企业流动负债的详细概述.pptx

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第八章流动负债,第八章流动负债第一节流动负债概述第二节流动负债的核算一、短期借款二、应付票据三、应收和预付款项四、应交税金五、应付股利六、应付工资及应付福利费,第一节流动负债概述,一、流动负债的性质：

（一）负债的含义

（二）流动负债的含义（三）特点1、偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还。

2、必须用资产、提供劳务或举借新的负债。

（四）计价原则从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。

我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。

（符合谨慎性原则）,第一节流动负债概述,二、流动负债的分类

（一）按流动负债产生的原因分1、借贷形成的流动负债，如短期借款2、结算过程中产生的流动负债，如应付帐款3、经营过程中产生的流动负债，如应付工资4、利润分配产生的流动负债，如应付利润

（二）按流动负债的应付金额是否肯定分1、应付金额肯定的流动负债2、应付金额视经营情况而定的流动负债3、或有负债,第八章流动负债,第二节流动负债的核算一、短期借款二、应付票据三、应收和预付款项四、应交税金五、应付股利六、应付工资及应付福利费,一、短期借款,

（一）含义：

（二）核算要求：

1、短期借款通常是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额入帐。

一、短期借款,2、短期借款的利息的处理

（1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的,为了正确计算各期的盈亏，可以按月预提计入费用。

预提时借：

财务费用贷：

预提费用实际支付时借：

预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：

银行存款,一、短期借款,

（2）若企业的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的。

借：

财务费用贷：

银行存款（现金）,一、短期借款,（三）帐务举例：

1、短期借款的借入2、短期借款利息的处理：

3、短期借款的归还,二、应付票据,

（一）应付票据的内容1、含义2、分类商业承兑汇票

（1）按承兑人的不同分银行承兑汇票带息应付票据

（2）按是否带息分不带息应付票据,二、应付票据,

（二）应付票据的核算1、应付票据按票面价值入帐。

2、带息票据利息的处理

（1）计算应付利息，并增加应付票据的帐面价值。

在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，并计入当期损益。

（2）按期预提利息。

（3）发生时列支。

我国会计实务中采用第一种方法。

二、应付票据,3、不带息票据的处理：

（1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记帐。

（2）票据面值中包含了一部分应计利息：

a、视为不带息票据，按面值记帐b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记帐。

我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。

4、逾期应付票据的处理应付票据到期，如无力支付，按应付票据帐面余额，转入“应付帐款”，带息应付票据不再计提利息。

二、应付票据,二、应付票据,1、不带息票据的核算eg.某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，购入材料的实际成本为15万元，增值税2.55万元，对方代垫的运杂费0.5万元。

材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。

假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

开出商业汇票时：

借：

原材料150000应交税金应交增值税（进项税额）25500贷：

应付票据175500借：

原材料5000贷：

银行存款5000到期付款时：

借：

应付票据175500贷：

银行存款175500如到期不能支付，在未签发新的票据时：

借：

应付票据175500贷：

应付帐款175500,二、应付票据,2、带息票据的核算eg.某企业采购材料一批，1997年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。

