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银行会计复习资料

第2章基本核算方法

第2节记账方法

资产类账户：

增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方；

（—）负债类、所有者权益类账户：

增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方；

费用、支出、损失类账户：

发生记借方，减少记贷方；

收入、收益类账户：

发生记贷方，减少记借方。

1.发放贷款一笔，期限6个月，金额50,000元，转入×厂存款户。

借：

短期贷款--×行业--×厂50,000

贷：

活期存款--×行业--×厂50,000

2.收到×厂归还流资贷款本息（期限6个月，已到期）（本金40,000元；利息1,440元），由其存款户支付。

借：

活期存款--×行业--×厂41,440

贷：

短期贷款--×行业--×厂40,000

贷：

利息收入—贷款利息收入1,440

3.收兑黄金一份，价款1,000元，以现金支付。

借：

贵金属—黄金1,000

贷：

现金1,000

4.向央行借款60,000元，归还向某商业银行拆入资金。

借：

同业拆入--×行60,000

贷：

向中央银行借款60,000

5.定期计算×化工厂存款利息3,000元，转入其存款户。

借：

利息支出—存款利息支出3,000

贷：

活期存款--×行业--×化工厂3,000

6.本行将100,000元盈余公积转增资本金。

借：

盈余公积100,000

贷：

实收资本100,000

第3章存贷款业务的核算

第二节存款业务的核算

一．对公存款业务

（二）．单位存款业务的核算

使用科目：

活期存款；机关团体存款；定期存款等。

1．收到某单位交存现金2,000元：

借：

现金2,000

贷：

活期存款-×行业-×单位2,000

（或机关团体存款）

2．付某单位支取现金6,000元：

借：

活期存款-×行业-×单位6,000

贷：

现金6,000

3．为某开户单位转账付款4,500元：

借：

活期存款—×行业—×单位4,500

贷：

活期存款—×行业—×单位4,500（或同城票据清算）（收款单位在其他

行处开户）

4．付某企业转账上交地方附加8,500元：

借：

活期存款—×行业—×企业8,500

贷：

财政预算外存款8,500

5．为某企业将活期存款转为定期存款：

借：

活期存款—×行业—×企业

贷：

定期存款—×企业

6．将单位定期存款本息转回活期存款户：

借：

定期存款—×企业（某单位）

借：

利息支出—存款利息支出

贷：

活期存款—×行业—×企业（单位）

（若到期前有提取应付利息,应冲去）

（一般不付现金）

（三）单位活期存款利息计算

1．除财政性存款、辅助账户存款及临时存款一般不计息外，对企业、单位的其他各项存款，均应按规定计息。

2．计息公式：

利息=本金×时期×利率

3．单位活期存款存期按实际天数算。

4．结息日：

每季末月的20日（若销户，算至销户前一天）

5．积数法计息（参见习题集）

原理：

将一定时期的存款通过计算日积数，化作一天的存款数额，然后乘以日利率，求得利息。

方法：

利用计息余额表计算积数计息；在分户账（乙种账格式）上计算积数计息.

6．利息转入存款户：

借：

利息支出—存款利息支出

贷：

活期存款-某行业-某企业（单位）

二．（个人）储蓄存款的核算

（一）储蓄存款的种类

活期储蓄存款（概念；适用范围）

定活两便储蓄存款（概念；适用范围）

定期储蓄存款（概念；适用范围）

（含：

整存整取，零存整取，存本取息，整存零取等。

）

（二）储蓄原则：

存款自愿，取款自由，存款有息,为储户保密.

（三）活期储蓄存款的核算

借：

活期储蓄存款—某人（本金部分）

贷：

现金（本金部分）

借：

利息支出—存款利息支出（利息部分）

贷：

应交税金-应交代扣利息税（代扣部分）

贷：

现金（实付额）

5．活期储蓄存款利息计算

（每月按30日，全年按360日算，每季末月20日结息。

元位以下不计息。

）

举例：

练习活期储蓄存款利息的计算。

资料：

刘某于2010年10月5日开立活期储蓄存折户，存入800元；10月13日支取200元；10月29日又存入3000元；2011年1月27日支取剩余存款并销户。

销户时可得本息多少元？

（设活期储蓄利率从2010年12月21日起由0.30‰调升到0.60‰）

解:

（1）至2010年12月20日累计积数：

800×8+600×16+3,600×52=203,200

（2）2010年12月20日结息：

203,200×0.30‰÷30=2.03（元）

（3）2010年12月21日至2011年1月27日可得利息：

3,602×36×0.60‰÷30=2.59（元）

（4）2011年1月27日销户时可得本息：

3,602.03+2.59=3,604.62（元）

答：

销户时，刘某可得本息3,604.62元。

注：

若按积数累计法计算至2010年12月20日累计积数,

则：

800×76-200×68+3,000×52=203,200

四）定期储蓄存款的核算（以整存整取定期储蓄为例）有关规定：

50元起存，多存不限；约定存期（分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年共六个档次），本金一次存入，到期支取本息，（可约定自动转存，按原存期；可提前支取,但部分提前支取只限一次。

）

1.开户：

（手续；核算）

借：

现金

贷：

定期储蓄存款—某人

2.支取（或销户）：

（手续；核算）

借：

定期储蓄存款—某人（本金部分）

贷：

现金（本金部分）

借：

利息支出—存款利息支出（利息部分）

贷：

应交税金—应交代扣利息税（代扣部分）

贷：

现金（实付额）

（若到期前有提取应付利息,则此时应冲去）

3.整存整取定期储蓄存款利息的计算：

计息规定：

（1）原定存期内的利息，按存入日利率计付，存期内遇利率调整，不分段计息。

（2）提前支取的部分,按支取日的活期利率计息.

（3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率计息。

（4）自动转存的，转存时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后

再到期，按转存时相应利率计息；转存后提前支取，按支取日的活期利率计息。

整存整取定期储蓄存款计息规定举例：

（1）原定存期内的利息，按存入日利率计付，存期内

遇利率调整，不分段计息。

例1．07年5月1日存入，一年期；07年8月1日利率调高，08年3月16日利率调低。

（整个存期都按存入日利率，即07年5月1日正执行的一年定期存款利率计息。

）

（2）提前支取的部分，按支取日的活期利率计息。

例2.06年12月15日存入8000元，三年期；08年10月15日提前支取3000元，求提前支取3000元时含税息。

3000×22×0.60‰=39.60（元）

（3）逾期支取的，超期部分按支取日的活期利率计息。

例3.07年5月1日存入5000元，一年期；08年7月15日才支取。

（则：

08年5月1日至7月14日期间应按08年7月15日正执行的活期存款利率计息。

）

5000×12×2.325‰+5000×74×0.60‰÷30=146.90（元）（含税）

（4）自动转存的，转存时按到期本息作为新的本金，原存期多长，则转存该存期；转存后再到期，按转存时相应利率计息；转存后提前支取，按支取日的活期利率计息。

例4.06年3月1日存入3000元，一年期，已约定自动转存。

（参见示意图）

一年期满时本息之和为：

3000+3000×12×1.875‰=3067.50（元）

若存满两年，含税利息为：

67.50+3067×12×2.10‰=144.79（元）

小结：

计算利息时请注意:

A．计息天数别算错，每月按30天计，算头不算尾；

B．按有关规定正确选用利率；

C．认真计算，注意有否要求扣税，计量单位别忘掉。

4.零存整取定期储蓄存款利息的计算（月积数法）:

根据零存整取分户账余额，按月计算月积数，到期支取时，用累计月积数乘以月利率,即到期利息（含税）。

举例：

每月存入200元，定期三年，设月利率为

1.8‰，求到期利息（含税）。

解（200+7,200）÷2×36×1.8‰=239.76（元）

答：

到期利息为239.76元。

5.存单、存折挂失的手续

6.“柜员制”的概念

就是一人临柜，兼办出纳收付款与会计登记账折等工作，存取款业务在一处即可办完的一种储蓄业务劳动组织形式。

第3节贷款业务的核算

一.逐笔审核贷款的核算（以信用贷款、担保贷款为例）概念;使用范围;业务流程;

1.发放：

（手续；核算）

发贷，转入存款户：

借：

短期贷款-×行业-×单位

（中长期贷款-×类-×单位）

贷：

活期存款—×行业—×单位

（对个人）放贷：

借：

个人贷款-×类-×人

贷：

现金（或收款人存款户）

2.收回：

（手续；核算）

转账收回：

借：

活期存款—×行业—×单位

贷：

短期贷款-×行业-×单位

（中长期贷款-×类-×单位）

收个人还贷：

借：

现金（或活期储蓄存款—×人）

贷：

个人贷款-×类-×人

（若是利随本清，则分录中补入：

贷：

利息收入

3.贷款展期及逾期贷款等：

逾期贷款：

是指发放的贷款到期（含展期

后）,借款单位无正当理由而未归还的贷款。

（1）转入逾期：

借：

逾期贷款-某单位

贷：

短期贷款-某行业-某单位

（中长期贷款-某类-某单位）

（2）转入呆滞：

借：

呆滞贷款-某单位

贷：

逾期贷款-某单位

4.贷款利息的处理：

（1）定期（按季）计息，从存款户扣收：

借：

活期存款—某行业—某单位

贷：

利息收入-贷款利息收入

（2）借款单位存款户余额不足支付部分，

挂账:

借：

应收利息—某单位

贷：

利息收入-贷款利息收入

（3）扣收应收利息：

借：

活期存款—某行业—某单位

贷：

应收利息-某单位（或某人）

（4）逾期贷款利息的计算：

（P72）

5.贷款呆账准备金及坏账准备金的处理：

（1）贷款呆账准备金的概念：

是为保证贷款资金的完整性，抵御贷款风险

而提取的,用以补偿贷款呆账损失的准备金。

（2）提取：

按年末贷款（不含抵押贷款和委托

贷款）余额的1℅差额提取，计提时列入成本。

借：

提取准备—贷款呆账准备

贷：

贷款呆账准备金

（冲减则作相反分录）

（3）呆账贷款的核销条件：

a.借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿

后，仍不能还清的贷款；

b.借款人死亡，依法宣告失踪或死亡，以其财

产或遗产清偿后，仍未能还清的贷款；

c.借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失

巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还

的部分或全部放款，或以保险赔偿清偿后

仍不能还清的贷款；

d.经国务院专案批准核销的逾期贷款。

核销时作：

借：

贷款呆账准备金

贷：

呆账贷款--×企业（单位）或×人

已核销又收回的：

借：

呆账贷款--×企业（单位）或×人

贷：

贷款呆账准备金

借：

活期存款--×行业—×企业（单位）

贷：

呆账贷款--×企业（单位）

4）坏账准备金的概念：

是为保证贷款收益的实现而按规定提取的、

用以核销无法收回的应收利息造成的坏账损失

的准备金。

（5）提取：

按年末应收利息余额的千分之三差额提取。

借：

提取准备—坏账准备

贷：

坏账准备金

（冲减则作相反分录）

（6）核销：

核销条件与呆账贷款核销条件同

借：

坏账准备金

贷：

应收利息--×企业（单位）

已核销又收回的：

借：

应收利息--×企业（单位）或×人

贷：

坏账准备金

借：

活期存款--×行业—×企业（单位）

贷：

应收利息--×企业（单位）

6．短期贷款核算示意图讲解

二.抵押贷款的核算

抵押贷款：

是借款人以有价证券或其他财产作抵押品，向金融机构申请，由金融机构按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。

（本息收回保证性强，风险小,有利于防止贷款沉淀。

）

1.申请和审查（申请书的内容，抵押品的条件）

2.合同的签订及抵押品保管：

3.抵押贷款的发放：

（手续，贷款抵押品登记

簿的使用；）

4.抵押贷款的收回

5.到期收不回来，处理抵押品（变卖价款扣除

有关费用后的净收入抵贷款本息）

借：

现金或××存款（净收入）

借：

贷款呆账准备金（或坏账准备金）

（净收入不足抵补部分）

贷：

逾期贷款---×企业（单位）

（先抵本，再抵息，多余部分可退还借款单位）

三.定期存单质押贷款的核算

（与抵押贷款核算相似）

第四节票据承兑与贴现的核算

一.票据承兑和贴现的概念

二.票据贴现与贷款业务的异同（P73）

三.对贴现申请人资格的审查和对汇票、贴现凭证的审查

四.汇票贴现的处理

（一）收款人开户行受理汇票贴现

1．手续：

2．核算：

先计算贴现利息和实付金额贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率

实付贴现金额=汇票金额-贴现利息

例：

汇票面额30万元，5月1日签发，8月1日到期，6月12日办理贴现，月贴现率6.0‰.

