成本控制.docx

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成本控制

第八章　成本控制

一、学习目标与要求

通过本章的学习，学习者应了解成本控制的意义与原则，熟悉成本控制的定义、类型、程序和形式；了解标准成本的定义、作用和种类，掌握标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析；了解存货成本定义及其控制目标，掌握存货采购控制方法和存货日常控制方法。

二、学习重点与难点

1、标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析

2、存货采购控制方法和存货日常控制方法

三、启发式提问

1、标准成本如何制定？

2、固定制造费用的两因素分析法和三因素分析法有什么区别？

3、存货成本包括哪些内容，如何来计算存货成本？

4、经济订货批量模型建立的假设前提？

四、主要知识点

知识点一：

成本控制概述

知识点基本要求：

记忆：

△成本控制的意义与原则

熟悉：

▲成本控制的定义、类型、程序和形式

一、成本控制的定义与意义

（一）成本控制的定义

成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。

（二）成本控制的意义

企业为了实现利润最大化的目标，通过编制全面预算，明确了生产经营各方面的目标和任务。

为了保证其顺利实现，就必须对生产经营活动进行控制。

控制涉及生产、销售、成本、费用和财务等各个方面，而成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标，因此，成本控制是企业进行全面控制的关键，也是现代化企业管理的核心环节。

成本控制的分类与原则

成本控制的分类

1.事前成本控制2.事中成本控制3.事后成本控制

（二）成本控制的原则

1.全面性原则

（1）全员控制。

（2）全程控制。

（3）统筹考虑。

2.经济效益原则

3.责权利相结合原则

4.分级归口管理原则

5.例外管理原则

（1）重要性。

（2）一贯性。

（3）可控性。

（4）特殊性。

三、成本控制的程序与形式

（一）成本控制的程序

1.确定成本控制的目标2.分解落实成本控制的目标3.计算并分析成本差异4.业绩评价

（二）成本控制的形式

1.标准成本控制2.存货成本控制3.作业成本控制

知识点小结

△成本控制是指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行控制和监督，及时发现其与预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离计划或标准的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。

△成本是衡量一个企业经济效益和竞争力的一项重要指标。

成本控制是企业进行全面控制的关键，也是现代化企业管理的核心环节。

成本控制按照控制时期的不同，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三种。

成本控制原则是指企业进行成本控制时的行为规范。

成本控制原则主要有全面性原则、经济效益原则、责权利相结合原则、分级归口管理原则、例外管理原则。

成本控制的程序通常包括确定成本控制的目标或标准；分解落实成本控制的目标；计算并分析成本差异；业绩评价。

成本控制的形式主要有标准成本控制、存货成本控制和作业成本控制。

知识点二、标准成本控制

知识点基本要求：

记忆：

△标准成本的定义、作用和种类

掌握：

★标准成本的制定以及标准成本差异的计算与分析

一、标准成本的定义与作用

（一）标准成本的定义

标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的目标成本。

（二）标准成本的作用

1.加强成本控制2.提高决策依据3.便于考核业绩4.可以简化成本核算工作

二、标准成本的制定

1.直接材料标准成本的制定

（1）直接材料数量标准的制定

材料的用量标准即材料的消耗定额。

它是现有技术条件下生产单位产品所需耗用的材料数量，包括必不可少的消耗和各种难以避免的损耗。

（2）直接材料价格标准的制定

2.直接人工标准成本的制定

（1）直接人工数量标准的制定

直接人工数量标准即工时消耗定额。

即在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工所耗工时以及必要的间歇和停工时间，如工间休息、调整设备时间和不可避免的废品耗用工时等。

