第 会计政策会计估计变更和前期差错更正习题及答案.docx
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第会计政策会计估计变更和前期差错更正习题及答案
第七章会计政策、会计估计变更和前期差错更正答案
一：
名词解释
1、会计政策变更，指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
3、未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
4、会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。
5、前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。
一是编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。
二是前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。
6、追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
二：
判断改错
1、错。
会计政策变更，并不能意味着其期间的会计政策是错误的，是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2、错。
会计政策变更不是税法政策变更，因此会计政策变更不会出现“应交税金－应交所得税”，采用资产负债表债务法会出现“递延所得税资产（或负债）”。
3、错。
会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理。
4、错。
当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
5、对。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
6、错。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。
7、对。
对于重要的前期差错，本准则不允许计入发现当期的净损益，而要求对前期的相关项目重新表述。
对于非重要的前期差错，则不需要采用追溯重述法，可以计入当期的净损益和有关项目。
8、对。
前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。
9、错。
会计估计变更不影响以前年度的权益和损益，主要影响变更当期和未来相关期间的权益、损益和资产结构。
10、错。
固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
三、单项选择
1、B．会计估计变更的累积影响数不需要披露。
2、C．属于本期发现的重要前期差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数。
3、C．该事项属于滥用会计估计变更。
4、B．一贯性是一般会计原则，不属于会计政策。
5、D．会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。
6、A．甲公司2005年度采用加权平均法核算计算的销售成本比按先进先出法核算增加=310-240=70万元。
7、A．会计政策变更积累影响数=（30*35%-0）+（20*35%-3）+（10*35%-2）=10.5+4+1.5=16万元。
8、A．应调增数额=（30*35%-0+20*35%-3）*85%=12.33万元
9、B．此项属于滥用会计政策，应按本期发现的重要前期差错处理。
四、多项选择题
1、ACD．会计核算中，对其结果不确定的交易和事项以最近可利用的信息为基础作出判断称作会计估计。
由于经济业务的不确定性，可利用的信息表明需要对以前年度的判断作出改变，就是会计估计变更。
经常的改变项目有坏账比例、固定资产折旧年限、固定资产净产值、无形资产摊销期限等。
2、ACE．选项A和C属于发现以前年度重要的前期差错，会影响2002年年初未分配利润。
选项E成本法改为权益法核算，也会影响2002年年初未分配利润。
选项B和D属于会计估计变更。
3、AB．未来适用法不计算会计政策变更积的累影响数，也不必调整变更当期期初的留存收益，只在变更的当年采用新的会计政策。
4、ABCDE．
5、ADE．选项B和C属于滥用会计政策。
6、AC．
7、AC．选项B应按重要的前期差错，采用追溯重述法进行会计处理；选项D属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。
五、计算及会计处理题
1、解：
科达公司应作如下会计处理：
A.计算由成本法改为权益法后的累积影响数：
年度
权益法
成本法
税前差异
所得税影响
税后差异
2001
120000
0
120000
0
120000
2002
80000
42000
38000
0
38000
2003
100000
55000
45000
0
45000
小计
300000
97000
203000
0
203000
注：
在权益法下，企业所获得的投资利润为：
2001年度所获得的投资收益=300000*40%=120000元
2002年度所获得的投资收益=200000*40%=80000元
2003年度所获得的投资收益=250000*40%=100000元
