我国税收遵从的现状成因及对策研究.docx

我国税收遵从的现状成因及对策研究.docx

《我国税收遵从的现状成因及对策研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国税收遵从的现状成因及对策研究.docx（16页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

我国税收遵从的现状成因及对策研究

我国税收遵从的现状、成因及对策研究

摘要

税收在国家财政收入、改善社会公共服务和经济活动的监督等方面中发挥着重要作用，但如今我国在税收遵从上仍然存在许多不足，如纳税征管机制不科学、纳税人纳税意识弱，避税逃税行为层出不穷等；从而造成对国家经济、社会建设以及公平诚信等各方面的危害。

整体而言，我国纳税遵从水平不高，在对这方面的研究较少，所以此次的深入研究意义重大，有利于我国税收遵从理论更进一步的发现。

本论文以税法遵从理论知识为基础，运用理论与实证相结合的方法。

首先，介绍了中国现今的税收遵从和税收不遵从的概念和类型，并根据国内外数据全面分析我国税收现状，客观评价我国税收严重流失状况；其次，指出征税方面不合理的税制设计、纳税服务标准实施不到位、税收信息化水平不高、征管机制不科学、管理方法简单滞后；而纳税方面的纳税意识较低，缺乏专业税收知识以及税收负担重等，阐明征纳双方纳税不遵从的原因；最后，经过国内外研究数据分析，揭示我国税收遵从的现状，从中正确认识到我国税收遵从面临的问题、找出成因，同时寻求解决这些问题的措施，逐渐完善税收征管制度和促进税收遵从。

关键词：

税收遵从；纳税征管；税收制度；纳税人

AStudyontheStatusQuo,CausesandCountermeasuresofTaxComplianceinChina

Abstract

Taxationplaysanmajortroleinthesupervisionofnationalfiscalrevenue,socialpublicservicesandeconomicactivities,however，Chinastillhasmanydeficienciesintaxcompliance.forinstance，thetaxcollectionandmanagementmechanismisnotscientific,thetaxpaymentconsciousnessofthetaxpayerisweak,thetaxavoidancebehavioremergesoneafteranotherandsoon.Onthewhole,China'staxcompliancelevelisnothigh,inthisregard,lessresearch,sothisin-depthstudyofgreatsignificance,isconducivetoChina'staxcompliancetheoryfurtherdiscovery.

Thispaperisbasedonthetheoryoftaxlawcompliance,usingthemethodofcombinationoftheoryanddemonstration.Firstofall,itintroducestheconceptsandtypesoftaxcomplianceandtaxnon-complianceinChina,andbasedonthedomesticandforeigndata,analyzesthecurrentsituationoftaxrevenueinChina,andobjectivelyevaluatesthesituationofseriouslossoftaxrevenueinChina,itpointsoutthattheunreasonabledesignoftaxsystem,thelackofimplementationoftaxservicestandards,thelowleveloftaxinformationization,theunscientificmechanismofcollectionandmanagement,andthesimpleandbackwardmanagementmethodsintheaspectoftaxpaymenthavelowawarenessoftaxpayment,lackofprofessionaltaxknowledgeandheavytaxburden,etc.,clarifythereasonsfornon-complianceofbothsidesoftaxation;finally,throughdomesticandforeignresearchdataanalysis,revealthecurrentsituationoftaxcomplianceinChina,weshouldrecognizetheproblemsoftaxcompliance,findoutthecauses,andseekthemeasurestosolvetheseproblems,graduallyimprovethetaxadministrationsystemandpromotetaxcompliance.