（2）直接人工价格标准的制定

3.制造费用标准成本的制定

制造费用的标准成本按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。

制造费用标准成本可以分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。

（1）变动制造费用标准成本的制定

变动制造费用标准成本的计算公式如下：

（2）固定制造费用标准成本的制定

固定制造费用标准成本的计算公式如下：

_EMBEDEquation.DSMT4

4.产品的标准成本

将确定的直接材料、直接人工和制造费用三大项目的标准成本按产品种类加以汇总，就可确定出相关产品的标准成本。

三、标准成本差异的计算与分析

（一）标准成本差异及其种类

1.按成本的构成分类

成本差异按成本的构成，可以分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。

2.按差异的性质分类

成本差异按其数量特征可以分为有利差异和不利差异。

有利差异是指实际成本低于标准成本而形成的节约差，可用符号F表示；不利差异则是指实际成本高于标准成本而形成的超支差，可用符号U表示。

（二）成本差异的计算与分析

1.直接材料成本差异的计算与分析

直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。

包括数量差异和价格差异两部分。

2．直接人工成本差异的计算与分析

直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。

包括直接人工效率差异与直接人工工资率差异两部分。

其计算公式如下：

3．变动制造费用成本差异的计算与分析

4．固定制造费用成本差异的计算和分析

固定制造费用成本差异是指在实际产量下固定制造费用实际成本与其固定制造费用标准成本之间的差额，其计算公式如下：

固定制造费用差异的分析方法主要有两种，一种是两因素分析法，一种是三因素分析法。

（1）两因素分析法

两因素分析法中，将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

（2）三因素分析法

在三因素分析法下，固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和能力差异三部分。

 知识点小结

△标准成本是指根据现有的技术水平和生产经营条件，以未来情况的分析为基础，应用科学方法确定的，可以与实际成本相比较的单位产品的预定目标成本。

标准成本法的作用主要有便于成本控制、为企业进行决策提供依据、便于评价和考核工作业绩、可以简化成本核算工作。

制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。

知识点三、批量成本控制

知识点基本要求：

记忆：

△存货成本定义及其控制目标

掌握：

★存货采购控制方法和存货日常控制方法

一、存货成本定义及其控制目标

（一）存货成本定义

存货成本是企业为取得并持有存货所发生的所有支出。

存货总成本主要包括以下三个部分。

1.取得成本

（1）订货成本

订货成本是指取得订单的成本，包括采购部门的日常运营费用（如办公费、水电费、折旧费等）、采购人员的工资和差旅费等。

订货成本可以分为固定订货成本和变动订货成本。

（2）购置成本

购置成本是指由存货的买价和运杂费等构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。

存货年需要量用D表示，单价用U表示，于是购置成本为DU。

取得成本的计算公式如下：

2．储存成本

存储成本是指为储存存货而发生的各种费用，包括仓储费用、保险费、残损霉变损失、存货占用资金所应计的利息（若企业用现有现金购货，则失去了现金存放银行或投资于证券应得的利息；如企业借款购货，则要支付利息费用）等，用TCc表示。

3．缺货成本

缺货成本是指由于存货供应中断而造成的损失，包括停工待料损失、商品存货不足而失去的创利额与企业信誉以及紧急订货增加的成本等。

缺货成本用TCs表示。

用TC表示存货的总成本，则计算公式为：

（二）存货成本控制目标

在制造企业的产品成本中，直接材料成本往往占较大的比重。

为此，制造企业要重视存货成本的控制，在保证生产和销售顺利进行的前提下，尽可能地降低存货的成本，使资金占用得到最合理的安排，提高资源的利用率，提高企业产品的竞争力。

二、存货采购控制方法

（一）经济订货批量模型

经济订货批量是指企业在存货上所花费的成本最低时的每次订货的数量。

经济订货批量模型建立的假设前提有：

企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货；存货单价不变，不存在数量折扣；不允许缺货，即不存在缺货成本；存货集中到货并入库，订货后可立即取得存货；需求量确定，即D为已知常量；存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他。

根据上述假设，存货总成本的公式可以简化为：

当F1、K、D、U、F2、Kc为常数时，TC的大小取决于Q。

为求TC的极小值，令

得：

（二）再订货点的确定

再订货点是指当企业的存货库存降到某一水平时，企业需要立即发出订单的时点。

解决的是什么时候应该发出订单的问题。

三、存货日常控制方法

存货控制质量的好坏在一定程度上取决于日常对存货的有效控制。

下面主要介绍一下定量订货控制、定期订货控制、ABC存货管理方法。

（一）定量订货控制

定量订货控制，是指根据相对固定的再订货点和经济订货批量组织订货和控制日常库存的一种存货管理方法。

（二）定期订货控制

定期订货控制，是指根据固定的订货周期，把预定订货量标准与通过定期盘点所确定的实际库存量之间的差额作为每次订货数量的一种存货控制方法。

每次订货量可按下列公式求得：

（三）ABC存货管理方法

1.ABC存货管理方法的含义和划分标准

ABC存货管理方法是指将企业的存货按占用资金量的大小，按一定的标准，划分为A、B、C三类，然后按照其重要程度实施不同的控制。

2.ABC存货管理方法进行存货管理的步骤

（1）根据各类存货在特定期间的耗用量和单价，确定各类存货的总成本，并按其排序。

（2）计算各类存货总成本在所有存货中的的比重。

（3）按分类标准和上述计算结果，将全部存货分为A、B、C三类，从而按照它们的重要性程度分别进行控制。

3.ABC存货管理方法的应用

 知识点小结

△存货采购控制主要解决两个问题：

一是每次订购（或生产）多少存货的问题，即经济订货批量问题；另一个是什么时候应该发出订单（或开始准备生产）的问题，也即再订货点的问题。

△存货控制质量的好坏在一定程度上取决于存货日常控制。

存货日常控制方法主要有定量订货控制、定期订货控制、ABC存货管理方法等。