美国税法与联邦个人所得税.docx
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美国税法与联邦个人所得税
美国税法与联邦个人所得税
壹．前言
虽然本次美国总统大选曾经在争议声中暂时告一段落，但是在长达数个月剧烈的选战进程中，布什总统战得并不轻松，参议员克里对布什最有利的攻击利器，除了伊拉克战争外，就是招致美国上最高赤字的减税政策。
减税与否可说是本届美国总统2004年大选电视争辩最重要的热点主题之一。
相关的议题诸如：
免除有钱人还是普通老百姓之税负？
减税会促进商业投资与经济开展吗？
财政赤字如何化解？
这些效果不是在大学里深奥的法律经济教材，而是每四年总统大选时,街头巷尾男女老少皆关注的话题[1]。
税捐与人民生活毫不相关，无论识字与否，除了圣经外，税法典是非读不可的。
冒犯行政法规大不了被罚个几百元，即使立功了，依据美国刑诉法上无罪推定原那么，从起诉到真正判刑不但是漫漫长路，而且检方担负举证之重责大任，人民无罪之机率很高，即使有罪了，在认罪协商制度下，还可以跟检察官讨价讨价。
但是一旦违犯了税法的相关规则，被美国国税局IRS认定为偷税漏税，那是会被重罚的，你犯错是由行政机关双方认定，原那么上需缴税再循其它相关途径复议申诉。
走在美国商店里，最滞销的物品中一定有一样是报税软件，即使每年改版每年要消费者发大把银子买个简易却不一定准确的软件，人们还是趋之假定鹜，为何？
理由无他，缴征税款真实太重要了，一稍不慎重，虽不至于惹上杀身之祸，不过其相关结果,可是让人接受不起的。
税收是国度财政支出最重要的来源，巧妇难为无米之炊，无论是主张小政府或是福利国度，两大美国政党面对此一千古难题，总是详加思索。
收的太多，官逼民反，下一届就会被人民换掉，收的太少，没钱从事树立，人民生活一苦，又会在下次选举中换个党来做。
所以一到选举旺季，人民都会关注两大政党的税务政策，而两党也卯足了劲，为自己的主张辩护。
说美国大选时节,就是税务政策全民大检讨的时节,是一点都没有错。
在这样的背景之下，税务政策成了总统争辩的热点议题，谁提出的政策对美国全民最有利，谁就握有进入白宫的入场券。
和世界上其它国度相反，美国有许多种不同的税种。
但是，其中最重要的就属所得税了。
关于政府而言，所得税是联邦政府财政支出中最主要的税种；对人民而言，无论你是跨国公司的大老板，或是穷困潦倒的贫民窟居民，没有人可以免除所得税对他的制约与影响。
你可以没有遗产，没有受赠物，既不开公司，也不买朴素品，但是你所支付的社会福利救援金等都是支出的一种，而即使你的支出低到不及于起征点，也要申报你的所得以及扣减或宽免之结果。
当代的政府，虽然不能掌握人民的一举一动，但是透过了征纳所得税的进程，人民与国度有了严密的互动，休戚与共。
在美国，一提到税法，大约就相当于所得税法。
这部法律虽然历史没有其它税种来的悠久，不过要论税法原理、税法肉体、征纳关系，全都以所得税法为中心，因此在美国法学院税法相关课程的第一课不是税法前沿，而是所得税法，其重要性可见普通。
联邦所得税法中除了团体所得税外，还有其它公司所得税等规则。
但是无论是对哪一种征税主体课征税捐，其共通的基本规范还是以团体所得税为基础，并依据一般主体的不同特性添加其它的补充规范。
因此，本文着重于对团体所得税制的引见与引进并旁及美国联邦税制的概览。
贰．美国税制与所得税概览
一．联邦税制与各州税制
美国是个联邦国度，在建国之初，就是由十三个独立的西南小州所结合起来的，这个国度从一个蕞尔之地经数十年开发扩展后，虽已成为世界上占地最大国度之一，不过，他仍延续着开国时各州独立开展的肉体，尊重中央的文明与树立，这也就当然包括了每个州独有的宪法法律与税捐制度。
联邦政府的重要性逐年减轻，在当代福利国度概念日益普及的昔日，更是减速扩张。