Keywords:

TaxCompliance;TaxCollectionandmanagement;TaxSystem;Taxpayer

一、引言

（一）研究背景及意义

财政收入是国家建设所需要的不可或缺的收入来源之一，其中税收是财政收入主要部分。

税收是国家根据法律认可的标准和方式，依靠公共权力进行国民收入分配，强制地获取国家财政收入，从而满足社会公共的需求而形成的特有的分配形式。

马克思曾经提出过：

国家经济与税收息息相关，税收是一个国家的经济基础，也有研究财税的经济学家认为公共权力的维护，需要国家公民缴纳税费。

通过这些相关学者的结论让我了解到赋税对于国家经济增长、社会建设等方面有着举足轻重的地位。

谈到税收自然就会有税收遵从，税收遵从是国家法律规定的纳税人应当遵守的自觉缴税义务，相反，纳税人违反法规不履行纳税义务就是纳税不遵从。

现今偷、逃税等不遵从行为数不胜数、形式多样，特别是近年出现的明星逃税案使税收遵从问题得到关注。

税收遵从是个值得谈论和深入研究的课题。

相比于美国在20世纪70年代期间就开始系统地研究税收遵从相关理论问题，我国开始得较晚。

2002年至2006年，中国通过《中国税收征管战略规划纲要》首次提出“税收遵从”，这一举措代表我国税收遵从探索之路的开始。

接着又在2010年“十二五”时期税收征管工作规划确立了我国税收征管战略目标；2016年“十三五”时期全面推进依法治税规划，规划的主要战略目标是增强纳税人纳税遵从意识，促进形成税收共同治理格局。

近年来提出的《国家税务总局关于进一步深化税务系統“放管服”改革优化税收环境的若干意见》对优化办税环境、减轻纳税人负担、提升税务部门征管效能、促进税收遵从等方面做出具体规范。

与此同时，我国各地税务部门根据税务总局统一部署，结合当地业务特点和纳税人需求，修订完善配套办法，改善税收环境，提高税收遵从度。

例如山东省德州税务局在落实《税收征管操作规范》中，把重点放在规范税收执法方面，在2019年制定出台《关于进一步规范税收检查工作的意见》，进一步规范、统筹、减少税收执法检查，确保对正常经营企业“无事不扰”，有效提高纳税人满意度。

（二）研究目的

本文旨在通过国内外研究数据分析，揭示我国税收遵从的现状，从中正确认识到我国税收遵从面临的问题、找出成因，同时寻求解决这些问题的措施，逐渐完善税收征管制度和促进税收遵从。

（三）文献综述

本文以阅读国内外相关研究成果为基础，把税收遵从理论和世界各国实践经验相结合，从问题的本质出发直面问题、解决问题；与本论文有关的研究，大多从以下方面论述了近年来税收遵从的发展问题。

魏娟（2018.）在论述税收遵从问题时，以个人所得税为例提出税收征管制度的好坏影响税收遵从性的观点。

他认为应该着重研究如何能制定适当的惩罚制度和税收方式，构建一个良好的管理模式。

吴以东（2017）认为,整个国家税收遵从性的提高不是一蹴而就的。

需要从税制、税务执法机构、纳税人等方面来实现。

茱莉亚·德容,张瑛（2019）介绍了新时代数字化的重要性以及税收遵从与数字化的关系，认为数字化为税收提供了高效、透明的服务。

谷成,于杨（2018）在研究中认为在我国税收征管的改革过程中，不仅需要建立专业有效的税收征管机构，还应该有针对性地去选择征管模式，不同的征管群体、服务对象对应不同的模式，这样能够更有效率性地进行征纳、税双方工作，有利于提高税收遵从度。

杨凡（2018）认为互联网+模式下的税收遵从性研究是长期的。

互联网+税收平台的升级和发展，对降低税收成本、提高税务人员的效率和税务部门的建设具有深远的影响。

我国应不断坚持和发展互联网新模式以此改善税收遵从现状。

陈璐（2018）在论述中提出应结合大数据，建造一个专业且有效率的服务平台、重点改善税收征管制度及模式、为纳税人提供一个积极良好的纳税氛围等，以此实现税收管理全过程的高质量和高效率，提高税收遵从水平。

