资产盘盈盘亏小结.docx
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资产盘盈盘亏小结
资产盘盈盘亏小结
1、现金盘亏
批准前：
批准前：
借：
库存现金借：
待处理财产损溢
贷：
待处理财产损溢贷：
库存现金
批准后：
批准后：
借：
待处理财产损溢借：
管理费用
贷：
营业外收入（无法查明原因）其他应收款（责任人、保险赔偿部分）其他应付款（属于应支付部分）贷：
待处理财产损溢
2、存货盘盈
2、存货盘亏
批准前：
批准前：
借：
原材料/库存商品借：
待处理财产损溢
贷：
待处理财产损溢贷：
原材料/库存商品
批准后：
批准后：
借：
待处理财产损溢借：
管理费用（一般经营损失）
贷：
管理费用其他应收款（保险、责任人赔偿）营业外支出（非常损失）
贷：
待处理财产损溢
3、固定资产盘盈
3、固定资产盘亏
批准前：
批准前：
借：
固定资产（重置成本）借：
待处理财产损溢（账面价值）
贷：
以前年度损益调整累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产（原值）
批准后：
批准后：
借：
以前年度损益调整借：
营业外支出
贷：
应交税费—应交所得税其他应收款（保险、责任人赔偿）借：
以前年度损益调整贷：
待处理财产损溢
贷：
盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润
第二篇。
资产的盘盈、盘亏会计处理财政部___年___月___日发布了新的《企业会计准则》，新准则将于___年___月___日在上市公司实施，同时其他企业也可自行执行。
新准则贯彻了与国际会计准则趋同的原则，对旧准则作出了变革性的修订。
但对资产盘盈、盘亏的会计处理未做任何修订，这使得不同资产盘盈、盘亏的会计处理不一致的问题仍未得到解决。
一、资产的分类
资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性进行分类，将资产分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指可以在___年或者超过___年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款、存货等。
除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，如长期投资、固定资产、无形资产等。
在这么多资产中，会计处理涉及盘盈和盘亏的有流动资产中的现金、存货和非流动资产中的固定资产。
本文是对这三种资产盘盈、盘亏会计处理的探讨。
二、资产盘盈盘亏的会计处理方法
（一）现金溢余短缺的会计处理
为了加强现金管理，《内部会计控制规范》要求企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。
1.现金溢余的会计处理。
发现溢余时，按溢余金额借记“现金”，贷记“待处理财产损益”。
查明原因后，应分情况处理：
属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。
2.现金短缺的会计处理。
发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“现金”。
查明原因后，应分情况处理：
属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。
（二）存货盘盈盘亏的会计处理
由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及___盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。
1.存货盘盈的会计处理。
企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。
贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏及毁损的会计处理。
企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：
在报经批准后应做如下会计处理：
对于入库的残料价值，记入：
原材料“等科目；对于应由保险公司过失人支付的赔款记入”其他应收款“科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入”管理费用“科目，属于非常损失的记入”营业外支出“科目。
（三）固定资产盘盈盘亏处理
《内部会计控制规范》要求企业应定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性。
1.固定资产盘盈的会计处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准处理前，按同类或类似固定资产市场价格减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”科目，货记“待处理财产损益”科目，报经批准后借记“待处理财产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.固定资产盘亏的会计处理。
企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面净值借记“待处理财产损益”，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。
报经批准转销时借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损益”科目。
三、会计处理差异及产生原因
（一）会计处理差异
从以上的处理方法中我们得出三种资产盘盈盘亏会计处理的差异：
1.同作为流动资产的现金和存货，现金盘盈记入“营业外收入”，而存货盘盈却冲减“管理费用”。
2.现金溢余时属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目，而无法查明原因的现金短缺却要记入“管理费用”。
而固定资产盘盈记入“营业外收入”，对应的盘亏记入了“营业外支出”。
3.存货盘盈时都记入了“管理费用”，而盘亏时却要分一般损失和非常损失，一般损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”。
（二）差异产生原因
要分析上述差异产生的原因，我们不得不了解“管理费用”和“营业外收入”及“营业外支出”的核算内容。
首先，管理费用是指企业为___和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理过程中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、___、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费、计提的坏账准备、存货盘盈或盘亏等。
从管理费用的解释可以看出，管理费用是企业为了___管理生产而发生的费用，即只应有借方发生额，而整个会计处理过程中只有发生存货盘盈时使用了“管理费用”科目的贷方，难道是说存货管理有效才会发生盘盈，为了表示对存货管理人员的嘉奖冲减了“管理费用”，这显然是说不通的。
存货盘盈对于企业来说具有偶发性和不可预计性，而且和企业的生产经营及管理活动无任何必然联系，所以把存货盘盈记入“管理费用”科目没有任何理论依据。
其次，营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等。
而按照《企业会计准则——收入》中对收入的解释，收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常的经营活动中所形成的经济利益的总流人。
显然营业外收入不属于收入，它不是企业的日常经营活动带来的，而是企业在经营过程中偶然发生的事项，即固定资产盘盈和出售固定资产及无形资产所带来的净收益，且营业外收入本身已经反映了企业的偶发事项收支相抵后的净额，不存在收入与成本的配比问题。
最后，营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失、捐赠支出等。
而企业会计准则对费用要素的解释是企业在销售商品、提供劳务等日常的经营活动中所发生的经济利益的流出。
显然，营业外支出不属于费用，营业外支出是企业在生产经营过程中的偶发事项带来的净支出，其本身已经反映了企业的偶发事项收支相抵后的净额，不存在收人与成本的配比问题。
从以上分析我们可以看出，营业外收入属于偶发事项带来的净收益，营业外支出属于偶发事项带来的净支出。
那么资产的盘盈盘亏这种偶发事项应该属于“营业外收入”和“营业外支出”的核算范围，而不应该属于“管理费用”的核算范围。
但我们实际会计处理时却使用了“管理费用”科目，究其原因无非是想把不同原因造成的盘亏分清楚，明确责任，可盘盈却不能解释为管理原因才会带来盘盈，所以目前这种会计处理方法存在不合理性。
四、改进建议
通过以上的分析我们不难看出，将现金、存货、固定资产这三种资产的盘盈盘亏的会计处理应加以统一，即：