在美国际战前的联邦政府是各州对外的外交代表，但在全国一致后，中央政府的角色日益重要，在许多外交法律制度的规范上，更有了决议权。
这些趋向可从最高法院支持罗斯福总统新政后一系列干预各州的法规，此一现象中，得知彼消此长的态势。
在两次世界大战中以及美苏两国热战的时期里，美国联邦政府更是站稳了主导军事外交外交各方面的相对优势位置，此一项现象在现今全球化的气氛中也就更为清楚了。
总而言之，联邦政府在课税此一高权角色，并非一末尾就有的，而是在不时演进扩张后才成为昔日主导的位置。
在了解美国税制时，需求先知道这个国度的开展背景，才干体会日后税制革新时为何会有相关争议与抵触。
联邦政府的主要税种为所得税〔incometax〕。
此外另有遗产与赠与税，公司消费税以及社会保险税。
社会保证税（socialinsurancetax）是用来支应社会平安方案的，这个税种有百分之十五点三的局部是由劳工薪资和雇主补助款所构成，这笔钱日后用作劳工退休平安与医疗保险的费用。
至于公司消费税（excisetax）那么是加诸在许多特定货物上，例如烟草、酒类、汽油、效劳、机票以及朴素商品。
美国联邦政府另外也对死者的遗产与捐赠人课征遗产与赠与税（estateandgifttax）。
但是，这个税种只对最有钱的人形成担负，由于此二税皆有十分少量的宽免与例外扫除规则。
值得关注的是，美国联邦政府并没有采用增值税法（valueaddedtax），也没有征纳消费税（salestax），财富税（propertytax）或是穷人税（wealthtax）。
美国五十个州的州政府都有课征税捐的权利，甚至市政府也有自己独立的税种额外征收税负。
跟联邦政府的所得税一样，大局部的的州都有自己的所得税。
此外，许多州也课征财富税、公司企业税、承袭税〔inheritancetax〕以及穷人税。
州营业税也是重要的财政支出来源。
此外，许多大都市也课征所得税，并制定自己的征管相关规范。
大局部的州也对公司课税，有时分是课征所得税，但通常是专利授权税〔franchisetax〕，也就是州授与公司在该州设立的权益[2]。
二．联邦所得税的课征对象
所得税是联邦税制中最重要的一种。
它的影响层面不只及于美国公民、居民和公司，国外的团体和公司只需是和美国有联络关系的，皆有能够被课征联邦所得税。
美国采取居民税收管辖权，美国对「美国人民」〔U.S.persons〕课征他们在全球各地所取得的支出。
美国人民是指美国公民或是居民。
居民此一称谓普遍的包括了那些每年在美国临时寓居过一段时间的人，这段时间通常是半年，但对那些在前些年已长住在美国的人来说也能够更短。
举例来说，一个在美国长住七个月的法国公民，他在全球各地的所得，都遭到美国联邦所得税法的规范，必需交纳所得税。
而另一方面，一个美国人民也要为他的全球所得缴所得税，即使那些支出曾经被其它国度征纳过一次所得税了，他所能对美国政府主张的，仅有抵免限额〔credit〕，也就是就曾经在他国交纳所得税的范围内，不用再缴一次给美国政府。
美国亦采取支出来源地税收管辖权，对一个不在美国临时寓居的本国人来说，虽然不用交纳一局部的全球支出给美国政府，但是美国政府可以对他与美国相关的局部支出课税。
这局部包括了在美国时期所赚取的薪资，美国公司所发放的股利，或是可归因于美国公司所取得的支出。
以上这些规那么经常会遭到国际双边协议〔bilateraltreaties〕的影响而有所更改。
三．联邦所得税的征纳
美国联邦所得税法是一个由国会经过的大部头法律，它被放在税收法典之中〔InternalRevenueCode〕，并且简直年年都修订。
美国财政部〔TreasuryDepartment〕有权发布行政命令来解释所得税法以及税法法典的其它章节。
这些行政命令甚为繁琐，总的加起来足足有六大册之多。
虽然这些行政命令并不是国会经过的正式法律，但是它们通常被视为法律来运用，除非在很例外的情形下才会发作该命令被法院宣告曾经逾越国会授权的范围而不允以适用。