杨虹伟（2018）在研究结论中提出了有利于我国税收遵从发展的措施，其中包括加大监管力度、调整税制结构、推动税收信息化升级以及提高服务效率和质量等重要改革方向。

王亚琪（2018）从国情出发，以理论为基础研究税收遵从的影响因素以及分析我国税收遵从度较低的成因，再通过社会学和经济学等层面提出解决对策。

用理论和实践相结合的方式论述我国现今税收遵从的发展路径和监管制度。

赵欣（2017）通过多个角度提出措施，在纳税人角度建议加大线上和线下的宣传，普及税法知识；而在征管方（征税人）角度建议制定有效的税制，不断完善税制，改善税收征管服务系统。

匡浩宇（2018）在借鉴西方国家税收征管先进经验的基础上，认为只有良好地解决内部管理和外部风险，提高税收服务水平，加快税收信息化进程，能否从根本上提高税务机关的税收服务和征管水平，不断提高纳税人的纳税遵从性。

在上述文献述评中，随着国内外学者在研究税收遵从问题上的不断深入,税收遵从在理论和实践上都取得了很大进步，但仍可以看出各研究学者认为针对现今我国税收遵从出现的问题需要结合多个方面的调整和完善，并不是一朝一日能促成的事情，是要长期以往都要关注的内容，可从法律制度，执法机关，纳税主体等方面中考虑进行，进一步研究完善会计诚信的方法，提高治理方案的有效性。

本文将结合我国税收遵从发展实际情况,为了完善税收征管模式和提高纳税人税收遵从度等各方面，着重硏究促进纳税人税收遵从的具体解决方案。

（四）研究内容和研究方法

1.研究内容

本文采用理论与实践相结合的方法，对现阶段国内外税收遵从情况进行一个客观的认知总结，结合当下经济发展的现状，从中较为全面地认识到我国税收遵从存在的问题，找出问题形成的关键,并结合经济发展及纳税遵从的实际情况,从征税人、纳税人、税收征管制度和社会环境三个方面提出问题解决方案和途径,从而为税收遵从度整体的提高提供有益建议。

2.研究方法

（1）对比分析法

在对我国税收遵从的研究中，通过调查其他地区及国家的数据进行对比、分析。

以各地实际的税收遵从情况进行比较，在优秀案例中对比出我国存在的问题，总结经验，找出适合我国税收发展的手段。

（2）文献研究法

通过搜索、采集和梳理国内和国外文献等方式展开文献研究，根据研究目的,查阅、分析和整理国内外税收遵从理论和实践资料,同时査阅税务部门关于深化征管改革、提高税收遵从的资料,再加上相关政府文件的搜集,全面、正确地了解和认识优化税收遵从的政策和有效手段。

（3）案例分析法

通过对我国税收遵从各个城市地区成功案例进行对比分析，结合实际，提出相应提高税收遵从度的具体措施。

二、税收遵从理论概述

（一）税收遵从相关概念

1.税收遵从定义

税收遵从通俗地说就是遵守法规，自觉按时缴纳税款。

在最初进行纳税遵从的的理论研究中，美国是第一个开展税收遵从性研究的国家，它们在当时的研究中的结论是税收遵从是一种行为，是纳税人主体主动地进行申报税款和缴税的一系列行为。