1.对于无法查明原因的现金、存货和固定资产盘盈均记入“营业外收入”科目。
2.对于现金、存货和固定资产的盘亏，根据盘亏原因，分别做以下处理：
对于应由责任人或保险公司赔偿的记入“其他应收款”；对于资产保管过程中的正常损耗记入“管理费用”；对于无法查明原因的均记入“营业外支出”。
这样更改后，三种资产会计处理的方法保持一致，简便易行，且符合营业外收支的定义，克服了以前会计处理的矛盾性。
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资产盘盈盘亏账务处理总结
固定资产减值准备贷：
固定资产借：
营业外支出贷：
待处理财产损益
对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。
经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
（一）存货的盘盈报经批准前：
企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：
原材料
库存商品等
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢报经批准后：
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：
管理费用
（二）存货的盘亏报经批准前：
1）企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：
原材料
库存商品等
2）购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏：
借：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：
原材料等
应交税费──应交增值税（进项税额转出）报经批准后：
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行处理：
1）属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，报经批准后：
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢2）属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：
借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3）属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：
借：
营业外支出──非常损失
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
固定资产盘盈盘亏
___-9-413：
45___毅【大中小】
【打印】
【我要纠错】
一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。
如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。
固定资产盘盈或盘
亏的会计处理，也各不相同。
固定资产盘盈
实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。
旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。
按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
固定资产盘盈不再计入当期损
益，而是作为以前期间的会计差错。
根据企业会计准则（___）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：
编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相
关规定进行更正。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。
根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润
分配——未分配利润”。
【例___】
甲公司于___年___月___日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为1______元，企业所得税税率为___％。
那么该企业的有关会计处理为：
1.借：
固定资产
1___0
贷：
累计折旧
60000
以前年度损益调整
60000
2.借：
以前年度损益调整
15000
贷：
应交税费——应交所得税
15000
3.借：
以前年度损益调整
4500
贷：
盈余公积——法定盈余公积
4500
4.借：
以前年度损益调整
40500
贷：
利润分配——未分配利润
40500
固定资产盘亏
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例___】
乙公司年末___人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价___元，已计提折旧___元，并已计提减值准备______元。
经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。
经董
事会批准，由设备管理员赔偿___元。
有关账务处理如下：
1.盘点发现电机设备丢失时
借：
待处理财产损溢
50000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
___0
贷：
固定资产
100000
2.董事会报经批准后
借：
其他应收款
15000
营业外支出——盘亏损失
35000
贷：
待处理财产损溢
50000
3.收到设备管理员赔款
借：
库存现金
15000
贷：
其他应收款
15000
资产盘盈盘亏的账务处理
在各类会计专业考试及会计实务中，经常会遇到资产盘盈或者盘亏的账务处理，笔者经过分析，发现其账务处理原则还是有规律可循，现总结如下，共大家___。
不管是盘盈还是盘亏，也不管是什么类型的资产，都是先记“待处理财产损益—待处理流动（固定）资产损益”科目，同时借记或者贷记资产类科目（固定资产盘亏时，涉及到“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目）。
盘盈
同样是资产盘盈，固定资产盘盈和流动资产盘盈的账务处理结果不同。
流动资产（现金除外）盘盈，期末经批准处理时，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，同时贷记“管理费用”科目。
固定资产的盘盈，按同类或类式固定资产的市场价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为固定资产的入账价值，期末处理时，贷记“营业外收入—固定资产盘盈”科目。
盘亏
原材料盘亏，应于期末前查明原因，并根据企业的管理
1权限，经股东大会或董事会，或总经理办公会批准后，在期末结账前处理完毕，盘亏或毁损的原材料，在减去过失人、保险公司赔款以及残料价值后，记入当期管理费用；但由于自然灾害所造成的原材料的盘亏或毁损，应记入“营业外支出”科目。
固定资产盘亏经批准转销时，借记“营业外支出—固定资产盘亏”科目，贷记“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目。
现金短缺和溢余
现金属于流动资产类，之所以单独拿出来说，是因为它的短缺和溢余的处理结果，与其他流动资产的处理结果大相庭径。
通过实地盘点法，当发现现金溢余时，属于支付给个人或单位的，应借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，应借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”科目。
如果是现金短缺，属于应有责任人或保险公司赔偿的部分，应借记“其他应付款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目；属于无法查明的原因，根据管理权限，经批准后，通过“管理费用”科目列销。
2为方便记忆，可从资产的性质上来划分，流动资产的盘盈或盘亏，记入了“管理费用”科目（自然灾害除外），固定资产的盘盈或盘亏，则记入了“营业外收入（支出）”科目。
特殊情况有：
自然灾害造成的原材料盘亏或毁损，记“营业外支出”科目。
而现金溢余时，记“营业外收入”科目，短缺时，记“管理费用”科目。
另外，无论是资产的盘盈还是盘亏，如果在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务报告时，应先按上述原则进行处理，并在会计报告附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，要按差额调整会计报表相关项目的年初数。
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