每个征税义务人所要交纳的税款额度是由他自己核定的。
每一年，征税义务人要申报〔fileareturnreporting〕他的所得以及扣除额，并且预估自己往年该缴多少税额。
大局部的税额是预先交纳的，交纳方式有两种，一种是就薪资自身就源扣缴〔wagewithholding〕或是以每一季为单位事前交纳预估的税额。
所得税法的主管机关是国度税务总局〔InternalRevenueService〕简称IRS，这是一个规模很大的机关。
它的主要任务除了税捐稽征以外，还担任解释法律并协助征税义务人做申报交纳的任务。
IRS就申报程序发布表格与指令以及其它规章〔Rulings〕，以便针对特定买卖行为之法律适用提出解释。
大局部征税义务人与IRS的争议效果都以行政和解的方式来处置。
这些争议效果的发作有两种能够性，一是征税义务人置信他自己在申报的进程中发作错误，并寻求税务机关将无权多收取的税金退还给自己；另一种是IRS自己经由外部审计重算结果发现这个征税义务人有缴征税款缺乏的现象。
大局部的案子，尤其是大公司触及数百万美元的案件，都是在由法院审理前就曾经和解了。
凡是有税务争议的案件，都是由以下三个联邦法庭中的一个来加以审理的，前两种法庭区分是联邦地域法院法庭〔federaldistrictcourt〕以及权益主张法庭〔ClaimsCourt〕，前者是具有普通管辖权的法庭，后者那么是特别庭，这两个法庭在顺序上都要求征税义务人必需先缴征税款后才干起诉央求返还多交纳的税金〔refund〕；第三个法庭是税务法庭〔TaxCourt〕，此一庭是一个特别庭，只受理应政府认定征税人缴交缺乏时征税人不服并起诉的案子。
此时征税义务人不用先缴征税款就可以直接起诉。
但是，假定法官判决征税人应补缴税款或判决政府应退还多收取的税款时，利息会自动被加在总额外面。
针对以上三个法庭的判决假定有不服，可以向上诉巡回法院〔CircuitsCourtsofAppeal〕提起上诉，少数的案子并能再上诉到最高法院〔SupremeCourt〕。
普通来说，法院在案例法上都具有无足轻重的解释法律权利，不过在税法这里范围里，法院的影响力并没有那么大，由于税法是一个着重法条的特殊范围[3]。
参．联邦所得税法与团体所得税
一．联邦所得税的课税主体
联邦所得税在课征的主体方面，有最罕见的团体及公司所得税。
此外，在美国法上不直接针对合伙企业课征所得税，而是经过合伙企业此一「中介组织」〔passthroughentity〕来对被面前真正的一切人课税，以防止双重课税的效果。
此一设计也运用在其它组织上，诸如S公司、遗产与信托等。
二．团体所得税
〔一〕基本概念
所得税的课税基本单位是团体。
虽然原那么上在美国税法上家庭并不是课税单位，有一个例外是一对夫妻可以兼并申报他们的所得。
这个规则通常是对夫妻有利的，不过也有不利的时分。
通常，小孩担负他自己的税负，但是假设这个小孩不及十四岁而且这个支出并不是他自己挣来的，那么其担负的税率就和他父母一样。
在美国，课税的基础是所得〔income〕，这个词汇的定义是十分普遍的。
他不只包括了一切曾经征税人消费〔consumed〕的收益，也包括在征税年度内征税人财富总值的添加局部。
虽然有许多学者都主张要用单纯的消费税来替代如今以所得税为主的现行制度，但是这个提议从未成为国会思索采用的对象。
税是一定时期内可税所得〔taxableincome〕的一定比例。
对大局部的征税人来说，这是指一年的时间。
就团体而言，所谓所得通常是在每一历年〔calendaryear〕年底计算的；对公司而言，虽然不是硬性规则，在惯例上通常是在每一会计年度〔fiscalyear〕年底计算的。
不同的会计方法被不同的征税主体用来决议什么所得归属于哪一个课税时期。
大局部的团体运用现金会计方法〔cashmethodofaccounting〕。