之后我国也在税收征管纲要中提到税收遵从不仅仅是一种行为，更是公民的义务；是一项纳税人必须遵守法规，在申报过程中及时、准确，按时缴纳税款的义务。

从定义上我们可以看出我国税收遵从概念与美国基本相同。

总而言之，税收遵从通常有广义和狭义两种说法。

狭义的是指纳税人依法自觉履行纳税义务；而广义上不仅仅是义务上的内容，还包括税收法律的立法目的、立法精神以及税收政策的目标等。

2.税收遵从类型

根据国内外学者研究得出，税收遵从行为在不同情况下可以分为以下类型：

（1）忠诚型遵从，指纳税人因合理的税收制度、完善的税收服务等原因，对税务机关具有高度认可度，并基于道德义务自愿自觉履行纳税义务的守法行为。

这种类型是最理想的税收遵从类型。

（2）制度型遵从，是指纳税人因国家税收制度的完善和管理措施的严格而选择的税收遵从。

具体表现为，即使纳税人有逃税的欲望，害怕被处罚，由于管理制度严格，也没有逃税的机会。

制度上的完善，决定着这种类型的比例就越高。

（3）防卫型遵从，指纳税人因害怕逃税而受到惩罚，在防卫动机下，根据税法要求选择纳税遵从行为。

纳税人守法的主要原因是高估了税务机关查处逃税的可能性。

因此，即使纳税人有逃税冲动，也会主动选择纳税遵从。

（4）计划型遵从，指纳税人有规划性地履行纳税义务，在合法合规的情况下，经过有预谋地筹划，使自己的纳税税率下降或税额减少等等。

其主要动机是追求自给自足的税收最小化，以获得最大化的个人利益。

（二）税收不遵从概念

1.税收不遵从定义

当纳税人违法违规地进行纳税义务甚至不去缴纳税款就是我们要说的税收不遵从行为。

纳税不遵从不仅仅局限于不缴纳税款一种行为，还有因不重视、计算错误、对税法认识错误等非主观原因致使纳税人不能和不完全履行纳税义务的行为。

2.税收不遵从类型

结合国内外学者的研究，我们通常把税收不遵从归纳成以下几种类型：

（1）社会性不遵从，是指纳税人是否做出纳税遵从行为很大概率上取决于当时的社会环境；当纳税人认为纳税遵从是社会普遍现象时，也会倾向于选择纳税遵从；当纳税人认为社会普遍存在纳税不遵从时，也会倾向于使纳税不遵从；同时他人的选择也会一定程度上影响纳税人的判断。

（2）利己性不遵从,是为满足一己私欲，不惜违反法规去做出一些偷逃税款的行为，想方设法地去少缴甚至不去缴纳税款。

（3）愚昧性不遵从，指因纳税人对税收法律、法规不熟悉,或是不清楚申报流程、税款核算等原因而导致的不遵从行为。

不是主观意愿上的刻意去逃避税收,其原因主要是征纳双方信息不对称及税法复杂等。

普及税法宣传教育、提供高质量的纳税服务是改善这种无知性税收不遵从的有效措施。

（4）偷懒性不遵从，指纳税人不愿意花费时间和精力去了解税收政策和税率等相关知识而导致的违规行为。

例如，纳税人的收入有多重税率或征收率。

由于纳税申报和计算繁琐，纳税人在懒惰的驱使下，使用错误的税率来进行纳税申报。

（5）侥幸性不遵从，指纳税人低估税务机关查处偷税漏税行为的力度而造成的违规行为。

（6）情绪性不遵从，指由于税收法律环境恶劣、财政支出不透明、腐败严重、管理体制不合理等原因，使纳税人感受到不公平待遇。

纳税人感到不公，造成情绪上的不满而不遵从税法规定缴税的行为。

三、我国税收遵从现状分析

（一）我国税收遵从整体情况

实践是检验真理的唯一标准，中国在经过无数次的失败和再重来实践经历中逐渐找到了适合自己的税收管理模式。

我国税收征管模式的发展路径是由最初的统一监查管理到“分管”模式：

征收、稽查分开进行管理，再转变为现如今利用计算机网络的信息一体化新时代模式，新模式的特点是数据的全面、服务质量优化和管控的加强。

国家越来越重视税收遵从的发展状况，特别是近几年，税务部门针对偷税漏税等税收不遵从行为实施多条管控措施，颁布新法和改革三管齐下，完善税收征管从立法到具体税收征管。

经过不断的努力，我国税收的管控、服务质量和效率等各方面都得到了提升，税收收入也逐年上升（图3-1）。

2014-2019税收收入趋势图（图3-1）

但与西方发达国家相比，增幅较慢且有增幅减少趋势。

可以看出其原因在于我国在税收方面还存在一些问题，其中包括一方面国家税收征管工作存在问题，税收服务水平低，缺乏有效的对纳税人的管控，另一方面我国纳税人缺乏专业税法知识，纳税人纳税风险管理意识淡薄、纳税自觉性低，偷税漏税现象普遍，导致纳税遵从性不高。