票据到期，收到银行才付款通知，将款项归还银行。

支付承兑手续费：

借：

财务费用40贷：

银行存款40：

开出票据，购买材料：

借：

物资采购35000应交税金应交增值税（进行税额）5000贷：

应付票据400001997年12月31日，计算3个月的利息为：

400008.4%123=840（元）借：

财务费用840贷：

应付票据840票据到期时，收到银行的付款通知：

借：

应付票据40840财务费用840贷：

银行存款41680,三、应付及预收款项：

（一）应付帐款的核算

（二）预收帐款的核算（三）其他应付款的核算,三、应付及预收款项：

（一）应付帐款的核算1、含义：

应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。

2、入帐价值：

按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。

3、入帐时间：

应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

（1）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐单登记入帐。

（2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。

4、确实无法支付的应付帐款转入“资本公积其他资本公积”,三、应付及预收款项,

（二）预收帐款的核算1、预收帐款的内容

（1）含义：

（2）科目设置：

可以设置“预收帐款”科目；也可以直接计入“应收帐款”科目。

三、应付及预收款项,2、帐务处理：

购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收帐款”进行核算eg：

某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值38500元，增值税8500元。

借：

银行存款20000贷：

预收帐款20000（应收帐款20000）借：

预收帐款58500（应收帐款58500）贷：

主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项税额）8500借：

应收票据38500贷：

预收帐款38500,三、应付及预收款项,（三）其他应付款的核算1、其他应付款的内容指应付、暂收其他单位和个人的款项2、帐务处理,四、应交税金,

（一）应交增值税

（二）应交消费税（三）应交营业税（四）应交资源税（五）应交土地增值税（六）应交城市维护建设税（七）应交房产税、土地使用税和车船使用税（八）应交个人所得税（九）其他应交款,

（一）应交增值税,1、增值税的含义：

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以叫“增值税”。

增值税纳税人按其规模大小及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。

（一）应交增值税,2、一般纳税人增值税的帐务处理

（1）应纳税额的计算：

应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额销售额税率（17%13%）准予抵扣的进项税额：

从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。

从海关取得的完税凭证上注明的增值税额一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款和10的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

（买价中含农业特产税）进项税额买价扣除率10%一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。

专门从事旧物资经营的一般纳税人收购旧物资且不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10的扣除率计算进项税额，准予抵扣,

（一）应交增值税,不准抵扣的进项税额：

购进的固定资产用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（一）应交增值税,

（2）核算使用的会计科目及其专栏：

科目：

应交税金应交增值税专栏：

在“应交税金应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。

（3）主要帐务处理：

购货时，实行价税分离，价款计入购货成本，税款计入“进项税额”销货时，实行价税分离，销价不含税款作为收入,税款计入“销项税额”。

但若销售对象不是生产企业而是最终消费者则价税不分离，销价含税款，则需按公式分离出不含税销价：

不含税销价含税销价1税率交纳当期应交税金时记入“已交税金”；转出当期未交税金，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金未交增值税”；转出当期多交增值税借记“应交税金未交增值税”，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”；本期上交前期未交增值税，借记“应交税金未交增值税”，贷记“银行存款”。

（一）应交增值税,Eg某公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，当期发生下列经济业务

（1）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税102万元,另取得运输结算单据上载明运费和建设基金共计2万元。

货款已支付,材料已经到达并验收入库。

借：

原材料6018000应交税金应交增值税（进项税额）1022000贷：

银行存款7040000,

（一）应交增值税,

（2）收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库。

借：

原材料1,800,000应交税金应交增值税（进项税额）200,000贷：

银行存款2,000,000,

（一）应交增值税,（3）购进用于出口产品的原材料，增值税专用发票上载明的价款为200万元，支付的增值税为34万元，货款已付，原材料已经到达入库。

借：

物资采购2,000,000应交税金应交增值税（进项税额）340,000贷：

银行存款2,340,000,

（一）应交增值税,（4）当期生产的某产品出口后，按规定退回增值税18万元，已人银行存款帐户。

借：

银行存款180,000贷：

应交税金应交增值税（出口退税）180,000,

（一）应交增值税,（5）该企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价。

该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。

假设该原材料的增值税税率为17。

借：

长期股权投资2,374,000贷：

原材料2,000,000应交税金应交增值税（销项税额）374,000乙企业：

借：

原材料2,000,000应交税金应交增值税（进项税额）374,000贷：

实收资本2,374,000,

（一）应交增值税,（6）将自己生产的产品用于工程。

产品的成本100万元，计税价格为100万元。

借：

在建工程970000贷：

产成品800000应交税金应交增值税（销项税额）170000,

（一）应交增值税,（7）购入一台设备，增值税专用发票上注明的增值税为51万元，设备原价300万元，设备已经到达并交付使用，款项已经支付。

借：

固定资产3,510,000贷：

银行存款3,510,000,

（一）应交增值税,（8）购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。

材料已入库，货款已经支付。

材料入库后,该企业将该批材料全部用于工程项目。

借：

原材料1,200,000应交税金应交增值税（进项税额）204,000贷：

银行存款1,404,000借：

在建工程1,404,000贷：

应交税金应交增值税（进项税额转出）204,000原材料1,200,000,

（一）应交增值税,（9）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价格为6000元，增值税1020元，该批材料用于建造工程。