科达公司在2001年、2002年和2003年三年间按成本法和按权益法核算对大兴公司的投资收益及长期股权投资的账面价值税前差异为203000元；科达公司与大兴公司的所得税率相同，大兴公司派发的现金股利已经交纳企业所得税，故科达公司收到大兴公司派发的现金股利后不需要补纳所得税，按权益法核算与按成本法核算的所得税影响为零，税后差异也为203000元。
即科达公司由成本法改为权益法的累积影响数为203000元。
B、账务处理
①调整会计政策变更累积影响数
借：
长期股权投资——乙公司（损益调整）203000
贷：
利润分配——未分配利润203000
②调整利润分配
借：
利润分配——未分配利润30450（203000×15％）
贷：
盈余公积30450
C.报表调整
科达公司在编制2004年度的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润表及所有者权益变动表的上年数也应作相应调整。
资产负债表（局部）
编制单位：
科达公司2004年12月31日单位：
元
资产
年初数
负债和所有者权益
年初数
调整前
调增（减）
调整后
调整前
调增（减）
调整后
长期股权投资
1200000
203000
1403000
盈余公积
76935
30450
107385
……
……
—
……
未分配利润
133065
172550
305615
利润表（局部）
编制单位：
科达公司2004年度单位：
元
项目
上年数
调整前
调增（减）
调整后
投资净收益
50000
45000
95000
二、营业利润
1020000
1020000
……
三、利润总额
1050000
45000
1095000
减：
所得税
346500
346500
四、净利润
703500
45000
748500
所有者权益变动表（局部）
编制单位：
科达公司2004年度单位：
元
项目
上年数
盈余公积
未分配利润
调整前
调增（减）
调整后
调整前
调增（减）
调整后
一、上年年末余额
71410
0
71410
436500
0
436500
1．会计政策变更
0
23700
23700
0
134300
134300
2．前期差错更正
0
0
0
0
0
0
二、本年年初余额
71410
23700
95110
436500
134300
570800
三、本年增减变动金额
（一）本年净利润
703500
45000
7485000
……
…….
…….
…….
…….
…….
…….
（四）本年利润分配
1．对所有者的分配
-901410
0
-901410
2．提取盈余公积
105525
6750
112275
-105525
-6750
-112275
四、本年年末余额
176935
30450
207385
133065
172550
305615
（1）：
134300＝（120000+38000）×85％
（2）：
6750＝45000×15％
2、解：
该项会计政策变更的会计处理如下：
第一步，A公司计算该笔借款费用由费用化改为成本化后的累积影响数（如表1所示）：
按照2006年度新颁布的企业会计准则：
2005年度应予以资本化的利息金额=（500*90/360）*3%=3.75（万元）
2006年度应予以资本化的利息金额=（500*360/360+1000*360/360+500*120/
360）*3%=50（万元）
表1会计政策变更累积影响数计算表单位：
元
年度
按原会计政策确定的存货成本
按新会计政策确定的存货成本
税前差异
所得税影响
税后差异
2005
0
37500
37500
12375
25125
2006
0
500000
500000
165000
335000
合计
0
537500
537500
177375
360125
第二步，A公司进行相关账务处理：
1调整会计政策变更累积影响数
借：
生产成本——大型运输船舶（借款费用）537500
贷：
递延所得税负债177375
利润分配——未分配利润360125
②调整利润分配
借：
利润分配——未分配利润54018.75（360125×15％）
贷：
盈余公积54018.75
第三步，调整会计报表相关项目
A公司在编制2007年会计报表时，应做如下调整：
资产负债表的年初数中“存货”调增537500元，“递延所得税负债”调增177375元,“盈余公积”调增54018.75元，“未分配利润”调增306106.25元。
利润表上年数栏中“财务费用”调减500000元，“所得税”调增165000元，“净利润”调增335000元。
所有者权益变动表上年数栏中年初“盈余公积”调增3768.75元，年初“未分配利润”调增21356.25元，当年度的“提取盈余公积”数调增50250元，当年度的“净利润”调增335000元，当年年末“盈余公积”调增54018.75元，当年年末“未分配利润”调增306106.25元。
报表列示如表2、表3所示。
表2资产负债表相关项目调整表（局部）
编制单位：
A公司2007年l2月31日单位：
元
项目
年初数
负责和所有者权益
年初数
调增
调减
调增
调减
存货
537500
递延所得税负债
177375
……
—
—
盈余公积
54018.75
……
—
—
未分配利润
306106.25
表3利润表相关项目调整表（局部）
编制单位：
A公司2007年度单位：
元
项目
上年数
调增
调减
财务费用
500000
......
二、营业利润
500000
......