（二）我国税收流失基本情况

从几年中国的税务稽查工作数据可以看出我国税收流失情况不容乐观、问题较大，特别是和其他国家相比，我国税收流失金额较大且流失率达到了26%，而国外的税收流失率普遍在8%。

1.从地下经济来看

税收不遵从的表现有多种，其中最为直接的便是税收流失。

通过网上调研和相关文献，总结出下表相关数据。

从整体看，近几年我国地下经济税收流失有改善但成效不算明显。

虽然地下流失占比出现逐年下降趋势，但整体上来说速度较慢且效果不稳定，甚至在后半阶段占比有所上升且大部分超过20%。

可知我国的税收遵从情况还是不容乐观，解决税收问题任重而道远。

（表2-1）

地下经济情况统计表（2010~2019年）（表2-1）

年份

地下税收流失规模（亿元）

地下流失规模与税收收入占比（%）

2010

22113.98

35.03

2011

26897.74

29.29

2012

25029.05

25.24

2013

25009.18

23.14

2014

25532.12

20.79

2015

26263.75

20.35

2016

23532.43

19.24

2017

22623.83

19.25

2018

20952.03

20.13

2019

20284.63

19.65

2.稽查数据增减变化

对于减少税收流失来说，税收稽查是一个至关重要的环节。

所以了解我国当前的稽查情况是很有必要的。

从我国税务年鉴中可以得知的数据是：

2012年，全国共稽查企业数高达404万户，查补收入总额为10927亿元；2013年全国稽查企业户数205万户，共查补收入额1056亿。

其中2014年我国实行税收专项检查在全国范围内，共查补税款达到1899亿元，同往年相比增加22.3%。

同时自2015年全国范围内推行税务稽查进行随机性抽查，从稽查数据库中随机摇号抽查。

主要目的是避免过多的检查和执法过程中打扰众民，但要设定具体的比例，保证抽查的必要覆盖面和工作强度。

其中：

对国家及省市等重点税源企业，每年抽查比例在20%左右，原则上每5年左右抽查一次。

而对于非重点税源企业，非企业纳税人的抽查率不大于4%，年度抽查率不大于2%。

而面对被稽查数据库列为特殊对象的企业或个人，需更加严谨，增加抽查次数，在监察的过程中应反复抽查。

从以上数据可以看出，自税务稽查改革以来，每年数据有所变化且逐渐变好，但近年稽查年均查补税收仍在900亿以上，稽査査补金额不小，可以看出税收流失情况严重。

四、我国税收不遵从成因分析

从近年来税收遵从的发展来看，我国税收不遵从的成因研究可分为两大类：

纳税方的不遵从和征税方的不遵从。

纳税方指按照法律规定自觉缴纳税款的一方，而征税方是征收、管理税收事项的一方。

在此研究中，通过纳税和征税两个主体剖析纳税不遵从的原因。

（一）征税人的征税不遵从

1.不合理的税制设计

对于一个国家来说，一个严格细致的税法体系能够有效地预防和减少税收不遵从行为。

近年来，我国加强了税收专项法律法规和相关法律制度建设，例如在2019年税种立法上以人大立法的税种从3个增加到8个，这极大加强了税法实施的效力，但在相关法律法规和税收征管政策的实施方面仍存在不少问题，这些存在于税法遵从中的问题和不足阻碍了税收遵从的实现，其中最为突出的问题是税率和税收申报问题。

