电力行业税收基本情况.docx

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电力行业税收基本情况

电力行业税收基本情况

（一）行业概述

1.1.电力行业组织机构

我国的电力行业属于国家调控和保障型行业，同时也存在部分地方性的电力企业。

2002年12月29日，十二家涉及电力改革的相关企业和单位正式成立，包括国家电力监管委员会、两大电网公司、五大发电集团和四大辅业集团。

随着2015年国务院电力体制改革9号文件的发布，今后电力市场将呈现逐渐放开走市场化道路的趋势。

两大电网公司包括国家电网公司和南方电网公司，其中国家电网公司下设华北（含山东）、东北（含内蒙古东部）、华东（含福建）、华中（含四川、重庆）和西北5个区域电网公司。

南方电网公司由广西、贵州、云南、海南和广东五省电网组合而成。

五大发电集团为华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团、中电投集团（2015年5月29日，由中国电力投资集团公司与国家核电技术有限公司合并组建国家电力投资集团公司）。

四大辅业集团为中国电力工程顾问集团公司、中国水电工程顾问集团公司、中国水利水电建设集团公司和中国葛洲坝集团公司。

2011年9月29日中国葛洲坝集团公司、中国电力工程顾问集团公司合并组建中国能源建设集团有限公司；中国水利水电建设集团公司、中国水电工程顾问集团公司合并组建中国电力建设集团有限公司。

2.2.电价市场化改革的主要举措

2002年4月12日，国务院下发《电力体制改革方案》，对电力产业的管制结构进行了调整，建立了独立的监管机构，并改革电价机制，全面启动了市场化改革的进程,主要包括重组国有电力资产、建立电力监管机构、改革电价机制等内容。

下面主要介绍电价改革内容。

（1）上网电价。

上网电价由政府价格主管部门按照补偿成本、合理收益、依法计税的原则核定。

2004年以来，为发挥价格信号引导电力投资、约束成本、优化资源配置的作用，国家以社会平均成本为基础，按区域或省为单位制定了新投产发电机组的标杆上网电价，并事先向社会公布，未来新投产发电机组均按公布的标杆上网电价执行，彻底摒弃了“一厂一价”事后定价的管理方式。

此外，从2005年起，结合东北区域电力市场的建设，国家在东北地区进行了两部制上网电价改革试点，即对参与市场竞争的电厂，上网电价分为容量电价和电量电价，容量电价由政府价格主管部门制定，电量电价由市场竞争形成。

（2）输配电价。

现阶段，由于我国电网企业集输电、配电、售电于一体，并且输配电业务与三产不分，因此，对经营共用电网的电网企业、省电力公司，尚未核定独立的输配电价，其输配电环节费用包含在对用户的销售电价中。

但对于资产比较明晰、独立核算的跨省区专项输电工程，如二滩电站送出工程、西电东送输电工程、三峡电站输电工程等，则单独核定了输电价格。

同时，对进行大用户向发电企业直接购电试点的地区，也单独核定了电网输电价格，近期暂按交易所在电网对应电压等级的大工业用电价格扣除平均购电价格的原则确定。

（3）销售电价。

2011年12月，为促进节能减排，国家发改委出台《关于居民生活用电实行阶梯电价的指导意见》并调整各大区域电网电价，通过运用价格杠杆，调节电力供求，促进电力资源优化利用。

2015年3月《关于进一步深化电力体制改革的若干意见》（中发〔2015〕9号）出台，作为新一轮电改的核心，电价机制改革、电价市场化、输配电价格改革都将发生较大的变化。

（二）生产经营流程

1．基本生产经营流程

电力系统是由发电、输配电、变电、用电设备及相应的辅助系统组成的，集电能生产、输送、分配、使用为一体的统一整体，可分为发电、输电、系统调度、配电等环节。

电力系统运行有即时平衡和整体互动性两个主要特征，即时平衡是指在庞大的互联电网中，电力的生产与消费必须实时平衡，任何背离都会引起电网频率和系统电压波动，导致设备损坏直至整个电网系统瓦解。

整体互动是指电力系统中各部分相互影响，关系复杂，连接在一起的电厂、电网和用电器，可以被视为统一的整体系统，任何单一部件的变化都会对整个电力系统产生影响。

（1）发电环节。

发电环节是指通过各种生产方式将其他能量转化为电能的电力生产环节。

按照能源的转换方式，发电方式主要有火力发电、水力发电、核能发电及其他能源发电。

火力发电是指利用煤、石油和天然气等化石燃料所释放的能量进行发电。

火力发电在我国能源结构一直处于主导地位，尤其是燃煤发电，在维护电网电压稳定、频率稳定、持续供应等相对其他能源具有更好的特性。

水力发电是将水的势能和动能转化为电能的发电方式。

水力发电是再生能源，对环境冲击较小，发电效率高，发电成本低，发电起动快，调节容易。

风力发电占电网电力负荷比例逐年增大，由于风力发电负荷不稳定且处于逆调峰状态，使得电网低谷电力平衡更加困难，火电为风力发电在低谷时段腾出消纳空间，增加了火电调峰成本。