借：

工程物资7,020贷：

银行存款7,020,

（一）应交增值税,（10）购进材料发生非正常损失，损失材料的成本为1万元，进项税额1700元。

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢11,700贷：

原材料10,000应交税金应交增值税（进项税额转出）700,

（一）应交增值税,（11）当期销售产品收入为1200万元（不含应向购货者收取的增值税），货款尚未收到。

借：

应收帐款14,040,000贷：

主营业务收入12,000,000应交税金应交增值税（销项税额）2,040,000,

（一）应交增值税,（12）用银行存款交纳1000000（1500000）交纳该企业本月应交增值税。

借：

应交税金应交增值税（已交税金）1000000（1500000）贷：

银行存款1000000（1500000）,

（一）应交增值税,（13）转出当期未交（多交）的增值税。

该企业本月可予抵扣的进项税额为：

1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300该企业本月应交增值税为：

（2040000+374000+170000）-1381300=2584000-1381300=1202700假设该企业本期交纳增值税1000000，则借：

应交税金-应交增值税（转出未交增值税）202700贷：

应交税金-未交增值税202700若下月补交，则借：

应交税金-未交增值税202700贷：

银行存款202700假设本期交纳的增值税为1500000借：

应交税金未交增值税297300贷：

应交税金应交增值税（转出多交增值税）297300,

（一）应交增值税,3、小规模纳税企业的帐务处理

（1）应纳税额的计算应纳税额=销售额*税率（6%4%）

（2）核算要点购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。

销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税金应交增值税”科目，税率6（4%），若销价中含税款，应按公式分离：

不含税单价含税销价1征收率采用三栏式帐户（3）帐务处理eg1.某小规模纳税人，销售商品一批，货款1000元。

借：

银行存款1,000贷：

主营业务收入943应交税金应交增值税57,

（二）应交消费税,1、含义：

2、生产和销售应税消费品的帐务处理

（1）企业将生产的物资直接对外销售的，对外销售物资应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”科目核算。

（2）企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关成本。

（三）应交消费税,3、委托加工应税消费品的帐务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。

（1）委托方收回后，直接销售，消费税计入成本，记入“委托加工物资”科目。

（2）委托方收回后，连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税金-应交消费税”的借方。

例：

P166例10,（三）应交营业税,1、含义：

营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。

2、征税范围：

7个应税劳务：

交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业2个单写项目：

转让无形资产、销售不动产3、应纳税额的计算：

应纳营业税额=营业额*税率,（三）应交营业税,1、4、主要帐务处理：

主营业务应交的营业税记入入“主营业务税金及附加”；其他业务取得的收入应交的营业税记入“其他业务支出”；销售不动产应交营业税记入“固定资产清理”；转让无形资产的使用权（出租）应当交纳的营业税计入“其他业务支出”，转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税记入相关科目。

（三）应交营业税,eg1.某工业企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3。

用银行存款上交营业税1万元。

借：

其他业务支出10500贷：

应交税金应交营业税10500借：

应交税金应交营业税10000贷：

银行存款10000,（三）应交营业税,eg2.某国有工业企业出售一栋厂房，原价1250万元，已提折旧800万元，出售收入900万元已存入银行，用银行存款支付清理费用5万元。

借：

固定资产清理4500000累计折旧8000000贷：

固定资产12500000借：

固定资产清理500000贷：

银行存款50000应交税金应交营业税450000借：

银行存款9000000贷：

固定资产清理9000000借：

固定资产清理4000000贷：

营业外收入4000000,（三）应交营业税,eg31.某国有工业企业转让某项无形资产的使用权，收入20万元，营业税税率5。

借：

其他业务支出10000贷：

应交税金应交营业税10000,（三）应交营业税,eg32某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，收入20万元，无形资产帐面余额为15/25万元，营业税税率5。

