《高级财务会计》第三阶段导学重点综述.docx

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《高级财务会计》第三阶段导学重点综述

《高级财务会计》第三阶段导学重点

《高级财务会计》第三阶段包括四个章节：

第9章公开发行证券公司的信息

第10章分部报告与中期报告

第11章租赁会计

第12章企业清算、破产与重组

具体学习重点如下：

第九章公开发行证券公司的信息

一、导学大纲

1.上市公司信息披露的意义

2.上市公司信息披露的基本框架

二、导学重点、难点讲解

上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：

招股说明书、上市公告书、定期报告、临时公告。

（1）招股说明书的含义。

（2）上市公告书的含义、内容。

（3）招股说明书与上市公告书的区别。

（4）定期报告的内容、年度报告与中期报告及季度报告的内容上差异。

（5）临时报告的内容。

第一节上市公司信息露概述

一、股份公司与上市公司

（一）股份公司的类别

我国的股份公司主要有股份有限公司和有限责任公司两种。

（二）上市公司及其应具备的条件（一般了解）

二、上市公司信息露的意义和法律责任

（一）上市公司信息露的意义

1.有助于投资者进行投资决策。

2.促进证券市场的健康发展。

3.落实公司管理人员的托管责任。

4.促进上市公司加强经营管理。

5.作为国家进行宏观调控和管理的重要依据。

三、上市公司信息披露的基本框架

上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：

招股说明书；上市公告书；定期报告；临时报告。

（一）招股说明书

1.定义：

招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。

招股说明书面向一级股票发行市场。

2.招股说明书披露的内容（一般了解）

（二）上市公告书

1.定义：

上市场公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。

招股说明书与上市公告书两者既有相同点也有不同点。

其相同点为：

编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同。

其不同点主要有：

一是公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；二是标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司既将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布标志着股份有限公司已经成为上市公司，投资者可在二级市场上买卖股票；三是编制目的不同，招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布其发行的股票可以在证券交易所流通交易。

（三）定期报告

定期报告包括年度报告、中期报告和季报告，其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。

1.年度报告。

上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载的年度报告。

并予以公告。

2.中期报告。

上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载的年度报告。

并予以公告。

注意年度报告与中期报告的区别内容，年度报告比中期报告多（4）（5）（6）三条。

（4）持股5%以上股东、控股股东及实际控制人情况；

（5）董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况；

（6）董事会报告。

3.季度报告。

上市公司应当在每一会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。

季度报告应包括公司的重要提示、公司基本发问主要会计数据和财务指标及其他规定事项。

（四）临时报告

上市公司除正常经营活动外，还会发生一些重大事件或突发事件，且对公司的正常经营活动和股票的市场价格产生重大影响，从而影响股东的利益。

临时报告主要包括重大事件报告和公司收购公告。

1.重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。

2.公司收购公告。

发起人以外的任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到30%时，应当自该事实发生之日起45个工作日内，向该公司所有股票持有发出收购要约。

第二节分部报告

一、分部报告的意义、类别和编制基础

1.定义：

分部报告是跨行为、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。

2.分部报告有两种类型，一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；另一种是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。

3.企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。

二、分部的确定

（一）分部的概念和类别

分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。

分部包括业务分部和地区分部两类。

（二）业务分部的确定

企业可能将生产某种产品或提供某种劳务的一个业务部门作为一个业务分部；也可能将承担风险和报酬相近的、生产多种产品或提供多种劳务的若干个业务部门组合作为一个业务分部。