核能发电是利用铀原子核裂变时产生的核能转化为热能，再将热能转变为电能的发电方式。

其他新能源发电的方式主要有地热发电、太阳能发电、海洋能发电、生物质能发电等。

从电力市场竞争角度，发电经营主要考虑三个方面：

装机容量、发电量和由电源类别决定的发电成本结构。

装机容量决定了发电企业在电力市场中的供给能力，发电成本结构主要受电源种类影响，例如水电与煤电比较，煤电企业因为购煤而比水电企业承担了较高的生产经营成本。

（2）输配电环节。

发电厂生产的电能要通过输电系统输送至配电环节，然后再由配电系统供给用户。

电能的输送一般采用高压输电，一般为500千伏跨省市主干网，目前我国已建成具有世界先进水平的特高压输电工程，电压等级达750千伏，最高可达1000千伏。

配电业务基本任务是把电力从输电系统传送、分配给用户。

配电环节上接输电系统，下接终端用户，配电系统本身不使用、不储存电能，只负责传送、分配电能。

电能通过配电线路流向用户，并由电表记录用户使用的电量。

（3）系统调度环节。

系统运行调度包括协调发电厂处理和平衡负荷需求两部分内容。

电力运行调度时刻监控负荷的变化，下达电厂启动或停机指令，实时调度整个电网。

电力调度机构会根据典型负荷曲线提前为电厂排定发电计划。

但由于难以预测实际电力需求，电力调度需要对预测电量之外的电量进行平衡，包括增加或减少发电计划，甚至在必要的情况下，调整用户的电力需求。

3.2、几种电力企业的生产工艺及流程

（1）火力发电企业生产工艺及流程

①生产原理。

利用燃料燃烧所发出的热量把水加热，使水受热后变为蒸汽和过热蒸汽，以蒸汽为中间介质送入汽轮机，推动汽轮机转动，汽轮机带动发电机，发电机发出电能。

整项发电过程即是能量转换的过程，即燃料的化学能转变为热能、在汽轮机中热能转变为机械能、在发电机中机械能转换成电能。

②主要设备。

生产的主要设备包括制煤设备（将原煤粉碎）、输煤系统（将粉煤输至锅炉）、锅炉、汽轮机、发电机、变压器、配电装置、冷却塔、供水系统、水处理系统、除灰渣系统、电除尘器、脱硫装置、脱硝装置、灰仓、烟囱、灰场等。

其中锅炉、汽轮机和发电机被称为火力发电厂的三大主机。

③主要生产过程。

一是输煤皮带将煤输送至制粉设备制成煤粉然后送至锅炉，煤粉燃烧将锅炉中饱和水加热成高温高压的过热蒸汽，送至汽轮机内推动轮机运转，带动发电机转动，发出电能输送至电网。

二是锅炉燃烧后产生的粉煤灰及煤渣用汽车运输至灰场存放，粉煤灰及煤渣大部分再综合利用。

三是生水通过制水设备处理成合格的除盐水后进入除盐水箱，然后通过除盐水泵送入除氧器用于补充锅炉排污及系统泄露损失，维持水汽系统循环。

四是进入汽轮机做功后的低温低压蒸汽进入凝结器冷却成凝结水，经过凝结水泵升压送入除氧器，经除氧器除氧后，由给水泵送入锅炉。

④主要产品。

发电企业的主要产品是电力，包括上网电力产品、生产用电力产品和用于其他方面的电力产品。

副产品包括发电过程中产生的粉煤灰、灰渣、蒸汽、水（含除盐水）、压缩空气等，和脱硫生产的石膏、硫酸、硫酸铵、硫磺等产品。

以及生产维护、修理过程中会产生废旧设备及废旧物资等。

（2）水力发电企业生产工艺及流程

①生产原理。

水力发电利用水的势能、动能发电，包括常规水电、抽水蓄能及潮汐等发电。

因水力发电厂所发出的电力，电压比较低，要输送给距离较远的用户，就必须将电压经过变压器增高，再由空架输电线路输送到用户集中区的变电所，最后降低为适合家庭用户、工厂用电设备的电压，并由配电线输送到各个工厂及家庭。

