为2000万元。
股权取得日的合并资产负债表中，“少数股东权益”数额应为160万元。
（）
15．编制合并资产负债表时，不仅母公司与子公司之间的债权债务要抵销，子公司之间的债权债务也要抵销。
（）
16．在母公司对子公司有应收账款期末余额的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵销分录时，应按母公司当年计提的坏账准备数额借记“应收账款”项目，贷记“管理费用”项目。
（）
17．企业集团母公司将存货出售给子公司的情况下，如果后者将该存货销售出企业集团，则年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。
（）
18．企业集团子公司将存货按成本价出售给母公司，后者将其作为固定资产使用，在年末编制合并财务报表时不需要编制抵销分录。
（）
19．某企业集团的母公司报告期内向子公司销售商品，收到货款200000元。
后者将其作为固定资产使用。
根据母公司和该子公司的个别现金流量表编制合并现金流量表时，有关的抵销分录为：
借：
经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金200000
贷：
经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金200000
（）
20．少数股东增加对子公司的权益性资本投资，在合并现金流量表中应在“筹资活动产生的现金流量”部分报告。
（）
21．在连续编制合并财务报表的情况下，对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况，本期不再涉及有关的抵销处理。
（）
22．抵销内部交易的固定资产当期多计提的折旧费，实际上就是抵销该固定资产当期内部固定资产交易的未实现利润计提的折旧费。
（）
四、计算与账务处理题
1．A、B两个公司合并前分属不同的母公司。
B公司可辨认净资产账面价值500万元，公允价值520万元（增值20万元为固定资产评估增值）；A公司支付450万元购入B公司80%的股权，购买日双方可辨认净资产账面价值资料（包括A公司购买B公司股权导致的资产变化）见表2—6中的“个别财务报表”栏目。
表2—6股权取得日合并财务报表工作底稿单位：
万元
项目
个别财务报表
抵销分录
合并数
A公司
B公司
借
贷
流动资产
固定资产
长期股权投资
商誉
负债
股东权益
少数股东权益
400
800
450
—
600
1050
—
200
600
0
—
300
500
—
要求：
（1）编制母公司理论下的股权取得日合并报表工作底稿；
（2）编制实体理论下的股权取得日合并报表工作底稿；
（3）编制现行会计准则下的股权取得日合并报表工作底稿。
2．甲公司以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、消费税税率10%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙公司80%的股权，从而成为乙公司的母公司。
该项股权购买事项之前，乙公司的股东权益为800万元（其中股本500万元、资本公积200万元、盈余公积和未分配利润各50万元），甲公司的股东权益为2000万元，假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元（增值部分是由于存货评估价值大于账面价值而产生的）。
要求：
（1）假设合并前甲、乙公司不属于同一控制方，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录（如果涉及合并商誉，只按母公司拥有的份额计量）；
（2）假设合并前甲、乙公司同属一个企业集团，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录（如果涉及合并商誉，只按母公司拥有的份额计量）；
3．AS公司于甲公司时同一控制下的两个企业。
2009年1月1日AS公司合并甲公司。
AS公司支付的合并对价为一项账面价值6000万元、未计提减值准备、已摊销800万元、公允价值5500万元的无形资产，以及4500万元的银行存款。
经评估甲公司2009年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值，甲公司合并前有关资产、负债和所有者权益的账面价值资料如下：
流动资产5000万元，固定资产等非流动资产10000万元，负债6000万元，所有者权益为9000万元，其中，股本为7000万元，资本公积为800，留存收益1200万元。
合并前AS公司的资本公积（股本溢价）为4000万元。
其他资料略。
以万元为金额单位对下列事项进行会计处理。
要求：
（1）假定此项合并属于吸收合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（2）假定此项合并属于100%控股合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（3）假定此项合并属于100%控股合并。
编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录。
（4）假定此项合并属于80%控股合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（5）假定此项合并属于80%控股合并。
编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录。
4．AS公司与甲公司是非同一控制下的两个企业，其他资料与上题（第3题）相同，以万元为金额单位对下列事项进行会计处理。
要求：
（1）假定此项合并属于吸收合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（2）假定此项合并属于100%控股合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（3）假定此项合并属于100%控股合并。
编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录。
（4）假定此项合并属于80%控股合并。
编制AS公司合并日确认企业合并事项的有关会计分录。
（5）假定此项合并属于80%控股合并。
编制AS公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录。
5．2008年年末，甲公司取得乙公司、丙公司两个子公司100%的有表决股份权。
2009年7月初，甲公司又取得丁公司80%的有表决权股份。
各公司2009年利润表资料见表2—7。
表2—72009年度利润表的有关资料单位：
万元
项目
本年累计数（各月均匀实现）
甲公司
乙公司
丙公司
丁公司
营业收入
营业成本
其他各项费用或损失
投资收益
利润总额
所得税
净利润
4000
2500
500
300
1300
390
910
3000
2200
400
0
400
120
280
2000
1100
300
200
800
240
560
1000
600
200
10
210
63
147
乙公司分别有100万元的营业收入和60万元的营业成本产生于向甲公司销售货物（甲公司当年已经实现对外销售）；其他交易或事项均略。
个根据上述材料，分别假设甲、丁为同一控制下和非同一控制下的企业合并两种情况，为甲公司计算2009年度以下指标。
要求：
（1）甲公司按权益法调整后的投资收益；
（2）合并营业收入；
（3）合并营业成本；
（4）合并净利润；
（5）少数股东权益。
6．资料见第三章“计算与账务处理”第5题。
要求：
编制购买日合并报表工作底稿中的相关调整与抵消分录。
五．案例
1.永怡电器公司（简称永怡公司，下同）是一家家电产品制造业。
近年来，随着家电市场竞争的加剧，永怡公司的市场份额受到很大的影响。
经过调查研究，用以公司意识到，不仅要用拳头产品开拓更多更大的的市场，还应该开发新的迎合市场需要的小家电产品，才能在激励的市场竞争中不断取胜。
请将公司也是一家家电生产企业，近年来以陆续推出若干便携式小家电，很瘦市场青睐。
但企业的资金有限，限制了公司的长远发展，公司准本增资扩股，将资本有原来的400万元增至1000万元。
经过多伦谈判和协商，两家企业决定由永怡公司在2009年4月1日发行面值400万元（市场价格500万元）的普通股换得青江公司70%
的股份份额。
合并前双方的科目余额表如表2-8所示。
办理完过户手续后，永怡公司编制了合并日合并资产负债表。
表2-8科目余额表2009年3月31日
资产类
负债及所有者权益
会计科目
永怡公司
青江公司
会计科目
永怡公司
青江公司
货币资金
应收账款
原材料
库存商品
长期股权投资
固定资产原价
累计折旧
900
300
200
600
800
3000
800
100
20
70
80
40
500
140
短期借款
应收账款
其他应收款
长期借款
实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配
300
100
100
1500
2000
700
升级会员 