高级会计师每日一练0313高级会计师.docx
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高级会计师每日一练0313高级会计师
2022年高级会计师每日一练03-13-高级会计师
1、甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：
一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。
丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。
2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。
2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：
（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。
该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。
A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。
2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。
至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。
该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。
甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。
（2）2010年12月1日，甲集闭公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。
该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。
甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。
（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。
该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
简要说明甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权所发挥的作用。
2、2007年年初，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1．激励对象从2007年1月1日起在该公司连续服务3年。
2．激励对象未发生如下任一情形：
（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的：
（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
（3）具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3．在授予日后5年内每年执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金。
该增值权应在2011年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1．股票期权的授予日：
2007年1月1日。
2．授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监等高层和中层管理人员100人（名单略）。
3．授予数量：
授予激励对象每人100份现金股票增值权。
执行日前30个交易日乙公司平均收盘价高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价的，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
单位：
元年份公允价值支付现金2007152008162009201620102520201126要求：
分析、判断乙公司对以下资料
（1）至（6）的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理：
第5年年末，剩余5人也行使了股份增值权。
乙公司在当年年末增加了管理费用500元。
3、资料：
黄海公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。
公司2010年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。
公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：
为扩大产能规模拟并购当地另一家同类型的公司W公司（两家公司不存在关联方关系，并购后W公司将解散）。
通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。
资产负债表
编制单位：
W公司2010年12月31日单位：
万元资产年末余额负债和股东权益年末余额流动资产：
流动负债：
货币资金15600短期借款7500应收票据800应付账款10000应收账款32000应付职工薪酬6500其他应收款9700应交税费6000存货11900流动负债合计30000流动资产合计70000非流动负债：
非流动资产：
长期借款45000长期股权投资3000应付债券29000固定资产123800非流动负债合计74000在建工程1800负债合计104000无形资产1400股东权益：
96000非流动资产合计130000股东权益合计96000资产总计200000负债和股东权益总计200000利润表 编制单位：
W公司2010年度单位：
万元项目本年金额一、营业收入300000减：
营业成本264400营业税金及附加2800销售费用2200管理费用4600其中：
研究与开发费1000财务费用11000其中：
利息支出10000资产减值损失0加：
公允价值变动收益0投资收益5000二、营业利润20000加：
营业外收入0减：
营业外支出0三、利润总额20000减：
所得税费用6400四、净利润13600其他相关资料：
W公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。
双方初步确定的收购价格为150000万元，与W公司最接近的竞争者X公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。
为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：
方案一：
向战略投资者进行定向增发新股；方案二：
向银行举借长期借款。
要求：
判断该并购属于哪种方式。
（至少说出两种方式）
4、朝阳公司为一家生产、销售钢材的企业，2012年6月1日库存钢材1万吨，生产成本为每吨4000元，市场销售价格为每吨5000元。
朝阳公司预计该批钢材可在10月份销售出去。