另一方面，公司那么采用权责或称应计发作制的会计制度〔accrualmethodofaccounting〕[4]。
〔二〕课税所得范围与扣除项目
美国采取的课税形式是综合制，所运用的基础所得概念是毛所得〔grossincome〕，所谓的毛所得，依据所得税法是指来自一切源头的所得〔incomefromwhateversourcederived〕。
这是一个很普遍的定义，在某些例子里较仅仅收取到资金来的广，不过比起经济上的所得又比拟狭窄。
国会明文免除某些经济上的利益成为课税基础范围的一局部。
法院也认定某些收益不包括在所得的定义范围内。
最后，美国临时以来基于行政便利的考量，也免除了其它部份项目成为所得的一局部。
1.薪资所得
最大的所得来源是受雇人与独立契约者〔independentcontractors〕所收取的薪水或工资。
不论薪资的方式为何，只需是用来当作劳务对价的，都具有可税性。
举例来说，现金、股票、其它财富或是免除受雇人所积欠的债务等，都是具可税性的对价补偿。
当受雇人收到非现金的财富时，可税的所得额是收到财富时的财富公允市价〔fairmarketvalue〕，但是，假设这个财富是不可恣意转让或是日后有被没收的能够性时，这个受雇人有两个选择，第一个是，他可以选择在收到该财富时就申报该财富的现价作为当年所得的一局部，或着他也可以选择在相关限制解除后的那一天再来申报。
美国针对退休金方案的捐赠金制定了一套很复杂的规那么，其目的是鼓舞为日前进休所为的积存以及用以规范公家的方案。
通常来说，当员工提拨局部薪资而雇主也提供另一局部资金到一个合规则的方案里，在一定额度内是不需求缴所得税的。
此外，双方提供的资金所生的利息都可以免税，直到员工退休时才一次性的全额课税。
这样的优惠待遇使得这种投资布置对劳雇双方特别显得有吸引力。
因此，在美国很大局部的资本就是投资在这种公家退休方案里。
但是，天下没有白吃的午餐。
政府对这些契合资历的方案施予严厉的限制规则，其目的是为了防止用提供高阶受雇人优厚的退休条件招致歧视普通薪资并不高的中低阶级劳工，另一个目的是，监视这个方案。
许多雇主因此以为这些限制与随之而来的文书央求任务十分的费事，这可说是随着优惠政策而来的反作用。
与受雇任务相关所取得的额外利益〔fringebenefits〕能够是需求课税的。
假设这个利益主要是为了雇主的利益的话，那就不需求课税。
此外，国会选择独厚某些额外利益，所以这些利益可以免税。
有着这样的免税位置，这些利益是十分罕见而且很有价值的。
在这些额外利益中，最重要的就是安康保险了。
受雇人所支付的部份或全部的保险费是不用课税的；雇用人直接付给安康医疗效劳提供者的费用是不用课税的，雇用人补偿给受雇人所支付的医疗费局部也是不课税的。
因此，许多企业选择参与集团安康保险方案，而绝大局部的经费是由雇主所支出的。
雇主也可以对集团活期人寿保险提供最多75,000美元的免税资助。
员工所失掉的任务损伤补偿也是免税的，比如说基于团体损伤诉讼中的胜诉判决所为之补偿。
最后，雇主可以移转某些货物或劳务给他的劳工，但是不需求交纳所得税。
2.股利所得与利息所得
另一个重要的所得来源是股利与利息。
股票持有人所收取的现金股利或是实物股利是需求课税的，除非这个公司没有净收益，另内在某些状况下的股票红利也能够要加以课税。
大局部用以支付公司债持有人该年度利息的局部也是要课税的。
这包括了团体与公司利息、分期收取买卖对价〔installmentsalesobligation〕所生的利息支出，以及以免除利息作为折扣的金钱借贷所生的拟制利息支出〔originalissuediscount〕。
有一些利息所得虽然明明就是一种经济上的利益却被扫除在税捐课征的范围之外。
国会选择了州及市政府发行的政府公债作为免税的项目，中央政府为其公债所支付的利息是不用课税的。