确定业务分部应考虑的因素：

（1）各单项产品或劳务的性质。

（2）生产过程的性质。

（3）产品或劳务的客户类型。

（4）销售产品或提供劳务的方式。

（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。

需要说明的是，尽管某一特定分部不大可能同时符合上述的全部因素，但企业在确定业务分部时，当包含了上述的大部分因素，就可以确定为某个业务分部。

（三）地区分部的确定

1.定义：

企业在确定地区分部时，主要看作为某一分部的组成部分是否承担了区别于其他组成部分的风险和报酬。

2.确定地区分部时应考虑的因素

（1）所处经洗济、政治环境的相似性。

（2）在不同地区经营之间的关系。

（3）经营的接近程度大小。

（4）与某一特定地区经营相关的特别风险。

（5）外汇管理规定。

（6）外汇风险。

一般情况下，当包含了上述的大部分因素时，就可认定为某个地区分部。

（四）报告分部的确定

1.定义：

报告分部是指符合业务分部或地区分部的概念，按规定应予相应信息披露的业务分部或地区分部。

报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。

第十章分部报告与中期报告

一、导学大纲

1.了解中期报告与分部报告的构成和编报格式；

2.掌握分部报告的确认方法；

3.掌握分部报告和中期财务报告的编报要求；

4.掌握中期财务报告确认与计量的基本原则；

二、导学重点、难点讲解

一、中期财务报告概述

（一）中期财务报告的概念•中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。

•中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日。

（二）编制中期财务报告的意义

1.编制中期财务报告有助于提高会计信息质量

2.编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度

3.编制中期财务报告有助于规范企业行为

（三）编制中期财务报告的理论基础

1.独立观

独立观视每一中期为一个独立的会计期间，其会计估计、成本费用的摊销、各应计项目的处理与年度财务报告政策相一致。

优点是能够对主体的经营业绩提供真实、可靠的信息，不容易进行利润操纵；

缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，影响对主体业绩的正确评价和预测，误导投资决策和股价表现。

2.一体观

一体观则视每一中期为年度会计期间的有机组成部分，中期会计估计、成本分配以及各应计项目的处理必须考虑到全年发生的情况，年度经营费用需基于年度预测活动水平（如销售量、业务量）来进行估计，并分配给各个中期。

优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比，提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性；

缺点是这种对中期收益的平滑化，容易导致人为地操纵利润，缺乏信息的可靠性。

二、中期财务报告的内容

（一）最低限度的内容

企业编制的中期财务报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分。

中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应与上年度财务报表相一致。

（二）合并财务报表的编制

1．必须编制合并财务报表的情况。

如果企业上年度编制合并财务报表，则中期期末也应当编制合并财务报表。

如果企业在中期内发生了合并财务报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：

（1）在上一会计年度纳入合并财务报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。

（2）中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司

在这种情况下，企业在中期末需要将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围。

2．母公司财务报表的编报

对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并财务报表和母公司财务报表。

（三）比较财务报表的编报

1．比较财务报表的构成

（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；

（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表.

（四）中期财务报告附注中应披露的内容

1．编制中期财务报告附注的基本要求

（1）中期财务报告附注应当提供比上年度财务报告更新的信息

（2）中期财务报告附注应当遵循重要性原则

（3）中期财务报告附注的编制应当以会计年度年初至中期末为基础

（4）中期财务报告附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项

一、分部报告的概述

（一）分部报告的定义

分部报告

是指按企业生产不同类型产品和劳务以及企业不同地区经营的信息分别编制、报出有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。

（2）分部信息披露制度的比较

二、分部报告的确定

（一）业务分部和地区分部的确定

业务分部

指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。

在确定业务分部时，企业应当综合考虑以下主要因素：

产品或劳务的性质

产品生产或劳务提供过程的性质

购买产品或接受劳务的客户的类型

销售产品或提供劳务所使用的方法

生产产品或提供劳务所处的法律环境

地区分部

指企业内部在一个特定的经济环境下提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境下经营的组成部分所承担的风险和报酬的组成部门。