为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场上卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，价格为每吨5000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。
10月15日，朝阳公司出售了钢材1万吨，售价为每吨3800元，同时买入期货合约平仓，结算价格为每吨3800元。
要求：
假设该套期满足运用套期保值会计的条件，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，2012年该事项列报的税前利润为1000万元。
请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。
5、G公司是一家生产保龄球的体育用品公司想投资一条新的生产线。
为了使这笔投资决策更加科学和合理，总经理请咨询公司对体育用品市场进行了市场调查并支付了250000元成本的市场调查费用。
调查结果显示目前保龄球市场对新增保龄球产品的消化能力在15000支左右。
目前年设计生产能力为12万支保龄球的制造机器的平均市场价格是1000万元。
预计保龄球在第一年将以每支15元的价格出售。
总会计师根据市场调查的信息判断，此机器预计使用年限为10年，预计净残值5%。
在五年期间预期将依序生产5万支、8万支、12万支、10万支、6万支。
5年之后此保龄球机器预估市值为50万元。
为了保证保龄球机器按时开工生产，公司必须调集资金1万元采购原材料。
经过财务总监的测算，从第二年开始，每年公司必须按照预计销售额的1%增加营运资金。
该款保龄球的目标成本定为10元每支。
为了建设厂房，公司将已出租5年的一间厂房收回，租赁合同显示每年的租金为15万元。
拟于第五年末时按照同等条件出租。
适用所得税税率为25%。
项目零时点第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年折现系数10.9010.8120.7310.6590.5940.5350.482要求：
计算项目的获利指数。
6、经过十年来不断的技术更新，金利汽配厂公司的汽车配件生产线已经全面实现了自动化生产。
目前，公司可以提供设计要求各不相同的100多种款式的配件。
但是，公司的成本计算系统仍采用原来的方式，将全厂的制造费用按照直接人工工时分配到不同产品上。
在2012年，金利公司的制造费用如下：
单位：
元
项目金额机器设备运行维护费用300000工程师工资150000仓库管理人员工资70000配送发货人员工资80000合计600000 公司的管理部门发现，会计部门所提供的分产品成本报告上，有的产品单位成本高，但是其市价却比较低，而且竞争对手还在不断的压价。
有的产品单位成本低，但是其市价却比较高，而且顾客似乎对价格并不敏感。
管理层认为，公司的成本计算系统可能不够准确，于是聘请了新世纪顾问公司来进行评估。
顾问公司经过调查后发现，该公司的生产经营活动主要包括了四种作业：
（1）验收和存储零件；
（2）为每批生产进行设备调整和准备；（3）进行质量检查；（4）按顾客订单配货。
机器设备的运行维护费用中，15%属于为质检零件而发生的，70%是为设备调整而发生的，而15%则是为配货而发生的。
支付给工程师的工资中，30%用于验收存储，40%用于设备调整，还有30%用于质量检验。
第一季度中，已发生了直接工时4000小时（12元/小时），收到供应商的零件2000个，设备调整次数2100次，进行质量检验1200次，为顾客配货840次。
在该季度所生产的汽车配件中，A和B两种配件的资料如下：
A汽车配件B汽车配件直接人工工时14480直接材料成本12002800验收存储零件数4524设备调整次数1620质量检验次数108按订单配货次数2280汽车配件总数58013500要求：
顾问公司觉得采用作业成本计算法可以更好地反映产品的实际盈利能力，请根据上述资料：
确立应当设立的成本库和各个成本库的成本总额。
7、H公司今年初计划投资两个项目，项目总预算80万元。
其中A项目需要初始投资320000元，每年产生160000元的现金净流量，项目的使用寿命为3年，3年后必须更新且无残值；B项目需要初始投资420000元，使用寿命6年，每年产生128000元的现金净流量，6年后必须更新且无残值。
本月初财务总监接到通知，受宏观调控的影响，对外筹资困难加大，加之证券市场持续低迷，筹资渠道不畅，因此原有的投资额度可能要消减50%。
投资总监认为B项目值得投资，因为投资期限较长，带来的现金流量大，且避免频繁投资决策的麻烦，而财务总监经过认真考虑之后决定只能投资A项目。
假设公司的资本成本为16%，不考虑所得税。
3年16%折现率的年金现值贴现系数为2.2459，6年期16%的年金现值贴现系数3.6847。
3年16%折现率的复利现值系数为0.6407。
那么，请你根据投资决策的理论替财务总监起草一份投资决策分析报告。
内容包括但不限于以下方面。
要求：
你认为投资总监的说法有助于正确的投资决策吗如何反驳
8、
甲公司为一家非金融类上市公司，2009年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。
6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。
6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。
甲公司在2009年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2008年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。
甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。
甲公司2008年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。
鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。
合同约定：
甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。
但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。
至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求：
请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对2009年上半年财务状况和经营成果的影响，并简要说明理由。
9、甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。
自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。
该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。
生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。
除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。