这使得中央政府可以用较低的利率发行公债，而这个利率通常是比普通商业债券所支付的利率还低的。
实践上，联邦政府坚持这笔税款的行为，是在补助中央政府发行公债时所生的局部红本。
中央政府为了取得这笔实践上的补助，必需把发行公债的利益所得用在公共利益的目的上。
以私益公债或是以商业开展为目的的公债能够不能契合税捐宽免的要求，此外，中央政府也只能发行一定量的此类公债以享用补助的优惠。
3.免除债务之所得与租金所得
值得关注的是，因借贷而取得的支出自身并不是个可税的事情，也就是说实际上同时发作一个用以抵销该支出的借贷债务，因此征税人的总资产并没有增加。
相应的，归还债务自身并不会发作扣除的效果，因此，虽然资产有增加，不过债务同时也增加了。
但是，当一个借贷在没有付款的状况下被取消时，于归还义务被免除的范围内是所得税法上的所得。
一个例外是发作在债务人处于无归还才干的形状下或是正在停止破产顺序。
另一个重要的应税所得来源是房租，也就是不动产或是团体财富供与他人运用所取得的对价。
4.政府补助所得
通常而言，政府就公同事务的转移支付开支〔transferpayments〕是不用课税的。
这包括了一切公民都能享有的利益如公安以及消防灭火的维护，也包括了社会福利或法律援助效劳等。
但是，仅仅提供局部公民的利益是一种工资的替代，通常包括在所得的范围之内。
举例来说，失业补偿〔unemploymentcompensation〕，也就是在劳工失掉任务后一段时间给他的补助，这是具有可税性的，这是对中高支出者社会平安福利保证的一局部。
5.受赠与承袭所得与其它非税的推算支出
受赠与承袭支出，和公债利息一样，是不包括在联邦所得税的课税范围内的。
当现金跟财富还在捐赠者与死者的手中时，这局部的支出是要课税的；但是当财富曾经移转至受赠者与承袭人手中时，就不需求再次课税。
和这个规那么完全相反的是赡养费支出所得。
赡养费或是生活维持费通常对取得者来说是应税的，而支付者那么失掉扣除的权利，除非这对曾经离婚的夫妻对相反的规那么达成了协议。
移转的金额假定是被定位为子女生活扶持费时，那它就不再是赡养费而且也就不用课税了，即使这笔钱基于子女利益选择直接支付给前配偶也是免税的。
有些项目豁免于所得税是基于它难以计算价值或不能够要求征税义务人配合征纳。
其中最重要的项目是非税的推算支出〔imputedincome〕，其来源是某些劳务或财富运用的对价。
举例来说，征税人运用自己所拥有的住宅是不会发生可税支出的。
这是一个强度很大的税捐宽免。
与之相似的是征税人为自己提供劳务的状况。
征税人假定在家照顾小孩或是为家人提供家务休息的效劳，他没有应税所得；相反的，一个征税人假定选择进入职场任务并将它的薪资用于小孩的看护费以及家务劳务提供的对价，他一切的全部薪资所得都被课税，而且对这些劳务的本钱不能享有扣除的优惠。
6.应税所得之计算
在计算完了毛所得之后，征税义务人有权扣除某些支出费用。
所得税是课征净所得的局部，也就是所谓的可税所得。
在原本的联邦所得税法中，共分红五个不同级别的税率〔brackets〕，其范围从百分之十五到最高的百分之三十九点六，不过这个数字由于布什总统下台后修法逐年加以递减了。
依据2001年国会经过的「经济生长与税捐减免谐和法案」〔TheEconomicGrowthandTaxReliefReconciliationActof2001〕，不但改成了六个级别而且局部级别并在五年之内逐渐降低。
在2001年的法案架构下，六个级别在2001年区分是10%、15%、27%、30%、35%以及38.6%，但是到了2006年时，就会降至10%、15%、25%、28%、33%以及35%。
除了前两个级别马上失效外，中间三个级别的税率每两年增加一个百分点，直到抵达了2006年的规范。
相反的规那么也适用在最高一级上，不同的是这一级在最后一年会急速下降[5]。