贴现利息=300¸000×50×6.0‰÷30=3¸000（元）

实付贴现金额=300¸000-3¸000=297¸000（元）

会计分录：

借：

贴现—×单位（汇票面额）

贷：

活期存款--×行业—×单位（实付额）

贷：

利息收入--贴现利息收入（贴现利息）

（二）汇票到期收回贴现票款

第四章支付结算业务的核算

第一节支付结算业务概述

第二节支票结算的核算

一．支票的意义及有关规定

1．支票的概念

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2．支票的使用范围

单位和个人在同城或规定地区范围内，商品交易、劳务供应及其他款项的结算均可使用。

3．有关规定（种类；金额起点；提示付款期；不得签发空头支票；关于挂失；）

4．支票结算中的两种情况处理方法不同

（1）出票人与持票人、收款人在同一行处开户

（2）出票人与持票人、收款人不在同一行处开户

二．持票人、收款人与出票人在同一行处开户的处理

1．对出票人或持票人提交的支票与进账单进行审查

2．账务处理：

借：

活期存款（或机关团体存款）--出票人户

贷：

活期存款（或机关团体存款）--收款人户

三．持票人与出票人不在同一行处开户的处理（见核算图例）

第3节银行本票的核算

一．银行本票结算的意义及有关规定

1．概念：

是申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。

2．适用范围（与支票的使用范围一致）

3．有关规定（种类；金额起点；其他规定；）

二．不定额本票的签发与兑付的处理

（一）使用单位或个人填交“本票申请书”，签发行转账收款（或收现）并签发本票：

借：

活期存款（或现金）--申请人户

贷：

本票—不定额本票

（二）兑付行转账兑付本票：

借：

同城票据清算

贷：

活期存款—×单位（持票人户）

（若是转账兑付本行签发的本票）：

借：

本票—不定额本票

贷：

活期存款—×单位（持票人户）

兑付行现金兑付本票：

借：

同城票据清算

贷：

应解汇款--×人

借：

应解汇款--×人

贷：

现金

（三）签发行结清本票（收到兑付行转来已兑

付的本票）

借：

本票—不定额本票

贷：

同城票据清算

（四）每天向人民银行划转资金：

（按“本票”科目借方或贷方余额划）

冲贷方余额：

借：

本票—不定额本票

贷：

存放央行准备金

冲借方余额：

借：

存放央行准备金

贷：

本票—不定额本票

（五）本票超期退款：

（与签发时分录相反）

借：

本票—不定额本票

贷：

活期存款（或现金）--申请人户

小结：

见核算图例

三．定额银行本票的签发与兑付的处理

面额固定；人行发行；签发与兑付由商业

银行代办；付款期限不超过二个月。

（一）商业银行向央行领本票：

收：

未签发本票

未用完本票缴回：

付：

未签发本票

（二）商业银行签发定额本票：

借：

活期存款（或现金）

贷：

本票--定额本票（付：

未签发本票）

（三）商业银行向央行划缴本票款：

借：

本票--定额本票

贷：

存放央行准备金

（四）商业银行兑付定额本票：

（转账或付现）

借：

其他应收款—人行

贷：

活期存款（或现金）--持票人户

（五）向人行清算资金（送交已兑付的本票）

借：

存放央行准备金

贷：

其他应收款—人行

（六）定额本票退款（和签发时分录相反）

借：

本票--定额本票（收：

未签发本票）

贷：

活期存款（或现金）

第4节汇兑结算的核算

一．汇兑结算的意义及有关规定

1．概念：

是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。

2．特点

适用范围广；便于汇款人向异地收款人主动付款；适用于异地单位之间及个人汇款。

（商品交易，劳务供应，资金调拨等）

3．种类（信汇与电汇）

4．有关规定（可申请转汇，可留行待取，分次支取等。

）

5．处理过程两个阶段

（1）汇出行汇出款项

（2）汇入行解付款项

二．信汇的处理（两个阶段的处理）（讲解信汇核算示意图）

（一）汇出行受理一式四联信汇凭证，转账

扣款，汇出：

借：

活期存款—×单位（汇款人户）

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

收取现金，汇出：

借：

现金

贷：

应解汇款—汇款人户

借：

应解汇款—汇款人户

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

（二）汇入行收到转来贷方报单及信汇凭证：

1．直接收账：

借：

联行往来（或:

辖内往来）—来户

贷：

活期存款—×单位（收款人户）

2．不直接收账：

借：

联行往来（或:

辖内往来）—来户

贷：

应解汇款—收款人户

付现：

借：

应解汇款—收款人户

贷：

现金

转汇：

借：

应解汇款—收款人户

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

3．退汇

（1）汇款人要求退汇

（2）汇入行主动退汇

三．电汇的处理（注意与信汇的不同点）

第五节银行汇票的核算

一．银行汇票结算的概念及有关规定

1．概念：

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账

结算或支取现金的一种票据。

2．使用范围：

单位、个人（异地）汇拨各种款项，均可使用银行汇票。

3．有关规定

4．优点：

应用广泛，使用方便，票随人到，利于汇款人急需用款和及时采购，兑现性较强。

未用的余款银行可主动退回。

5．处理过程三阶段：

签发、兑付和结清

二．银行汇票的处理（结合讲解核算图例）

（一）签发汇票

1．汇票委托书内容

2．对汇票委托书的审查：

3．签发行的处理

转账收款：

借：

活期存款—申请单位（汇款人）

贷：

汇出汇款—申请单位（汇款人）

现金收款：

借：

现金

贷：

应解汇款—申请单位（汇款人）

借：

应解汇款—申请单位（汇款人）

贷：

汇出汇款—申请单位（汇款人）

（二）兑付汇票：

1．直接收账的：

借：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

贷：

活期存款—×单位（持票人户）

2．支现的：

借：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

贷：

应解汇款—收款人

借：

应解汇款—收款人

贷：

现金

3．分次支取：

借：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

贷：

应解汇款—收款人

借：

应解汇款—收款人

贷：

××科目

4．转汇的（以电、信汇转汇）

借：

应解汇款—收款人

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—往户

5．签发汇票转汇

（三）结清汇票（签发行接到解讫通知）

1．对汇款已全额兑付的：

借：

汇出汇款—申请单位（汇款人）

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—来户

2．兑付后有余款的：

借：

汇出汇款—申请单位（汇款人）

贷：

联行往来（或:

辖内往来）—来户

贷：

活期存款（多余款转还汇款人）

3．退汇（分录与签发时相反）

3．退汇（分录与签发时相反）

第六节委托收款结算及托收承付结算

特点、基本做法简介

第5章联行往来业务及其核算

第1节联行往来概述

同一银行系统内发有联行行号的各行处间由于办理结算业务、银行内部资金调拨等而引起的资金账务往来，称为联行往来。

1．商业银行联行往来的意义

（1）保证结算业务的顺利完成，缩短商品交易过程，加速物资和资金周转；

（2）保证财政预算款项的及时上缴、下拨有计划地组织资金供应，灵活调剂资金

（3）保证正确处理账务，防止差错事故，提高核算质量，提高资金使用效益。

2.人民银行联行往来的意义

作为央行的联往系统，除办理本系统的资金划拨、国家金库款的缴拨外，还要为各商业银行系统内的资金调拨、商业银行跨系统资金往来，以及其他金融企业结算提供清算服务。

3.联行往来的特点（问答12）

1．既执行会计基本制度，又要执行联行往来制度；

2．与国内结算、国际结算及内部资金调拨紧密结合；

3．有一套有效的安全控制手段和工具；

4．有独特的联行往来账务处理方法。

联行往来核算的基本环节：

1．日常往来2．对账3．年终结平

第二节一般联行往来的处理

一.基本做法及图解

“直接往来，分别核算；往来报告，分行录磁；总行对账，双向监督”（图解）

二．会计科目设置及使用方法

使用“联行往来—往户”和“联行往来—来户”

联行往来—往户

填发联往借方报单：

（发报行代对方行向收款人付）

填发联往贷方报单：

（发报行代对方行向付款人收）

联行往来—来户

收到联往贷方报单：

（收报行受托代向收款人付）

收到联往借方报单：

（收报行受托代向付款人收）

除了设立“联行往来—往户”和“联行往来—来户”

还需要设立“上年联行往来—往户”和“上年联行往来—来户”两个会计科目，用来核算监督上年度的联行往来账务。

新年度开始后，将上年底联行往来“往户”和“来户”科目的余额不通过会计分录分别过入其上年户，在新年度处理的上年联行往来账务，应纳入其上年户核算，以便区分年度查清未达账项。

三．经办行的处理

（一）发报行的处理

（发报行：

是填发联行往来报单或发出电报的行处）

1.发报行的任务：

正确、及时地向收报行填发联行往来凭证；并按规定要求填报联行往账报告表。

2．填发报单、作会计分录：

（1）代收报行收款，填发贷方报单：

（如：

受理信汇业务，汇出款）

借：

活期存款（或现金等）--×企业

　贷：

联行往来—往户—×行处

（2）代收报行付款，填发借方报单：

（如：

兑付银行汇票,代收账）

　借：

联行往来—往户—×行处

　贷：

活期存款--×企业

3．发报行的业务处理手续.

（二）收报行的处理

（收报行：

是指收受联行往来报单或信息的行处）

1.收报行的任务：

认真审核联行往来凭证，及时办理转账；并按规定要求填报联行来账报告表。

2．审核报单、作会计分录（对正确报单转账）