房地产会计第十三章.pptx

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房地产开发企业会计,第十三章财务会计报告,本章要点,1财务会计报告的作用和种类2资产负债表及其附表3利润表及其附表4现金流量表5所有者权益（股东权益）变动表6合并会计报表7成本报表8会计报表附注,第一节财务会计报告的作用和种类,一、财务会计报告的作用为了全面、综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的质量，房地产开发企业就必须定期地按规定的要求把日常核算资料加以系统的综合和整理编制财务会计报告，以便报表使用者获得有用的信息。

房地产开发企业的财务会计报告，是房地产开发企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。

财务会计报告的作用，主要有以下几个方面:

（一）财务会计报告是企业管理当局了解企业资金、成本、盈利情况，进行经营决策和计划的重要依据。

（二）财务会计报告是投资者和金融机构进行投资决策和贷款决策的信息来源。

企业的资金，主要来自投资者的投资和金融机构的贷款。

（三）财务会计报告是财税部门监督检查企业财经纪律遵守情况和经济管理部门加强宏观调控的主要依据。

二、财务会计报告的种类房地产开发企业的财务会计报告，包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。

（一）会计报表房地产开发企业的会计报表，是根据日常会计核算资料编制、用以反映企业财务状况和经营成果的综合指标体系。

会计报表按其用途，可分为向外报送的会计报表和企业内部管理需要的会计报表。

（二）会计报表附注会计报表附注又称会计报表注释。

它是为帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，其主要内容包括：

所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料；关联方关系及其交易；其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。

（三）财务状况说明书财务状况说明书是用文字和数字补充说明在会计报表及其附注中不能反映的企业财务状况的书面报告。

其内容主要包括：

房地产的开发经营情况；利润完成情况和盈利能力；资本保值增值能力；资产负债水平和偿债能力；开发成本升降的主要原因；房地产开发经营环境以及宏观政策、法规发生重大变化对企业财务状况和经营成果产生的重要影响和拟采取的对策；提高企业盈利、改善资金利用效率的意见和措施等。

三、财务会计报告的编制要求

（一）数字真实。

（二）内容完整。

（三）指标一致。

（四）报送及时。

第二节资产负债表及其附表,一、资产负债表的性质和作用资产负债表是总括反映房地产开发企业在某一会计期末（月末、季末、年末）所拥有或控制的经济资源（全部资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者（或股东）对净资产的要求权情况（所有者或股东权益）的会计报表。

其基本结构可用“资产负债+所有者（股东）权益”这个会计等式来表达。

在会计等式的左方，列示企业在这一时日持有的不同形态资产的价值，与此相对照，在会计等式的右方，则列示企业对不同债权人承担的偿债责任（即负债）和偿债以后归属所有者（股东）的权益。

资产负债表的作用主要是提供关于企业在某一特定日期的资产、负债、所有者（股东）权益以及相互关系的财务状况信息，它不仅全面反映了企业的财务状况而且还对损益表提供了有用的信息。

具体表现在能为不同的报表使用者提供各自所需的会计信息：

（1）企业所掌握的经济资源及其配置状况；

（2）企业所负担的长短期债务；（3）企业所有者（股东）所拥有的净资产；（4）企业偿还债务的能力；（5）企业发展的财力前景。

二、资产负债表的内容、结构和各项目的填列方法

（一）资产负债表的内容资产负债表的内容：

一方面反映企业一定日期所拥有的总资产以及相对于这些总资产的权益；另一方面是反映在一定日期企业的债权人和所有者提供的资本金及经过有效的经营所提供的资本盈余。

（二）资产负债表的结构及各项目的填列方法在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债及所有者（或股东）权益各项目，反映全部负债或所有者（股东）权益的内容和构成情况。

资产负债表左右两方平衡，即资产总计等于负债及所有者（股东）权益总计。

资产负债表的资产方和负债及所有者权益（或股东权益）方，均设置“年初数”和“期末数”两栏。

1“年初数”的填列方法“年初数”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。

上年决算报告经审查需要修改的，应填列经修改后的上年年末资产负债表所列的期末数。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致时，应该对上年年末资产负债表各项目有关数字，按照本年度的规定进行调整后，填入本表“年初数”栏内，以便与“期末数”栏内所列的数字相互比较，正确反映各项资产和各项负债及所有者权益（或股东权益）的增减情况。

2“期末数”的填列方法“期末数”栏内各项目的数字，根据账簿记录中各账户的余额填列。

由于资产负债表中的项目与会计账户并不完全一致，所以不能根据各会计账户的期末余额简单转录。

对于有些项目的金额，必须根据会计账户的记录进行必要的分析计算和调整。

现将有关项目的内容和填列方法说明如下：

（1）“货币资金”项目，反映房地产企业库存现金、人民币存款、外币存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的合计数，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额加总填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映房地产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。

