初级实务第一章资产12节.ppt

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2023/6/14,1,第一章资产,2023/6/14,2,概述,1、资产的概念：

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产包括流动资产与非流动资产。

2、资产的分类：

按其流动性可以分为流动资产和非流动资产,2023/6/14,3,本章主要内容：

第一节货币资金第二节应收及预付款项第三节交易性金融资产第四节存货第五节持有至到期投资第六节长期股权投资第七节可供出售金融资产第八节固定资产和投资性房地产第九节无形资产和其他资产,2023/6/14,4,教学方法,1、以教材为根本，紧扣考试大纲，理清各章节的知识点，针对考点给各位学员作全面介绍；2、在讲解各知识点的同时辅助以例题讲解与课堂练习；3、当次课程结束后布置课后练习题。

2023/6/14,5,学习方法,1、课前一定预习；2、听懂教学内容，并配合老师做好课堂练习；3、课后一定要做相应量的练习；4、上课一定得坚持不能半途而废。

2023/6/14,6,第一节货币资金,基本要求：

1、掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查2、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对3、掌握其他货币资金的核算,2023/6/14,7,货币资金,货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

考情分析本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，属于不重要的章节重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。

2023/6/14,8,一、库存现金,库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。

（一）现金管理制度1.库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,2023/6/14,9,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。

【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。

比如出差人员随身携带5000元现金。

2023/6/14,10,例：

以下是企业可以用现金支付的项目有（）A、支付职工创造发明奖金20000元B、支付向农业合作社收购的农副产品10000元C、支付购买原材料费用3000元D、支付购买办公用品费用500元,2023/6/14,11,2.现金的限额,1）现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

2）一般按照单位35天日常零星开支的需要确定3）边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

2023/6/14,12,3.现金收支的规定,1）开户单位收入现金应于当日送存开户银行2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，3）不得“白条顶库”；4）不准谎报用途套取现金；5）不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存人储蓄；6）不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。

2023/6/14,13,

（二）现金的账务处理,1、备用金核算备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。

（1）暂借出备用金时借：

其他应收款贷：

库存现金

（2）结算备用金时借：

管理费用/（库存现金）贷：

其他应收款/（库存现金）,2023/6/14,14,2、应设置现金总账和现金日记账3、日记账由出纳人员根据付款凭证登记4、登记方法：

1）逐笔顺序登记2）每日终了，结出收支发生额和余额3）月度终了，将现金日记账和现金总账进行核对,2023/6/14,15,（三）现金的清查（重点）,现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前：

借：

待处理财产损溢贷：

库存现金报经批准后：

借：

其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：

待处理财产损溢,2023/6/14,16,例：

甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为60000元，但实存现金只有50000元，现金短缺原因待查。

借：

待处理财产损益-现金短款10000贷：

库存现金10000例：

甲公司现金盘点短缺的10000元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔50%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。

借：

管理费用5000其他应收款小王5000贷：

待处理财产损溢-现金短款10000,2023/6/14,17,

（2）现金长款,如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。

【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。

（关键点）例：

假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为60000元，实存现金为60500元，未找出原因，公司决定将其转入得利借：

库存现金500贷：

待处理财产损溢-现金长款500例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（）,2023/6/14,18,【例题:

单选题】,企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。

后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（B）。

（2004年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目,2023/6/14,19,二、银行存款,1、银行存款是指企业存人银行或其他金融机构的各种款项2、企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

3、根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

4、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

5、如有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

2023/6/14,20,

（一）银行存款的账务处理,设置“银行存款”账户（资产类）借：

银行存款贷：

库存现金/主营业务收入/应收账款等借：

管理费用/原材料/应交税费等贷：

银行存款,2023/6/14,21,

（二）银行存款的核对（重点）,

（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。

（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

2023/6/14,22,【例题:

计算分析题】,（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）,2023/6/14,23,

（1）编制上述业务的会计分录,借：

银行存款480贷：

营业外收入480借：

管理费用360贷：

银行存款360,2023/6/14,24,银行存款余额调节表单位：

万元,2023/6/14,25,【例】,甲公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

2023/6/14,26,2023/6/14,27,【例题3多选题】,编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）。

（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

（）（2007年）【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。

2023/6/14,28,三、其他货币资金,

（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

2023/6/14,29,

（二）其他货币资金的账务处理,1、设置账户：

2、按照种类设置明细科目进行明细核算,2023/6/14,30,【例题:

单选题】（2011年考题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（B）。

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目答案解析企业将款项汇往异地银行开立采购专户借：

其他货币资金外埠存款贷：

银行存款【例题:

多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（BD）A.信用证保证金存款B.备用金C.银行汇票存款D.商业汇票答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。

2023/6/14,31,【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（BD）A.信用证保证金存款B.备用金C.外埠存款D.商业汇票答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算；商业汇票应通过“应收票据”科目核算。

【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（BCD）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金答案解析本题考核其他货币资金核算的内容。