如帐面余额为15万元借：

银行存款200000贷：

无形资产150000应交税金应交营业税10000营业外收入出售无形资产收益40000如帐面余额为25万元借：

银行存款200000营业外支出出售无形资产损失60000贷：

无形资产250000应交税金应交营业税10000,（四）应交资源税,1、销售应税产品交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交资源税”2、自产自用物资应交纳的资源税记入“生产成本”3、收购未税矿产品代扣代缴的资源税记入“物资采购”,（五）应交土地增值税,转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”核算的，转让时应交纳的土地增值税计入“固定资产”或“在建工程”科目借：

在建工程（固定资产）贷：

应交税金应交土地增值税,（六）应交城市维护建设税,企业按规定计算交纳的城建税计入“主营业务税金及附加”。

借：

主营业务税金及附加贷：

应交税金应交城市维护建设税,（七）应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税,企业计算交纳的以上三税记入“管理费用”借：

管理费用贷：

应交税金应交房产税应交土地使用税应交车船使用税,（八）应交个人所得税,企业代扣代缴的职工个人所得税借记“应付工资”，贷记“应交税金应交个人所得税”。

（九）其他应交款,1.核算内容：

应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金等2按规定计算交纳的各种款项分别计入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等,五、应付股利,1、内容：

核算企业决议确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算2、企业通过分配股利的方案时，借：

利润分配贷：

应付股利企业实际支付时借：

应付股利贷：

现金,六、应付工资及应付福利费,

（一）应付工资的核算1、含义：

2、工资总额及其组成部分：

工资总额中不包括的项目：

（1）根据国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金

（2）有关劳保保险和职工福利方面的各项费用（如职工生活困难补助、探亲路费等）（3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出（4）劳动保护的各项支出（如工作服、手套等劳保用品，清凉饮料等）（5）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费（6）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生产补助费等（7）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费（8）计划生育独生子女补贴等,六、应付工资及应付福利费,3、主要帐务处理：

eg.某工业企业提取3万元现金，发放工资。

月份终了，分配工资，其中：

生产人员工资2万元,车间管理人员工资0.4万元，厂部管理人员工资0.2万元,职工医院医护人员工资0.1万元，在建工程人员的工资0.1元,工会人员的工资0.1万元。

另支付退休人员退休费1000元。

1、提现备发工资借：

现金30,000贷：

银行存款30,0002、发放在职职工工资借：

应付工资29,000贷：

现金29,0003、支付退休人员工资借：

管理费用1,000贷：

现金1,000,4、月份终了，分配工资借：

生产成本20,000管理费用2,000制造费用4,000在建工程1,000其他应付款1,000应付福利费1,000贷：

应付工资29,000,六、应付工资及应付福利费,生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费用”;厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”;专设销售机构职工的工资计入“营业费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入“应付福利费”；工会人员的工资计入“其他应付款”；进行固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。

六、应付工资及应付福利费,

（二）应付福利费1、含义：

2、计算：

应计提福利费应计提福利费的工资总额143、主要帐务处理：

eg.沿用前例提取福利费，应提福利费总额为4060元。

1、提取职工福利费借：

生产成本2,800制造费用560管理费用420在建工程140其他应付款140贷：

应付福利费4,0602、支付困难补助费、医药费借：

应付福利费600贷：

现金600注：

医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员提取的福利费计入“管理费用”,第八章流动负债,【总结】本章给大家介绍了短期借款、应付及预收款项、应付票据、应交款项的核算。

应注意应付帐款和应付票据的相互转化，短期借款利息的处理、预收帐款与应收帐款的关系。

本章的难点是增值税的核算，特别是视同销售的情况和进项税额的抵扣，必须掌握一般纳税人和小规模纳税人帐务处理上的不同。