三、利润总额
500000
减：
所得税
165000
四、净利润
335000
表3所有者权益变动表相关项目调整表（局部）
编制单位：
A公司2007年度单位：
元
项目
上年数
盈余公积
未分配利润
调增
调减
调增
调减
一、上年年末余额
1．会计政策变更
3768.75
21356.25
2．前期差错更正
二、本年年初余额
3768.75
21356.25
三、本年增减变动金额
（一）本年净利润
335000
……
……
（四）本年利润分配
1．对所有者的分配
2．提取盈余公积
50250
50250
四、本年年末余额
54018.75
306106.25
3、解：
A.不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；
B.变更日以后发生的经济业务改按新估计使用年限提取折旧；
按原估计，每年折旧额为9500元，已提折旧4年，共计38000元，固定资产净值为62000元，则第五年相关科目的期初余额如下表：
固定资产100000
减：
累计折旧38000
固定资产净值62000
改变估计使用年限后，2004年起每年计提的折旧费用为20000元〔（62000－2000）÷（7－4）〕。
2004年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折旧费用，编制会计分录如下：
借：
管理费用20000
贷：
累计折旧20000
此估计变更影响本年度净利润减少数为7035元〔（20000－9500）×（1－33％）〕。
4、解：
深圳纸业技术公司应作如下会计处理：
A、分析前期差错对2005年年初累积影响数：
由于2004年少计折旧费用300000元，导致多计所得税费用99000元（300000×33％），多计净利润201000元（300000-300000×33％），多计递延所得税负债99000元（300000×33％），多提法定盈余公积（201000×10%）20100元，多提任意盈余公积）10050元（201000×5%）。
B、账务处理：
1）补提2004年折旧
借：
以前年度损益调整300000
贷：
累计折旧300000
2）调整递延所得税负债
借：
递延所得税负债99000
贷：
以前年度损益调整99000
3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：
利润分配——未分配利润201000
贷：
以前年度损益调整201000
4）调整利润分配有关数字
借：
盈余公积30150
贷：
利润分配——未分配利润30150
C、报表调整
深圳纸业技术公司2005年度资产负债表的年初数中“累计折旧”调增300000元，“固定资产净值”调减300000元，“递延所得税负债”调减99000元，“盈余公积”调减30150元，“未分配利润”调减170850元。
利润表上年数栏“管理费用”调增300000元，“所得税”调减99000元，“净利润”调减201000元。
所有者权益变动表上年数栏中“提取盈余公积”调减30150元，年末“未分配利润”调减170850元。
资产负债表（局部）
编制单位：
深圳纸业技术公司2005年12月31日单位：
元
资产
年初数
负债和所有者权益
年初数
调整前
调增（减）
调整后
调整前
调增（减）
调整后
固定资产原价
2149500
—
2149500
递延所得税负债
99000
-99000
0
减：
累计折旧
400000
300000
700000
盈余公积
160000
-30150
129850
固定资产净值
1749500
－300000
1449500
未分配利润
200000
-170850
29150
利润表（局部）
编制单位：
深圳纸业技术公司2005年度单位：
元
项目
上年数
调整前
调增（减）
调整后
管理费用
150000
300000
450000
财务费用
90000
—
90000
……
……
……
……
二、营业利润
1160000
-300000
860000
……
……
……
……
三、利润总额
1200000
-300000
900000
减：
所得税
396000
-99000
297000
四、净利润
804000
-201000
603000
所有者权益变动表（局部）
编制单位：
深圳纸业技术公司2005年度单位：
元
项目
上年数
盈余公积
未分配利润
调整前
调增（减）
调整后
调整前
调增（减）
调整后
一、上年年末余额
39400
39400
580600
580600
1．会计政策变更
2．前期差错更正
二、本年年初余额
39400
39400
580600
580600
三、本年增减变动金额
（一）本年净利润
804000
-201000
603000
……
…….
…….
…….
…….
…….
…….
（四）本年利润分配
1．对所有者的分配
-1064000
0
-1064000
2．提取盈余公积
120600
-30150
90450
-120600
30150
-90450
四、本年年末余额
160000
-30150
129850
200000
-170850
29150
升级会员 