房地产开发企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本项目反映。

（3）“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票，根据“应收票据”账户的期末余额填列。

已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

（4）“应收账款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项，根据“应收账款”账户和“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户的期末余额填列。

如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额的，应在“预收账款”项目内填列。

（5）“预付账款”项目，反映企业预付给承包单位的款项和预付给供货单位的款项，根据“预付账款”账户的期末余额填列。

如“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

（6）“应收股利”项目，反映股份制房地产开发企业因股权投资而应收的现金股利和应收其他单位的利润，根据“应收股利”账户的期末余额填列。

（7）“应收利息”项目，反映股份制房地产开发企业因分期付息债权投资而应收取的利息，根据“应收利息”账户的期末余额填列。

（8）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利、备用金、应向购房单位收回的代交投资方向调节税等，根据“其他应收款”账户的期末余额填列。

（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在用、在途、在建和在加工中的各项存货的实际成本，包括库存材料、库存设备、低值易耗品、开发成品、分期收款开发产品等，根据“物资采购”、“采购保管费”、“库存材料”、“库存设备”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“开发产品”、“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”、“开发成本”等账户的期末借方余额合计减“材料成本差异”账户贷方期末余额减去“存货跌价准备”账户的期末余额后填列，“其中：

在建开发产品”项目应单独列示“开发成本”账户期末余额反映的各项在建开发产品的实际成本。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映房地产企业非流动资产中将于一年内到期的非流动资产的价值，应根据“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”账户所属的二级账户的期末余额分析计算一年内到期的部分填列。

（11）“其他流动资产”项目，反映房地产企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，如特准储备物资等的实际成本，根据有关账户的期末余额填列。

（12）“可供出售金融资产”项目，反映房地产企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产，应根据“可供出售金融资产”总账账户的期末余额分析计算填列。

（13）“持有至到期投资”项目，反映房地产企业到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非金融性资产的摊余成本。

应根据“持有至到期投资”总账账户的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”账户的期末余额后的金额填列。

初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产、初始确认时被指定为可出售的非衍生金融资产以及符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产不包含在本项目内。

（14）“长期应收款”项目，反映房地产企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品房和提供劳务等产生的应收款项等。

实质上构成对被投资单位净投资的长期权益也在本项目反映。

应根据“长期应收款”总账账户的期末余额减去“未实现融资收益”总账账户的余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

（15）“长期股权投资”项目，反映股份制房地产开发企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资，根据“长期股权投资”总账账户的期末余额减去计提的长期投资减值准备后的余额填列。

（16）“投资性房地产”项目，反映房地产企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的可单独计量和出售的房地产。

主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物，应根据投资性房地产的公允价值减去投资性房地产的成本及投资性房地产的累计折旧或累计摊销和已计提的减值准备后的余额填列。

自用和作为存货的房地产不包括在本项目内。

无形资产中的土地使用权改变用途，停止自用而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转入本项目。

（17）“固定资产”项目，反映房地产企业包括融资租入固定资产在内所有各种固定资产的现有实际价值，应当根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”账户、“固定资产减值准备”账户的期末余额填列。

（18）“在建工程”项目，反映房地产企业期末各项未完固定资产购建工程所发生的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程成本，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等，根据“在建工程”账户的期末余额填列。

（19）“工程物资”项目，反映房地产企业为在建工程（自行建造固定资产）所准备的各种物资成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，应根据“工程物资”账户的期末余额直接填列。

企业作为存货的各种物资不包括在本项目中。

（20）“固定资产清理”项目，反映房地产企业因出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用，应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如为贷方余额，应以“一”号表示。

（21）“生产性生物资产”项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产的原价，应根据“生产性生物资产”总账账户的期末借方余额减去“生产性生物资产累计折旧”、“生产性生物资产减值准备”后的余额填列。

（22）“油气资产”项目，反映企业（石油天然气开采）持有的矿区权益和油气井及相关设施的净值，应根据“油气资产”总账账户的余额减去“累计折耗”账户余额和“油气资产减值准备”账户的余额后的结果填列。

（23）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销后的净额，根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”账户的余额和“无形资产减值准备”账户的余额后的结果填列。

（24）“开发支出”项目，反映房地产企业自行研究开发无形资产而发生的资本化和费用化的支出。

应按照“开发支出”科目的期末借方余额填列，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

（25）“商誉”项目，反映房地产企业合并中形成的商誉价值，应根据“商誉”账户的期末余额减去“商誉减值准备”账户的余额后的金额填列。

（26）“长期待摊费用”项目，反映房地产企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的固定资产修理支出和其他待摊费用，根据“长期待摊费用”账户的期末余额填列。

