清产核资的风险控制及案例分析.pptx

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清产核资中的相关鉴证业务的风险控制及其案例分析,李晓慧中央财经大学会计学院E-Mail:

1,简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召县人，高级会计师，中国注册会计师、经济学博士，现在中央财经大学会计学院工作，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。

在财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999年）、审计实验室审计实务个案分析（2000年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、实用审计英语（2002年）、审计实验室3风险审计的技术和方法（2003年）和审计工作底稿编制个案（2003年）、审计实验室4其他鉴证业务的风险控制（2004年）。

2,一、注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？

案例1华兴国有企业根据国有资产管理部门的统一安排，拟开展清产核资工作，于是，华兴企业委托今明会计师事务所承办清产核资中审计业务。

今明会计师事务所和华兴公司按照年度会计报表审计的业务委托书格式，签订了业务委托书。

由于华兴企业许多账面上的存货、固定资产和长期投资长期没有清理，财产清查的工作量很大，今明会计师事务所派出了10多名审计人员工作15天，才完成了存货、固定资产和长期投资的清查工作。

在此清查工作的基础上，注册会计师编制了各项“资产的损失挂帐分项明细表”、“企业损失挂账情况表”、“企业预计损失情况表”、“资金核实分户表”、“资金核实申报表”，并完善了相应的工作底稿，项目经理李浩在对该项目所有审计人员形成的工作底稿的复核基础上，出具了“华兴公司清产核资审计报告”。

但注册会计师李浩对该业务提出了以下疑问：

当注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？

3,分析对于市场经济中新出现的经济活动，无论监管者，或是企业，都在探索前进，甚至有时还没有搞清楚是怎么一回事，却要往前推进，而新的经济活动更需要注册会计师的专业服务，这也就是为什么经济改革中任何一个新的举措，基本上都需要注册会计师业务跟进的主要原因，但如果注册会计师业务跟进经济改革中每一个新的措施时，不能清醒地认识到自己“应当做什么？

”、“能够做什么？

”、“符合注册会计师职责的具体做法是什么？

，注定会引火上身，增大注册会计师的执业风险。

按照国家经济改革的需要，对国有资产清产核资，是为加强对企业的国有资产监督管理，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，注册会计师为此提供相应的专业服务，既有利于注册会计师业务的开拓，也有利于国有资产改革的深化进行。

但由于这种政策性的清产核资对大多数人来讲，只知道按照国有企业清产核资工作规程（国资评价200373号）的规定，需要“立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度”，但具体如何协调工作并不知道。

于是，许多企业委托会计师事务所为其清产核资提供专业服务时，并不能明确国有企业与注册会计师彼此之间的责任划分，一心一意地把清产核资中的所有工作交给注册会计师做，这时，如果注册会计师也糊里糊涂地承接业务，注定是多出力，多担风险，而且是承担了注册会计师无法承担的风险。

4,在业务承接阶段，注册会计师应当认识到：

跟进国有企业清产核资中的业务属于一揽子业务，而不是简单的一种性质的业务。

国有企业清产核资办法第十五条规定：

“企业清产核资除国家另有规定外，应当按照下列程序进行：

（一）企业提出申请；

（二）国有资产监督管理机构批复同意立项；（三）企业制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清查等工作；（四）聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；（五）企业上报清产核资工作结果报告及社会中介机构专项审计报告；（六）国有资产监督管理机构对资产损溢进行认定，对资金核实结果进行批复；（七）企业根据清产核资资金核实结果批复调账；（八）企业办理相关产权变更登记和工商变更登记；（九）企业完善各项规章制度。

”针对以上九种工作，注册会计师可以提供代编会计服务业务的有:

1.代编企业损失挂账情况表、预计损失情况表；2.代编清产核资会计报表；3.代编清产核资工作结果报告。

注册会计师可以提供的咨询服务有：

1.参与财务清理、资产清查；2.协助根据清产核资资金核实结果批复调账；3.设计各项规章制度；4.出具管理建议书。

这些代编和咨询服务的结果，必须经过国有企业管理当局核准和同意，才能生效。

那么，在清产核资中，注册会计师应如何控制风险呢？

5,注册会计师可以提供的鉴证业务有：

1.财产损失和挂账的鉴证业务；2.清产核资会计报表的审计业务；3.企业办理相关产权变更登记和工商变更登记时的验资业务。

这些鉴证业务，不是注册会计师为被审计单位确认财产损失金额是多少，而是从以下两个方面对被审计单位提出的财产损失予以再认定：

一是被审计单位提出的财产损失的确认是否有充分的证据支持；二是被审计单位确认的财产损失是否符合相关的法规制度的规定。

所以，注册会计师在承接业务时，应当与被审计单位充分沟通，让他们认识到在清产核资的每一个阶段，注册会计师可以提供不同的服务，但国有企业与注册会计师承担不同的责任。

在充分沟通的基础上，注册会计师应当与委托方分别签订咨询、代编服务业务和清产核资的专项审计业务的业务约定书，以明确在不同业务中的不同责任，同时，在签定业务约定书中详细约定对应进行经济鉴证和进行专项财务审计的范围，明确审计责任范围和责任，以便据以编制审计计划，适当的安排审计流程和审计人员的分工。

该案例中，注册会计师为服务于国有企业的清产核资，从账务清理、资产清查到价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理都代华兴企业作了，并且把咨询和代编职能与鉴证职能混淆在一起，既无法区分会计责任和审计责任，也增大了注册会计师执业风险。

在审计计划阶段，会计师事务所应当在同一个清产核资审计业务小组中，指派不同的注册会计师分别担任咨询、代编服务业务和清产核资的专项审计业务的项目经理，并要求他们制定出各种业务的重点及其相互的衔接。

6,案例2在国有资产监督管理委员会讨论制定国有企业清产核资方法及其相关的工作规则时，今明会计师事务所意识到这可能是拓展新业务的契机，于是，马上组织一批资深注册会计师收集相关国有企业清产核资的文件，并研究国有企业清产核资的相关问题及其相关审计规程。

2003年9月9日国有企业清产核资办法发布以后，今明会计师事务所开始用已经研究出来的成果，给国有大企业及其国有控制集团搞内部培训，不仅使国有大企业及其国有控制集团的相关人员掌握如何清产核资，也使许多国有大企业及其国有控制集团更加信赖今明会计师事务所，纷纷委托今明会计师事务所承办清产核资的相关业务。

今明会计师事务所给国有大企业及其国有控制集团培训的内容主要包括：

7,一、国有企业清产核资的具体程序1、公司财务部门应在清产核资工作开始时列示各项资产、负债明细清单；2、企业有关部门应对各项资产、负债明细清单进行分析，列出其中已知和可能存在损失的项目；3、公司财务部门通过对各项实物资产的盘点、往来账项的函证、长短期投资的检查，各项费用摊销的核实等程序，确认资产余额和资产损失，首先从企业内部收集损失证据；4、将需要收集外证的损失项目分解到公司各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在公司规定的时间内搜集、补充、完善相关证据、资料；5、依据企业已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清查损失、预计减值损失；6、各项损失证据企业要分类装订成册并编号，留底备查并经得起各有关方面的检查。

7、在清产核资的同时，企业应对因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况，同时将各项内控制度分类装订成册，以备上报国资委。

8,二、国有企业在清产核资中的主要任务1、清产核资的损失确认全面清查企业资产、核实各项债务，依据企业已取得以及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清产核资损失，并根据清查结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的清查损失和资金挂账；企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。

2、清产核资的预计损失企业在清产核资损失认定的基础上根据企业规定的执行企业会计制度的减值准备标准预计减值损失，并根据预计损失结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的预计损失；3、内部控制制度及其执行情况的报告在清产核资同时，企业还应对自身因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况。

9,三、注册会计师在清产核资中提供的服务1.协助国有企业清产核资，提供清产核资的咨询服务和代编“企业损失挂帐情况表”、“企业预计损失情况表”以及清产核资会计报表。

2.对清产核资中损失确认提供专项鉴证。

3.对清产核资报表实施审计。

分析该案例不仅提供了会计师事务所以专业专长开拓业务的发展思路，也勾画出了清产核资中国有企业自身应当做什么？

应当负什么责任？

应当如何利用注册会计师的工作？

在市场经济中，会计师事务所行业对于靠拉关系、搞利益分成等不正当竞争抢业务的做法都嗤之以鼻，于是，在激烈的市场竞争中，会计师事务所只有依靠专业优势，才能够取信于被审计单位，也才能立于不败之地。

