审计案例分析答案Word格式.docx
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（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。
（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。
3.X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。
经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。
请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
X公司2009年度未审利润表及2008年度已审利润表如下：
项目
2009年度（未审数）
2008年度（审定数）
营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
销售费用
管理费用
财务费用
2800
2380
180
1610
3260
150
营业利润
加：
营业外收入
营业外支出
6895
100
260
231
300
利润总额
所得税费用（税率33%）
6735
800
81
净利润
5935
【答案】在实施分析程序程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
【答题思路：
（1）比较：
增减比例=（本年数－上年数）÷
上年数，一般超过20%为重要。
（2）分析：
×
项目比上年增加了×
万元，增幅为×
%，理由……。
】
（1）在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
——营业收入。
营业收入在2008年度的基础上增长了77.08%＝（104300－58900）/58900（或是发生了较大变化），而2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大变化。
——营业成本。
2008年产品毛利率为9%＝（58900－53599）/58900，2009年产品毛利率为约为12%＝（104300－91845）/104300，毛利率变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。
——管理费用。
在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%＝（3260－2380）/3260（或是大幅下降）。
——所得税费用。
所得税占利润总额比例（为11.88%，）与33%的所得税税率存在较大差异。
（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。
理解确认为收入的五个条件，掌握不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志。
（3）实施销售的截止测试（截止）。
①选取资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；
同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
④结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
⑤调整重大跨期销售。
截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；
应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。
在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：
一是发票开具日期或者收款日期；
二是记账日期；
三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕这三个重要日期的截止期测试的三条路线可用下表来表示：
审计路线
目的
测试程序
以账簿记录为起点
（真实性测试）
防止高估营业收入
从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
以销售发票为起点
（完整性测试）
防止低估营业收入
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。
以发运凭证为起点
从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。
4.爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。
音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。
协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。
每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。
纳当面清点，将现金存放入保险柜。
每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。
爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您
帮助出谋划策。
指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。
参考答案：
弱点
建议
1．无法确定购票入场的非会员观众人数。
1．门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。
2．无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。
2．增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）
3．无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。
3．演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。
4．无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。
4．出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。
5．将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。
5．在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。
5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×
8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1初步了解20×
8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5因甲公司于20×
8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（720×
8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
针对上述事项（1至（7，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
正确答案：
（1第（1项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。
（2第（2项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3第（3项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；
通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。
（4第（4项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5第（5项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。
不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。
（6第（6项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。
注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
（7第（7项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。
6.A和B注册会计师对。
XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计。
该公司2008年度未发生购并，分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
该公司提
供的未经审计的2008年度财务报表附注的部分内容如下：
（金额单位：
人民币万元）
（1）坏账核算的会计政策：
坏账核算采用备抵法。
坏账准备按期末应收账款余额的5％计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备2008年年末余额
16553/52．77
正确答案:
（1）内容
（1）中可能存在2处不合理之处：
①坏账准备年末余额52．77万元÷
应收账款年末余额16553万元=3．2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；
②应收账款账龄分析中，”1～2年”年初数小于“2～3年”年末数；