广义的现金包括：

库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物，选项A属于现金等价物。

2023/6/14,32,

（1）银行汇票存款,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

提示付款期限自出票日起1个月,2023/6/14,33,购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：

第一步骤：

取得银行汇票借：

其他货币资金银行汇票（关键点）贷：

银行存款第二步骤：

持银行汇票购货借：

材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金银行汇票（关键点）销售企业（关键点）收到银行汇票：

借：

银行存款（关键点）贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2023/6/14,34,

（2）银行本票存款,银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

（同城结算）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票（1000，5000，10000，50000）；银行汇票不存在定额与非定额之分；提示付款期不超过2个月【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。

（3）信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。

单位卡不得用于10万元以上的商品交易,（4）信用证保证金存款,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：

第一步骤：

取得信用证保证金借：

其他货币资金信用证保证金（关键点）贷：

银行存款第二步骤：

持信用证保证金购货（境外）借：

原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金银行汇票（关键点）,（5）存出投资款。

企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额借：

其他货币资金存出投资款贷：

银行存款购买股票、债券时借：

交易性金融资产贷：

其他货币资金存出投资款【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。

2023/6/14,38,【例题：

计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。

甲公司编制如下会计分录：

向证券公司换出资金时：

借：

其他货币资金存出投资款10000000贷：

银行存款10000000购买股票时：

借：

交易性金融资产成本10000000贷：

其他货币资金存出投资款10000000,2023/6/14,39,（6）外埠存款（2011年单选）,外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:

借：

其他货币资金外埠存款贷：

银行存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：

借：

材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

其他货币资金外埠存款采购外币收回剩余款项时：

借：

银行存款贷：

其他货币资金外埠存款,【例题：

单选题】,企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（B）。

（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题：

多选题】,下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（BCD）。

（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。

2023/6/14,42,2012年考题,10.下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金;选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款;选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让、,2023/6/14,43,练习：

1、乙公司从基本存款户转款1000万元到乙公司在证券公司开的投资存款户上准备购买股票，3日后乙公司购买了一支5元/股的股票100万股股票。

2、下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

2010多选考题A企业持有的3个月内到期的债券投资B企业为购买股票向证券公司划出的资金C企业汇往外地建立临时采购专户的资金D企业向银行申请银行本票时拨付的资金,2023/6/14,44,第二节应收及预付款项,【基本要求】掌握应收票据应收账款预收账款其他应收款的核算,2023/6/14,45,应收及预付款项,是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，属于比较重要的内容。

重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。

2023/6/14,46,【例题1：

多选题】,下列属于应收款项包括的内容有（）。

A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。

核算内容：

一、应收票据二、应收账款三、预付账款和其他应收款四、坏账及其核算,一、应收票据,应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

（一）应收票据常识1、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。

2、商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日。

3、按承兑人不同可分为商业与银行承兑汇票,银行承兑汇票,银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

（二）应收票据的账务处理,设置“应收票据”总账科目，该科目属资产类账户，借方登记应收票据的票面金额，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据票面金额，期末借方余额反映企业持有的应收票据的票面金额。

企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

同时应当设置“应收票据备查簿”。

应收票据的账务处理主要包括：

（1）取得和收回应收票据的账务处理；

（2）应收票据背书转让的账务处理；,50,【解释】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。

【例题单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。

该商业汇票的到期日为（D）。

（2003年）A.5月28日B.5月29日C.5月30日D.5月31日【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。

从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

1、收到应收票据的账务处理,借：

应收票据（票面金额）贷：

主营业务收入（价款）应交税费应交增值税（销项税额）【例1】某企业3月1日向A公司销售商品一批，货款和增值税销项税额分别为20000元和3400元，同日收到A公司签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张。

企业应作会计分录：

借：

应收票据A公司23400贷：

主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400到期收到票据款：

借：

银行存款23400贷：

应收票据A公司23400,52,到期票据不能承兑，由“应收票据”转入“应收账款”借：

应收账款X公司贷：

应收票据X公司,2023/6/14,54,【例题：

计算分析题】,

（1）甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。

借：

应收账款乙公司117贷：

主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17

（2）9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。

借：

应收票据乙公司117贷：

应收账款乙公司117（3）12月末，收回应收票据借：

银行存款117贷：

应收票据乙公司117,2023/6/14,55,将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

【例题计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。

答疑编号3213010112借：

原材料200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：

应收票据117银行存款1173.商业汇票向银行贴现借：

银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：

应收票据【票面金额，不附追索权利】短期借款【票面金额，附追索权利】,2023/6/14,56,2.应收票据转让,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：

借：

材料采购/原材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）银行存款（票据金额多余退回）贷：

应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（票据金额不足补付）,2012年考题,2.2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（C）。

A.借：

应付票据117000贷：

短期借款117000B.借：

应付票据117000其他应付款117000C.借：

应付票据117000贷：

应付账款117000D.借：

应付票据117000贷：

预付账款117000,2023/6/14,58,二、应收账款,

（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、