股份制房地产开发企业的递延资产，分别在“开办费”和“长期待摊费用”两个科目进行核算，在资产负债表中也应将这两个账户的期末余额在“开办费”和“长期待摊费用”项目反映。

（27）“递延所得税资产”项目，反映房地产企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列。

（28）“其他非流动资产”项目，反映房地产企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产，如有其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

（29）“短期借款”项目，反映房地产企业借入尚未归还的一年期以内的借款，根据“短期借款”账户的期末余额填列。

（30）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

应根据“交易性金融负债”账户的期末贷方余额填列。

（31）“应付票据”项目，反映企业为了抵付贷款和工程款等而开出、承兑的尚未到期付款的银行承兑汇票和商业承兑汇票，根据“应付票据”账户的期末余额填列。

（32）“应付账款”项目，反映企业购买材料物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项，以及因发包工程应付给承包单位的工程价款，根据“应付账款”账户和“预收账款”账款账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。

（33）“预收账款”项目，反映企业预收的购房定金和代建工程款，根据“预收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额填列。

如“预收账款”账户所属各明细账户有借方余额的，应在“应收账款”项目内填列。

（34）“应付职工薪酬”项目，反映房地产企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

应根据“应付职工薪酬”账户的期末余额填列。

外商投资企业按规定从利润中提取的职工奖励及福利基金也应计入本项目。

（35）“应交税费”项目，反映房地产企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、土地使用税、所得税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税、教育费附加、矿产资源补偿费等，根据“应交税费”账户的期末余额填列。

（36）“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

应根据“应付利息”账户的期末贷方余额填列。

（37）“其他应付款”项目，反映企业除应收票据、应付账款、预收账款、应交税金、应交利润和其他应交款以外的其他各项应付、暂收款项，如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金等，根据“其他应付款”账户的期末余额填列。

（38）“一年内到期的非流动负债”项目，反映房地产企业非流动负债中将于一年内到期的非流动负债的价值，应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“预计负债”账户所属的二级账户的期末余额分析计算一年内到期的部分填列。

（39）“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外其他流动负债，如应付短期债券等，根据“应付短期债券”等账户的期末余额填列。

（40）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的各种借款，根据“长期借款”账户期末余额减去将于一年内到期偿还的借款后的余额填列。

（41）“应付债券”项目，反映企业发行的在一年以上到期的各种债券的本息，根据“应付债券”账户期末余额减去将于一年内到期的应付债券本息后的余额填列。

（42）“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的期限在一年以上的其他各种长期应付款，如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等，根据“长期应付款”账户期末余额减去将于一年内到期的长期应付款后的余额填列。

（43）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，按资本性投资项目进行明细核算。

可按“专项应付款”账户的期末贷方余额填列。

（44）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

可按“预计负债”账户的期末余额填列。

（45）“递延所得税负债”项目，反映企业采用纳税影响会计法核算所得税费用时，期末尚未转销的递延税款的贷方余额，根据“递延税款”账户的期末贷方余额填列。

（46）“其他非流动负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债。

如有金额较大的其他长期负债，应在会计报表附注中披露其内容和金额。

上述长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债，应在流动负债类的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。

（47）“实收资本”或“股本”项目，反映企业或股份制房地产开发企业实际收到的资本或股本总额，根据“实收资本”或“股本”账户的期末余额填列。

（48）“资本公积”项目，反映企业资本公积金的期末余额，根据“资本公积”账户的期末余额填列。

（49）“盈余公积”项目，反映企业按规定从实现的税后利润中提取的盈余公积金的期末余额，根据“盈余公积”账户的期末余额填列。

其中：

“公益金”项目，根据“盈余公积”账户所属“法定公益金”二级账户的期末余额填列。

（50）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。

对未弥补亏损，应在本项目内用“一”表示。

（三）资产负债表的编制举例请见书本【例131】,房地产开发企业如有内部独立核算单位，应在企业资产负债表的资产方增设“拨付所属资金”和“应收内部单位款”项目，分别反映拨付各内部独立核算单位的开发经营资金和对各内部独立核算单位的应收和暂付款项，根据“拨付所属资金”和“应收内部单位款”账户的期末余额分析填列。

在负债及所有者（股东）权益方增设“应付内部单位款”项目，反映对内部独立核算单位的应付和暂收款，根据“应付内部单位款”账户的期末余额分析填列。

房地产开发企业所属各内部独立核算单位资产负债表的负债及所有者（股东）权益方应增设“上级拨入资金”和“应付内部单位款”项目，分别反映企业拨入开发经营资金和对企业、其他内部独立核算单位的应付及哲收款，根据“上级拨入资金”和“应付内部单位款”账户的期末余额分析填列。