由于国会针对某些特定活动允许了扣除，以作为鼓舞，因此一个拥有可观经济支出的征税人，是很有能够不用交纳任何税捐的。
在某一水平上，藉由一种叫做「供选择的最小税」〔alternativeminimumtax〕，这种现象一定的被减轻了。
局部高所得者被要求课征两种税制中比拟高的那一种，一种是普通的税捐债务，另一种是供选择的最小税。
这种供选择的最小税虽然税率只要28%，但是他的课税范围很大，可以主张扣除的项目很少。
7.规范扣除额与罗列扣除额
一个联邦所得税的基本原那么是，税捐只能对那些有才干担负的人课征，这种才干的计算是减去扣除额后的结果。
由于许多低支出者是没有相关扣除额可以主张的，所以法律允许每个征税义务人采用规范扣除额〔standarddeduction〕。
这个数额差不多可以补偿最低的生活费用，而且征税义务人不用提供任何支出费用的证明就可以采用这个扣除额。
此外，每一个征税人都有权主张他团体的宽免额〔exemption〕，其额度目前约为2000美元，对共同申报的配偶以及每个被扶养人都一般可以主张额外的2000美元。
所谓被抚养人通常是指征税义务人的亲戚或是与低支出征税人共住的人，而且对这些人，征税人提供超越一半的生活费用支持。
总之，只要支出超越规范扣除额和宽免额的征税人需求缴税，而且也只须对超越的那一局部缴税而已。
除了规范扣除额外的另一个选择是罗列扣除额〔itemizeddeduction〕，而不论选择那一种扣除额都不会影响征税人主张运营费用扣除的权利。
罗列扣除额通常是团体支出并且受制于许多限制。
这些费用项目诸如医疗费用、不测损失、税捐、对慈善机构的捐赠、受雇人商业费用以及利息等。
8.投资所得及其扣除额
征税人扣除投资利息费用必需要在有相应的投资所得范围内。
投资利息是举债购置股票或债券时所需支付给贷方的利息费用。
投资所得那么包括了因该资产所取得的利息以及股利，也包括了变卖该资产所取得的利润。
但是因举债购置免税市政府公债所生的利息费用是不能扣除的。
以上这些复杂的规则，限制了局部状况下的利息扣除却不对其他状况限制，为了清楚界定各种免税或应税费用，必需清查借款金额的来去与流向。
但是，由于金钱是一种替代物而非固定物，征税人经常设计各种复杂的买卖形式以确保他所借用的金额能被用在可扣除利息的项目上，相反的，自身所拥有的资金就投入到那些不能扣除利息的项目上[6]。
〔三〕运营所得
运营所得就像其它所得一样。
不同之处是可允许的扣除项目，而这些扣除通常是可以运用到一切型态的商业体，例如独资、公司或是合伙。
1.普通商业运营费用
在计算调整后的所得时，运营商业与从事贸易的通常与必要费用〔ordinaryandnecessaryexpenses〕是可以扣除的。
所谓通常与必要费用是指一个以获利为希冀而运营商业的理性人会支付的费用。
这包括了薪资、租金、补给品、利息、日常需用品、广告等等。
这些费用可以全额扣除，但是商业餐饮与文娱的扣除那么限于破费总数的50%[7]。
商业运营者也能够扣除付给律师和会计师的效劳费、牌照费、版权费用，只需上述费用是通常且必需的。
简直一切运营商业或从事贸易所会发生的税金费用都是可以扣除的，独一的例外是联邦所得税。
这些可扣除的税金包括州和中央的所得税、不动产税、销售税、专利税和社会平安税。
本国税金也可以扣除，只需他没有主张外国税金抵免额〔foreigntaxcredit〕。
但是，商业运营人能够不能扣除那些违犯公共利益的费用，即使这些费用直接与运营商业相关。
举例来说，商人不能扣除付给国外官员的贿络，即使贿络在该国度是商业惯例而且必需的。
其它不能扣除的是任何违法的支出、罚锾、惩罚、政治献金，以及某些游说所生的费用。
2.折旧
购置资产所支付的费用，例如买机器或买楼这种能继
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