②主要设备。

主要设备包括水工建筑物（挡水建筑物、泄水建筑物、闸门、用水建筑物）、水力机械设备、水轮机、发电机、变电设备、配电设备及其他辅助设备等。

③主要生产过程。

水电企业的生产过程与火电较为类似，均是能量转化的过程。

④主要产品。

其生产原材料主要是水，因此产生的副产品与火电企业相比非常简单，没有粉煤灰及脱硫产品的产生。

（3）风力发电企业生产工艺及流程

①生产原理。

利用风力带动风机叶片旋转，由于叶轮转速非常低，通常会通过齿轮箱将旋转的速度提升至发电机额定转速（直驱机组是由叶轮直接驱动发电机），来驱动发电机发电。

依据目前风机制造技术，大约是每秒3米的微风速度机组就可以启动（但还不能发电，一般风速接近4米才可以发电）。

风力发电机输出的交流电，经变频、变流后输出690V、50Hz交流电，再通过机组箱变升为10-35KV高压电，通过集电线路输送到升压站，由主变压器升为110KV或330KV电压等级后输送到国家电网。

②主要设备。

一是风力发电机组：

风电机组基础、塔架、叶片、传动系统、风力发电机、变流系统、控制系统；二是输配电设备：

箱变、集电线路、电缆、光缆；三是变电设备：

升压变压器、断路器、二次设备、并网设备。

（三）财务核算特点

电力行业以每一个发电厂或热电厂为成本核算单位。

电力产品，热力产品按品种法核算。

根据电力企业生产经营特点，在生产成本下设置火电生产成本，水电生产成本，风电生产成本，核电生产成本，热力生产成本和电热生产成本等二级科目。

在二级明细科目下设置燃料费、外购动力费、水费、职工薪酬、材料费、折旧费、检修费、其他费用等三级明细科目。

企业发生的管理费用，财务费用在期间费用核算，不计入生产成本。

电力行业收入按购售电双方共同确认的上网结算电量和国家有关部门批准执行的上网电价或协议电价计算。

电力行业生产存在特殊性，即电力的产、供、销瞬间同时完成，不存在在产品，也不存在电力产品的退回。

因此，企业应在月终按双方确认的抄见电量确认电力产品销售收入。

电力行业属于技术与资金密集型行业，工程项目一般由前期准备，建设实施和项目完工移交生产等环节组成。

工程建设成本包括建筑安装工程投资支出，设备投资支出，待摊支出和其他投资支出等。

按照建筑工程，安装工程，在安装设备，不需安装设备，待摊支出对基建工程成本进行明细核算。

电力企业会计核算的生产经营用固定资产包括发电及供热设备、输电线路、配电线路及设备、变电设备、用电计量设备、通讯线路及设备、自动化控制及仪器仪表、水工机械设备、制造检修维护设备、生产管理用工器具、运输设备、生产及管理用房屋、生产用建筑物等。

（四）行业特殊税收政策

目前，有关电力行业的税收政策及法律法规文件较多，以下摘取了部分与电力行业紧密相关的政策内容：

4.1.增值税政策

（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税。

（2）不具备一般纳税人资格且不具备一般纳税人核算条件的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地税务机关申报纳税。

（3）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡是能核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关纳税申报；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。

供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节按照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。

（4）实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税。

（5）对于跨省区的发、供电企业的增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定；省内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定；发、供电企业的预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营情况的变化情况确定。

（6）税收优惠政策，主要包括：

农村电网维护费免税，即为农村电管站收取的农村电网维护费，免收增值税。

一般纳税人经营的县级以下的小型水电或是火电生产的电力，可以采用简易征收办法。

装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自2013年1月1日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策（财税〔2014〕10号）。

自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策（财税〔2015〕74号）。

5.2.企业所得税政策

（1）西部大开发税收优惠。

自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业减按15%的税率征收企业所得税。

作为《产业结构调整指导目录》中“五大优势产业”之一的“电力及能源”，水电、风电、核电以及符合条件的其他电力行业均可申请享受西部大开发税收优惠。

（2）公共基础设施项目税收优惠。

总装机容量25万千瓦及以上的水电、核电、风电等属于《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》所列举公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

需要注意的是企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。

（3）专用设备投资抵免所得税优惠。

电力行业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

需要注意的是，可以抵免的投资额不包括已抵扣增值税税款以及设备运输、安装及调试等费用。

6.3.城镇土地使用税优惠政策

根据《国家税务局关于电力行业征免土地使用税问题的规定》（国税地字〔1989〕第13号）：

对火电厂区围墙外的灰场、输灰管、输油（气）管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；对水电站的“发电厂房用地（包括坝内、坝外式厂房），生产、办公、生活用地”以外其他用地给予免税照顾；对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征土地使用税。