”2～3年”和”3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而”3年以上”的年末数却
为2874万元，通常，在公司2008年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
7.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回 函 内 容
（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）82丁9000002002年1月18采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回——
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
答案一：
（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。
确认是否为应收帐款。
若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；
其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在；
最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。
答案二：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；
也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。
注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
8. A股份有限公司（以下简称“A公司”）是上市公司，近年来一直聘请中信华会计师事务所为其进行审计。
中信华会计师事务所委派注册会计师XX作为其2011年度财务报表审计的负责人。
在审计过程中，注册会计师XX遇到下列事项：
（1）A公司拥有三家子公司，其中D公司以生产饮料产品，目前行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，利润率维持在8%左右。
但A公司董事会本着集团一盘棋的管理要求，对于D公司的管理层要求其将2011年度主营业务收入增长率确定为8%，利润率达到9.2%。
D公司管理层编制的2011年度财务报表显示，当年主营业务收入增长率达到了8.08%，实现利润率9.25%。
（2）A公司的另一家重要的子公司F有限责任公司（以下简称“F”）是以房地产开发为主的公司，近两年由于国家对房地产行业进行调控，因此行业整体的业绩都出现了下滑，但F虽然在2010年业绩也出现了下滑，在2011年的业绩却有了较大幅度的提升。
对此该公司的管理层解释为由于其品牌在业内得到了广泛认可，且2011年采用了有针对性的营销手段，因此业绩有了提升，但对于具体情况，属于商业机密，因此无法透露，并且表示，以往审计负责人对于商业机密事项从不追问，希望XX也能过理解他们工作上的难处。
（3）A公司的另一个子公司为N有限责任公司，主营中小型电机设备的生产与制造，近年来该行业整体态势为稳中有降，而N公司近三年一直保持着较稳定的增长趋势，从2009年至2011年，其收入平均增长12%，平均利润率达到10%，其中，2011年12月份的一个巨额销售合同对当年的收入增长和利润率都起到了重大作用。
N公司管理层以及A公司管理层均向注册会计师XX表示，由于N公司的业绩满足了企业上市的要求，希望能在年审结束后马上开始N上市改制的审计工作。
（4）A公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。
对此A公司的解释为，A公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，A公司本身实际上主要为控股公司。
（5）在了解A公司及下属子公司的治理结构时，XX发现，A公司聘请香港某著名经济学教授作为其独立董事，该教授每年会有三天时间出席A公司的相关会议。
此外，A公司为加强对下属三家子公司的管理和控制，三家公司的董事会主席、监事会主席分别由A公司的总经理、财务总监兼任。
对于三家子公司的重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等均需报经A公司批准。
（6）在接触A公司及下属子公司的管理层时，XX发现，相关人员对公司股票的市场表现十分敏感，并也经常在相关的会议中强调公司作为一个上市公司，应当本着为股民负责的态度，努力提升业绩，提高股价，让股民获得更高的回报。
同时XX也了解到，为加强对A公司及下属子公司管理层的激励，A公司曾在三年前向其管理层及部分员工实行股权激励计划，根据相关计划，行权开始日为2012年的2月1日。
除极少数员工外，目前A公司及下属子公司的管理层均未离职。
（7）N公司原财务部门负责人及主要人员由于集团内岗位调整，2011年先后去了D公司和F公司的财务部门，现财务负责人及员工主要为2011年3月份新入职的，其中财务总监八年前大学毕业后，先后做过财务、人力资源工作，并且在三年前考取全日制MBA的学历，2011年毕业后直接来到N公司。
其余人员为中国某知名大学的会计专业的大学本科及硕士学历的应届毕业。
考虑到对新任职工的激励，A公司决定，N公司的管理层在其上市前实现管理层持股计划，即在2012年2月28日前，按照注册资本的原值比例转让20%的股份给其管理层，转让后管理层持股占N公司总股本的20%，并共同参与上市股改计划。
（8）在以前年度审计中，中信华事务所原委派注册会计师未将A公司及其子公司的收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（9）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师XX向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
1.针对上述资料
（1）至（7），根据舞弊风险因素分析A公司及下属子公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
2.针对事项（8），分析中信华事务所原委派的注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
3.根据上述资料，分析在2011年年审中，XX是否应当将A公司及下属子公司的收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域。
若作为舞弊导致的重大错报风险领域，请简述针对该风险的具体审计程序。
4.若注册会计师XX认为，A公司及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要应对措施。
5.针对事项（9），简要说明注册会计师XX除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。
『正确答案』
1.存在舞弊风险因素。
（1）动机或压力
事项
（1），D公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，D公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；
事项（3），N公司所处行业已经稳中有降，而N公司拟进行上市改制，管理层承受收入及利润增长的压力或动机。
事项（6），A公司及下属子公司的管理层的股权激励计划即将行权，使其管理层报酬中相当一部分取决于收入及利润的完成情况，存在着舞弊的动机或压力。
事项（7），N公司管理层的持股计划及改制上市计划，使管理层的报酬中相当一部分取决于收入及利润的完成情况（以实现改制上市），存在着舞弊的动机或压力。
（2）机会。
事项
（1），A公司董事会直接对D公司管理层提出业绩要求，使得D公司的治理层结构形同虚设，存在着舞弊的机会。
事项（5），A公司的独立董事在A公司的工作时间过短，不可能履行其监督及独立发表意见的责任，治理职能形同虚设，存在着舞弊的机会。
A公司下属三家子公司的治理层主要人员均由A公司的总经理及财务总监兼任，且三重一大的问题，均需报经A公司的董事会批准，因此存在着一股独大的情况，三家子公司治理结构形同虚设，存在着舞弊的机会。
事项（7），N公司的财务人员发生重大变动，其新聘任的财务总监及其他财会人员缺乏相关的经验及能力，内控存在缺陷，造成了舞弊的机会。
（3）态度或借口
事项
（2），F以商业机密为由拒绝向注册会计师提供解释收入增长的相关信息，并暗示其不必追究，管理层与注册会计师关系紧张，存在着舞弊的态度或借口的风险因素。
事项（6），A公司及下属子公司的管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势，存在着以此为舞弊的借口的风险。
2.不适当。
注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。
3.根据相关资料，注册会计师XX应当对A公司的三家下属子公司收入确认方面作为存在舞弊导致的重大风险的领域。
但是对于A公司本部，其收入较为简单，而且金额较小，可以不作为存在舞弊导致重大错报风险的领域。
针对A公司的三家子公司的收入确认导致的重大错报风险，注册会计师XX应当考虑执行下列应对措施：
（1）针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。
（2）向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。
（3）向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。
（4）期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测
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