在资产方增设“应收内部单位款”项目，反映对企业和其他内部独立核算单位的应收和暂付款项，根据“应收内部单位款”账户的期末余额分析填列。

房地产开发企业在汇编资产负债表时，应将企业资产负债表中的拨付所属资金项目期末数与所属各内部独立核算单位资产负债表中“上级拨入资金”项目期末数之和核对相符，并相互抵销。

将企业和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应收内部单位款”项目期末数和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应付内部单位款”项目期末数核对相符，并相互抵销。

将企业和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应付内部单位款”项目期末数和所属各内部独立核算单位资产负债表中的“应收内部单位款”项目期末数核对相符，并相互抵销。

第三节利润表及其附表,一、利润表的含义及其作用利润表是总括反映企业在一定期间经营成果的会计报表，它提供的会计信息，具有如下作用

（1）用以了解报告期内企业利润的完成情况，考核企业当局的经营业绩，

（2）用以分析企业利润的构成，计算报告期内经营收入利润率，与行业平均利润率比较，评定企业的获利能力和在商品房价格上的竞争实力；（3）据以预测企业以后年度的盈利水平和偿债能力，为投资者和金融机构在投资决策和贷款决策时提供依据。

二、利润表的结构及各项目的填列方法

（一）利润表的内容和结构我国房地产开发企业的损益表基本上采用的是单步式结构，主要包括营业收入、营业利润、利润总额、净利润和每股收益五个方面的内容。

营业收入主营业务收入其他业务收入营业利润营业收入营业成本（主营业务成本、其他业务成本）营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用每股收益基本每股收益稀释每股收益,损益表的基本格式见书本表135。

（二）利润表各项目的填列方法损益表设置“本期金额”和“上期金额”两栏，用以反映各项目的当月实际发生数和年度累计实际发生数。

如果上年度损益表的项目名称和内容与本年度损益表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏。

现将“本期金额”栏各个项目的内容和填列方法说明如下：

（1）“经营收入”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等房地产经营业务取得的收入总额，以及企业除转让、销售、结算和出租开发产品等房地产经营业务以外的其他业务收入总额扣除其他业务的成本、费用、税金及附加后的净收入，根据“经营收入”账户贷方发生额分析填列。

（2）“经营成本”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等房地产经营业务的实际成本，根据经营成本”账户借方发生额分析填列。

（3）“销售费用”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等房地产经营业务过程中所发生的各项销售费用，根据“销售费用”帐户借方发生额分析填列。

（4）“经营税金及附加”项目，反映企业转让、销售、结算和出租开发产品等房地产经营业务应负担上交的土地增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等，根据“经营税金及附加”账户的借方发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目和“财务费用”项目，反映企业发生的管理费用和财务费用，分别根据“管理费用”账户和“财务费用”账户的借方发生额分析填列。

（6）“资产减值损失“项目，反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

根据“资产减值损失”账户发生额分析填列。

（7）“投资收益”项目，反映企业对外投资所取得的收益，包括股利、债券投资的利息收入、对外投资分得的利润，以及收回投资时发生的收益等，根据“投资收益”账户发生额分析填列；如为投资损失，应以“”表示。

（8）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业经营业务以外的收入和支出，分别根据“营业外收入”账户和“营业外支出”账户发生额分析填列。

（9）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额，根据“营业利润”项目数加“投资收益”、“营业外收入”项目数，减“营业外支出”项目数后的余额填列；如为亏损，应以“”表示。

（10）“所得税费用”项目，反映企业年度内按照所得税法规定计算的应交所得税，根据“所得税”账户的发生额分析填列。

（11）“净利润”项目，反映企业本年度内缴纳所得税后的利润，根据“利润总额”项目数减“所得税”项目数后的余额填列：

如为亏损，应以“”表示。

损益表如仅算到利润总额，则“所得税”和“净利润”项目可在利润分配表中列出。

（12）“每股收益”项目，反映股份制房地产企业普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业计算和列报的基本每股收益和稀释每股收益。

（三）利润表的编制举例请参见书本【例132】,三、利润分配表利润分配表是反映企业利润分配情况和年末未分配利润结余情况的会计报表。

从报表体系来说，它是伴随着利润的产生或亏损的出现而出现的，与损益表有着因果关系，因此，它是损益表的附表。

房地产开发企业利润分配表的结构，可用以下关系式来展示利润分配过程：

可供分配利润净利润年初未分配利润年末未分配利润可供分配利润盈余公积补亏提取盈余公积应付利润,为了便于与上年利润分配情况进行对比分析，利润分配表除列示“本年实际数”外，还列有“上年实际数”。

“本年实际”栏各项目，根据“利润分配”账户及其所属二级账户的记录分析填列。

“净利润”项目，反映企业本年度缴纳所得税后的利润，应与“损益表”中“净利润”项目“本年累计数”相一致。

“年初未分配利润”项目，反映企业上年未分配的利润，如为未弥补亏损，用“-”表