在国有企业清产核资的发展契机中，只有那些对清产核资相关政策吃得透、把握得准的会计师事务所，才能赢得客户，也才能规避清产核资中的执业风险。

10,案例3今明会计师事务所委派注册会计师李浩作为华兴公司清产核资专项审计业务的外勤负责人。

李浩带领审计小组进驻华兴公司后，发现华兴公司自己并没有清理财务，核查资产，于是，与华兴公司补充签订了协助清产核资和代编清产核资会计报表的业务约定书，并建议今明会计师事务所再增派审计人员，另外指派注册会计师张应为咨询服务业务的项目经理。

今明会计师事务所的审计人员在协助华兴公司清产核资工作的同时，形成相应的工作底稿，注册会计师张应在复核相关工作底稿的基础上为华兴公司代编了资产清查表、基本情况表、资金核实申报表、资金核实分户表、损失挂账情况表等清产核资工作情况表以及清产核资损失挂账分项明细表。

并要求华兴公司把这些企业清产核资报表依次装订成册，并由单位法人签字加盖公章。

同时，要求华兴公司提供业经签章的管理当局声明书（范本附后）。

11,公司管理当局声明书致：

XXXX（中介机构名称）：

鉴于贵所对本单位以*年*月*日为基准日的清产核资工作进行专项审计的需要，本单位现对有关事项作如下声明：

1、本单位己按国家清产核资的有关规定对以*年*月*日为基准日的资产进行了彻底的清查，无漏查、重查情况，清查结果真实、准确，并对编制的资产负债清查表、资金核实申报表、企业损失挂账情况表、企业预计损失情况表、资金核实分户表、损失挂账分项明细表及各类资产、负债和所有者权益清查登记明细表的真实性、完整性、合法性负责。

2、本单位已将与本次清产核资相关的全部资料提供给注册会计师审阅。

3、本单位已将全部或有事项、预计负债、期后事项提交给注册会计师审核。

4、本单位已将以资产提供担保的全部资料提供给注册会计师审核。

5、本单位本着账实结合的原则，做到了以物对账、以账查物，见物就点，是账就清，全面彻底。

12,6、本单位确信盘盈、盘亏、坏账、毁损待报废资产均已清查核实并申报，申报核销的资产均符合现行法规、政策的规定，其支持证据客观、充分、适当。

7、本单位对全部资产拥有充分的所有权，对所有权不清的资产已单独列报，并已将其全部资料提供给注册会计师审核。

单位（盖章）法人代表（签章）：

财务负责人（签章）：

年月日项目经理李浩在复核相关审计工作底稿和获取华兴公司盖章确认的清产核资会计报表和管理当局声明书后，开始草拟清产核资专项审计报告。

分析虽然我们一再强调，注册会计师在承接清产核资业务时，应当把咨询服务业务、代编报表业务和鉴证业务区分清楚，否则，注册会计师会承担起一些不属于注册会计师而且是不能够承担的风险，但在现实中，清产核资往往是一篮子业务，分也分不清楚，这时，注册会计师提供相关业务时可以合并实施，但必须保持清晰的头脑：

如签订业务约定书时应予以明确不同业务的不同责任，协助清产核资和代编清产核资会计报表后应让被审计单位签名盖章；应获取管理当局的声明书，以明确公司对清产核资的责任和义务等等，该案例提供了这方面的基本思路。

13,案例4华兴中外合资企业注册资本为100万元人民币，已经发展10年了，累积亏损为60万元人民币。

2004年1月华兴公司董事会决议，参照国有企业清产核资的相关文件，聘请今明会计师事务所为其清产核资，核销资产后减少注册资本为40万元。

今明会计师事务所不知道是否能够承接该项业务？

分析财政部2003年9月3日颁发关于印发企业资产损失财务处理办法的通知（财企2003233号）第十三条规定：

“企业由于以下情形而清查全部资产的，清查的资产损失可以核销所有者权益：

（一）企业合并或者分立；

（二）实施公司制改建；（三）非公司制企业整体出售；（四）根据有关规定清产核资；（五）依法清理整顿或者变更管理关系；（六）其他依法改变企业组织形式行为。

”国务院国有资产监督管理委员会第1号令国有企业清产核资办法的第七条规定：

“各级国有资产监督管理机构对符合下列情形之一的，可以要求企业进行清产核资：

（一）企业资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者企业会计信息严重失真、账实严重不符的；

（二）企业受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成严重资产损失的；（三）企业账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。

”,二、非国有企业是否可以参照国有企业清产核资的相关文件，聘请今明会计师事务所为其实施清产核资？

14,第八条规定“符合下列情形之一，需要进行清产核资的，由企业提出申请，报同级国有资产监督管理机构批准:

（一）企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；

（二）企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；（三）国家有关法律法规规定企业特定经济行为必须开展清产核资工作的。

”由此可见，此次对国有企业的清产核资是国家统一安排的，仅现在国有企业及其国有控股公司，对于非国有企业及其国有控股公司，由于没有国家统一安排，对于存续期内的会计主体不能随意违背历史成本法的会计核算原则，因此，该案例中中外合资企业董事会没有权力约定华兴公司参照国有企业清产核资的相关文件，核销资产后减少注册资本为40万元。

如果华兴公司董事会确实认为应当减资，应当按照相关法规规定的程序减少注册资本，如报原审批相关部门审批、修改合同、协议或章程、向社会公告、验资等，但公司自己是不能通过清产核资核销资产，减少注册资本的。

但如果华兴公司董事会按照企业财务会计报告条例和企业会计制度的要求，定期对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，这种清产核资也可以委托会计师事务所提供咨询或鉴证业务，但注册会计师的工作成果仅供公司董事会决策如何处置资产使用，而不能据此缩减资本。

这时，公司损失的内部处理程序应当按照财政部2003年9月3日颁发关于印发企业资产损失财务处理办法的通知的第十条规定办理：

“企业发生资产损失，应当按照以下内部程序处理：

、企业内部有关责任部门经过取证，提出报告，阐明资产损失的原因和事实；、企业内部审计（监察）部门经过追查责任，提出结案意见；、涉及诉讼的资产损失，企业应当委托律师出具法律意见书；、企业财务管理部门经过审核后，对确认的资产损失提出财务处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。

”,15,三、清产核资报表专项审计与年度会计报表审计的对比,案例5今明会计师事务所接受华兴国有控股公司的委托，承办华兴国有控股集团的清产核资专项审计事项。

注册会计师告诉华兴公司要准备好以下资料：

1、清产核资单位基本情况、组织机构及人员配备，财务机构及人员分工，企业成立批复，企业法人营业执照、税务登记证，企业国有资产产权登记证；2、清产核资前按“行业会计制度”编制的会计账簿、凭证、会计报表及其附注，其中包括：

各项实物资产盘点表、资产所有权证书、银行对账单及询证函、往来账账龄分析以及历年与对方核对（二次函证）的结果，各项投资协议、合同及主管部门的批准文件，接受投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；3、企业清产核资自查中，搜集、补充、完善并分类装订成册的各项资产损失证据和资料；,16,4、各项预计损失依据和资料；5、各项负债列入潜盈项目的相关依据；6、重大的未决经济纠纷案件，其预计损失情况；7、提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明；8、企业现制定的会计政策及执行情况说明资料；9、按清产核资文件要求填列和签章的企业清产核资报表及基础工作表；10、企业最近期的验资报告及评估报告；11、清查时点经会计师事务所审定的会计报表审计报告；12、企业设计的内部控制制度及其执行情况报告；,17,13、清产核资中清查出的下列损失及挂账，应提供委托中介机构出具的鉴证意见；A、企业虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的；B、企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失；C、企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损；D、企业各项盘盈和盘亏资产；E、企业各项潜亏及挂账。

14、与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其它相关资料。

18,在华兴公司提供以上相关资料的基础上，今明会计师事务所的注册会计师主要从以下方面实施审计取证：

1、货币资金：

重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；2、应收款项：

重点审计应收款项的账龄分析及其回函确认情况，坏账损失的确认情况等；3、存货：

实施监盘或认为必要的盘点程序重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货等；4、长期投资：

重点审核企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况等；5、固定资产：

重点审计固定资产的主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；6、在建工程：

重点审计在建工程的主要项目和工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；7、待摊费用、递延资产及无形资产：

重点审计潜亏挂账的项目；8、各类盘盈资产：

重点审计盘盈的原因和作价依据；9、各类盘亏资产：

重点审计盘亏的原因、责任及金额；10、各项待处理资产损失：

重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；11、企业的内部控制制度：

重点审计企业内部控制制度是否健全、有效。

19,分析表1-1清产核资报表审计与年度会计报表审计的对比,20,表1-1清产核资报表审计与年度会计报表审计的对比（续）,21,四、清产核资相关鉴证业务实施中的风险防范,案例6注册会计师李浩承办华兴公司清产核资专项审计中，发现企业存在如下事项:

1.“货币资金损失挂账分项明细表”中列示的现金短缺8000元，缺乏证据。

2.企业的“其他资产损失挂账分项明细表”中列示的短期投资损失80万元，仅提供了资产购置原始单据及记账凭证。

3.企业的“坏账损失挂账分项明细表”中列示的因债务人失踪而形成应收账款坏账损失100万元元，仅提供了法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件。

4.企业的“存货损失挂账分项明细表”中列示的被盗的存货按其账面价值列示。

5.企业的“待摊费用损失挂账分项明细表”中列示长期挂账的待摊费用340万元，属于以前的潜亏挂账。

6.企业的“在建工程损失挂账分项明细表”中列示的长期挂账实际已经停工报废的工程13000万元。

22,注册会计师运用函证、监盘、检查、询问等程序，发现以下事实：

1、该现金短缺系前任现金会计突然辞职，后任现金会计在接替工作时清查现金发现的，由于公司希望联系到前任现金会计后再处理，但一直没有联系到，也就没有处理。

2.短期投资损失80万元系购买的股票，购买时价格为10元/股（8万股），清产核资日股票市价为2元/股（8万股），公司仍在持有该股票。

3.应收账款坏账损失100万元，系应收李发的塑料加工厂的货款，1999年李发失踪，两年后公安机关出具了李发失踪的法律文件，但目前李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着。

4.被盗的存货按其账面价值为10万元，追究仓库保管人的责任和向保险公司索赔，共计获取赔偿6000元。

5.长期挂账的待摊费用340万元系公司每年经注册会计师审计应当调减的利润，为了完成扭亏的指标，挂在待摊费用中。

6.长期挂账实际已经停工报废的工程13000万元系政策性停建的工程，已经停建5年，公司总希望能够恢复建设，一直没有处置。

23,注册会计师逐笔查清事实后，提出如下建议：

1建议华兴公司对该事项专门进行查证，以发现前任现金会计是否存在更大的舞弊或挪用，是否需要提交司法部门。

如果不存在更大的舞弊和挪用，公司应根据相关的制度，对责任人的责任进行认定，并责令其赔款，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依据下列证据，确认为损失：

a、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；b、现金保管人对于短款的说明及相关核准批件；c、由于管理责任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。

2、针对短期投资损失80万元，由于公司在清产核资基准日仍然持有，所以应当根据以下证据，将股票的购置成本减去基准日股票的市价确认预计损失，即计提跌价准备:

a、资产购置原始单据及记账凭证;b、证券交易所提供的该股票的公布的收盘价及其向证券交易所的询证函。

24,3、针对应收账款坏账损失100万元，由于李发虽然失踪，但其儿子继续经营李发的公司，该款项应当向塑料加工有限公司索要，如果李发的儿子不履行偿账义务，公司可向法院提出诉讼要求李发儿子偿账，也可以向法院提出清算李发公司偿账的申请，这时，华兴公司可根据不同情况确认损失：

（1）在清算李发公司以其剩余财产偿账时，应根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：

a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件；b、经注册会计师审计的李发公司清算会计报表，以确认其剩余财产确实不足清偿债务

（2）如果向法院提出诉讼要求李发儿子偿账时，应根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：

a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件；b、李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着的情况说明及其相关证据c、律师对此诉讼事项的法律意见书（3）如果李发儿子承认偿账的义务，但由于公司长期亏损，无法偿账时，应根据以下证据，确认为损失：

a、企业有依法催收磋商记录；b、经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债、连续3年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；c、最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据。

25,4.针对被盗的存货，建议华兴公司依据以下证据，把其账面价值10万元减去追究仓库保管人的责任赔偿和保险公司的赔偿6000元后，确认损失：

a、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；b、涉及责任人的责任认定及赔偿金额说明；c、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况及说明等。

5.针对长期挂账的待摊费用340万元，建议华兴公司根据以下证据，确认损失:

a历年来经注册会计师审计的会计报表及其审计报告；b董事会或相当权力机关决议亏损挂账的决议或相关行业文件；历年亏损挂账的相关会计处理的账簿记录。

26,6.针对长期挂账实际已经停工报废的工程13000万元，建议华兴公司将其账面投资扣除残值后的差额部分，依据下列证据，确认为损失：

国家明令停建项目的文件；规划部门、工程计划管理部门出具的工程停建、拆除通知书；企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件；单项数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