设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。
甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。
减值测试当日，设备D的账面价值1200万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。
根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：
①2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况：
项目金额（万元）产品销售取得现金1500采购原材料支付现金500支付工人工资400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费20 ②2008年7月至2009年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2009年7月至2010年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。
５％的复利现值系数
折现率1年2年3年5%0.95240.9070.8638（4）根据上述
（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额
=（1500-500-400-80-20）×0.9524+（1500-500-400-80-20）×105%×0.907+（1500-500-400-80-20）×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1397.23（万元）
该资产组应计提的减值准备
=2000=1397.23
=602.77（万元）
其中：
设备C应计提的减值准备=500-（340-40）=200（万元）
设备A应计提的减值准备：
（602.77-200）×900÷1500≈241.66（万元）
设备B应计提的减值准备：
402.77-241.66=161.11（万元）
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备：
1200-（1160-60）=100（万元）
要求：
1．分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
2．分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。
10、ABC大学是某省属高等院校，尚未实行国库集中支付制度。
有关情况如下：
（1）2004年1月，经有关部门批准，ABC大学决定在新校区建设一座综合科研办公楼。
工程总预算8000万元，其中政府有关部门拨付专项建设资金3000万元，其余资金由学校自筹。
2004年3月，经招投标后综合科研办公楼工程开工建设。
2004年6月，已改制为独立核算企业的ABC大学出版社因筹划出版一大型图书急需资金，遂向ABC大学请求支持，借给其一笔短期资金。
为支持出版社的发展，ABC大学决定从政府有关部门拨付的综合科研办公楼专项建设资金中暂支500万元给出版社，期限为6个月。
双方签订了协议，约定期满时出版社归还此笔资金，并支付资金使用费20万元。
2004年12月，出版社按期向ABC大学偿还了500万元借款，但资金使用费却迟迟未付。
在ABC大学的一再催促下，出版社提出以价值30万元的图书折价抵偿应付的20万元资金使用费，ABC大学研究后表示同意。
校领导指定由校财务处接收出版社送来的图书并负责处置。
在ABC大学举行一研讨会期间；财务处将图书推销出去，取得现金收入24万元。
对于该笔收入如何处置，校长顾某与总会计师赵某、财务处处长李某进行商议。
总会计师赵某提出应统一核算并申报纳税；校长顾某认为，这笔收入无需入账，鉴于年底各项活动较多，可用于业务招待等方面支出；财务处处长李某表示赞同校长的意见。
会后，财务处处长李某根据校长顾某的意见，将24万元现金由财务处另行保存，并在年底前全部用于各种活动经费支出。
（2）ABC大学决定，在综合科研办公楼建成后，将不再使用位于老校区的一栋临街旧办公楼。
因老校区紧邻商业区，房地产升值潜力巨大，有多家房地产开发公司非常看好旧办公楼所处地块的房地产开发项目。
2004年7月，校长顾某主持召开校长办公会，研究财务处提出的关于处置旧办公楼所处地块土地使用权的两种方案。
财务处处长李某详细汇报了两种处置方案的具体情况。
两种处置方案的要点是：
方案一：
将旧办公楼地块的土地使用权以5000万元的价格（ABC大学原先取得该地块土地使用权的成本为3000万元）转让给房地产开发公司，以此获得转让收益。
方案二：
以旧办公楼地块的土地使用权作价5000万元出资入股，与房地产开发公司共同设立A房地产公司，以A房地产公司的名义运作写字楼项目，双方共担风险，利益共享。
写字楼建成后，ABC大学作为股东，分享A公司的税后收益。
经研究讨论，校长办公会对旧办公楼地块土地使用权的处置方案作出了决定，在报有关部门批准后付诸实施。
（3）2005年3月，当地省级财政部门（以下简称财政部门）对ABC大学2004年度会计信息质量进行检查，发现ABC大学在资金管理、会计核算等方面存在违法违规嫌疑，遂向财务处处长李某了解情况。
在检查人员的一再追问下，财务处处长李某迫于压力道出实情。
财政部门依据相关法律规定对ABC大学及有关责任人员进行了行政处罚。
事后，校长顾某得知财务处处长李某透露情况，批评其口风不严、办事不灵活。
2005年4月，ABC大学对行政人员实行岗位轮换，将财务处处长李某调任后勤处处长，破格任命财务处工作人员陈某为财务处副处长并主持工作。
陈某2003年从某财经大学会计专业毕业后到ABC大学财务处从事会计工作，当年取得会计从业资格证书，2004年5月取得助理会计师资格。
（4）2005年5月，ABC大学原财务处处长李某因对轮换岗位不满多次到财政部门上访、申诉。
其提交的申诉材料要点如下：
第一，自己多年来严守会计职业道德和会计法律法规，服务领导，不贪不占，为加强学校财务管理作出了很大贡献；第二，因向财政部门如实提供有关情况，被学校领导借轮岗之机贬到后勤部门，这是打击报复行为，希望财政部门主持公道，为自己恢复岗位和职务。
（5）2005年9月，综合科研办公楼工程即将竣工，ABC大学校长办公会决定：
采购一批与综合科研办公楼配套的办公家具、电脑、打印机等办公设备，因采购量大，本年度购买设备的财政专项拨款资金不足，不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支；为保证设备质量，减少中间环节，降低成本费用，责成物资处直接从厂家购买。
会后，物资处迅速办妥办公设备购买、装配事宜。
要求：
1．根据会计、税收、预算、政府采购法律制度有关规定，分析、判断并指出ABC大学上述
（1）、（3）、（5）情形中的不合法之处，分别简要说明理由。
2．根据税收法律制度的有关规定，分析、判断ABC大学在处置旧办公楼地块土地使用权的两种方案中分别涉及哪些税种，简要说明理由。
3．根据会计法律制度的有关规定和会计职业道德的有关要求，分析、判断ABC大学原财务处处长李某向财政部门提出的申诉理由是否成立，简要说明理由。
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