在确定地区分部时，应综合考虑如下因素：

经济和政治环境是否相似

生产经营所在地经济和政治情况的差异，意味着其生产经营活动所面临的经济和政治风险不同，则不能将其归并为一个地区分部。

而在经济和政治情况基本相似的国家和地区，其生产经营所处的经济和政治环境基本相当、经营风险也基本相当，在确定地区分部时则应将其归并为一个地区分部。

不同地区经营活动之间的关系是否密切

在不同地区的经营之间存在着紧密的联系，则意味着这些不同地区的经营具有相同的风险和报酬。

反之，当两个地区的经营之间没有直接的联系，则不应将其作为一个地区分部处理。

生产经营的相似性

生产经营具有相似性的地区，表明其在生产经营方面面临着基本相同的风险和回报，在确定地区分部时应当将在生产经营上相似的地区，作为一个地区分部处理。

是否存在与某一地区相关的特定风险

如果某一地区在生产经营上存在着特定的风险，则不能将其与其他地区分部合并作为一个地区分部处理。

外汇管制规定是否相似

外汇管制的规定直接影响着企业内部资金的调度和转移，从而影响着企业经营风险

报告分部

是指符合业务分部或地区分部定义，按照要求应当予以报告的分部。

划定分部以后，还必须按照一定的标准对业务分部或地区分部进行测试，在符合规定的测试标准后，才能作为报告分部，在其财务报告中披露会计信息。

符合下列标准的业务分部或地区分部，才可以作为报告分部披露其相关的会计信息：

三、分部报告的信息披露

（一）分部报告的主要报告形式和次要报告形式

分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。

所谓主要分部报告形式，是指在会计报告中按该分部披露其基本信息的分部。

不作为主要分部报告形式披露的分部信息，则属于次要报告形式。

确定分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则如下：

1.以经营风险和报酬的主要来源确定主要报告形式

2.考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式

（二）

分部报告信息的披露内容

–分部营业收入

在企业利润表中报告的，可以直接归属于某一分部的收入，以及企业收入中能按合理的基础分配给某一分部的相关部分收入。

–分部销售成本

某一分部营业收入相对的销售成本，即企业利润表中直接归属于某一分部的销售成本，以及能按合理的方法分配给该分部的销售费用。

–分部期间费用

某一分部在经营活动中发生的，可以直接归属于该分部的期间费用，以及能按合理的方法分配给该分部的期间费用，包括归属于某一分部的营业费用、管理费用和财务费用。

–分部营业利润

某一分部的经营成果，即某一分部营业收入减去该分部销售成本及分部期间费用后的余额。

对于企业营业利润中不归属于任何一个分部的营业利润，应当作为未分配项目在分部报告中列示。

–分部资产

分部在其经营活动中使用的，可以直接归属于该分部的经营资产。

分部资产包括用于分部经营活动的流动资产、固定资产以及无形资产等。

–分部负债

分部的经营活动形成的，直接归属于该分部的经营负债。

分部负债包括应付账款、其他应付款、预收贷款、产品担保准备等。

第十一章租赁会计

一、导学大纲

1.租赁会计概述

2.融资租赁会计

一、租赁的含义及本质

1.租赁的含义

租赁：

指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。

传统租赁：

指动产的简单租赁。

现代租赁：

指不动产的融资性租赁。

2.租赁的本质

融资行为

融物行为

赊购交易

二、租赁的作用

解决资金短缺的困难

减少资产陈旧的风险

避免因通货膨胀而造成的损失

降低筹资成本

还款方式灵活，有利于融资

不影响权益负债比例，提高表内融资机会

三、租赁的基本分类及其判断标准

1.基本分类——以下两大类

融资租赁：

与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。

经营租赁：

与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。

2.判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。

关于租赁分类的判断标准

第一条和第二条：

均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，

在租赁期满时：

如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。

如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。

根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。

根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。

但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。

第三条：

以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：

如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。

如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。

租赁资产使用寿命：

指剩余使用寿命。

如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。

大部分：

以75%为参考判断标准。

即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。

第四条：

以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之

比为判断标准：

如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。

否则，则为经营租赁。

注意：

上述90%为参考判断标准。

第五条：

以租赁资产的性质为判断标准：

如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。

如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。

第二节经营租赁会计

一、承租人经营租赁的会计核算

二、出租人经营租赁的会计核算

三、经营租赁在财务报表中的披露

一、承租人经营租赁的会计核算

会计核算的要点

租入资产不作为本企业的资产入账

支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益

初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益

租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益

出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧

收到的租金直接或摊销记入当期损益

初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益

第三节融资租赁会计

一、承租人融资租赁的会计核算

二、出租人融资租赁的会计核算

三、融资租赁在财务报表中的披露

一、承租人融资租赁的会计核算

会计核算的主要内容

（一）承租人租赁资产的初始确认及计量

会计核算要点：

计算最低租赁付款额及其现值。

注意：

最低租赁付款额=租金+购买金额+担保余值

折现率的选择顺序：

租赁内涵利率—合同利率—同期银行贷款利率

比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值

编制租赁开始日会计分录：

借：

固定资产——融资租入固定资产【公允价值与现值的低者】

未确认融资费用　　　　　　　　　【差额】

贷：

长期应付款——应付融资租赁款【最低应付款】

（二）初始直接费用的处理

会计核算要点：

初始直接费用：

指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：

借：

固定资产——融资租入固定资产

贷：

银行存款

（三）未确认融资费用的核算

会计核算要点：

承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。