在研究中对我国具有代表性的省市税务局进行了关于税收不遵从情况的网上问卷调研，调查样本为广东省地区管辖的纳税人，共有效收回345分问卷。

在调查结果中统计得出：

①42%纳税人做出纳税不遵从行为的理由是税率高、税收负担重压力大；②22%纳税人认为税收程序过于复杂、税收政策调整过于频繁等，没有太多时间且精力去了解；税率设置上的不合理以及复杂的计算和申报过程的会增加纳税人的时间、货币成本和心理方面的压力，导致纳税人的不遵守从行为增加。

2.税收信息化水平不高

随着时代的进步和对征管模式的不断探索，现代化是当今税收管理的目标。

税收征管现代化就是通过计算机和网络资源进行税收资料的釆集、传递、共享、管理和监控。

为了达到这个目标必须要网络建设及人员素质等各方面因素相匹配，但就目前情况而言，我国税收现代化发展脚步较慢，税收信息体制不够全面，硬件资源利用率低，导致计算机硬件资源被废置、虚耗,没有施展出其应有的效力,主要表现在：

一是我国信息技术相对分散，缺乏统一管理，重复浪费导致效率低下。

各地区根据自身需要，开发一套适用的采集管理系统，数据采集方式和口径不同，会造成信息碎片化，区域间缺乏沟通。

其次，信息不能在国家和地方税务部门之间和部门之间共享。

信息分离影响税源的监控的有效性和对信息的深入分析，阻碍税收信息化的提升。

3.税务机关征管问题

税务机关在代表国家政府进行征税工作时，其专业性对税收遵从影响极大；一个公平公正的税收组织和合法合理的征管政策会使税收遵从度提高，相反税务组织办事能力不足、征管机制不科学会极大地降低纳税遵从。

在对我国纳税征管能力研究中，发现了以下问题：

（1）税务征管人员业务整体水平有待提高。

近年来，由于经济发展，税收规模越来越大，随之带来更多的税收违法行为需要我们去制止，其中包括近年来税务机关工作人员利用职权徇私舞弊、策划逃税和欺税等不法行为时有发生；另一方面，由于税收管理工作复杂、国家税收政策变动频繁，税务机关在管控税收业务时应安排专业人员及专业团队进行，而就我国目前来说对于掌握高质量审计业务和税收知识的专业税务人员仍然缺乏。

（2）税法宣传工作不到位。

税法知识的普及和相关咨询是税务服务的基础，也是税务机关的首要义务。

但我国税收宣传方式单一，大多流于表面和形式，没有脚踏实地地开展，缺乏创新性和普遍性。

他们大多通过一些传统媒体获取少量的税收政策，仅仅依靠每月固定次数的税收集中宣传，无法从根本上形成长期、有效的税法宣传工作，也没有在根本上提高大多数公民的税收意识。

（3）税收稽查成功率较低。

税务稽查是的有效性是减少税收遵从的重要手段之一，但我国的税务稽查的问题在于税务机关缺乏有效率的程序，导致稽查过程中普遍出现重复查案和处罚率低现象。

以我国福田区税务局稽查情况为案例,近年完成的稽查案件平均数量不到开业纳税人总数的8%,而且在进行稽查工作时一般仅针对近期的企业纳税情况,只有在出现明显重大税收不遵从行为的情况时,才会追溯检查以前年份纳税情况。

依照税法有关规定，对于企业偷税的处置是1-5倍的罚款，但是，对于认定偷税漏税是否主观故意，需要取得证据。

面对许多纳税人欠缴税款的行为，税务机关存在举证难的问题，所以最终只能补缴税款及滞纳金，很难去罚款。

查案率低和处罚率低这两个因素造成纳税人纳税不遵从的预期成本较低,不仅违规的受处罚可能性很小，而且可以冒险获得额外的利润。

发挥反面示范作用，助长了纳税人的纳税不遵从行为，也损害了依法纳税的整体社会环境。

（二）纳税人主观影响

1.纳税的意识较低，缺乏专