税务师考试《涉税服务实务》讲义三.docx

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税务师考试《涉税服务实务》讲义三

　　本章考情分析

　　1.题型：

以单选题和多选题为主，可能出简答题（2010年2道简答题涉及到本章内容，2013年、2016年1道简答题涉及本章内容）；

　　2.分值：

预计2020年3~6分，在出小题各章中相对重要。

　　【内容介绍】

　　“第二章税务管理概述”主要考点

　　设立、变更、注销税务登记的有关规定；

　　滞纳金的起止时点；

　　逃避缴纳税款的认定、处罚措施；

　　税收保全措施和强制执行措施的规定；

　　征纳双方的权利、义务、责任。

　　2020年教材的主要变化：

　　1.P28～29，新增“三、税收票证管理”；

　　2.P30～33，新增“（四）非接触式网上办税”；

　　3.P34，“

（一）纳税评估的概念”中对汇总缴纳企业所得税的纳税评估的表述发生变化；

　　4.P37～40，新增“六、税收风险管理”和“七、纳税信用管理”；

　　5.P46，”（三）税务人员的法律责任“发生变化；

　　6.P46～50，”

（一）纳税人的权利“、”

（二）纳税人的义务“发生变化。

　　说明：

　　为和第四章保持一致，将工商部门统一修改为市场监管部门

第一节　税务管理体制

　　一、税务管理体制概述（了解）

（一）税务管理体制的概念（了解）

　　在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。

类型

具体内容

税收立法权

全国人大及人大常委会行使国家立法权（包括税收立法权）

税收管理权

行政权力，属于政府及其职能部门的职权范围

（二）分税制下的税务管理体制（了解）

　　1.分税制：

在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制；

　　2.相对重要的是：

按税种划分中央与地方收入；

　　3.实行以国家税务总局为主与省（区、市）人民政府双重领导管理体制：

将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内的各项税收、非税收入征管等职责。

国税地税机构合并后，实行以国家税务总局为主与省（区、市）人民政府双重领导管理体制。

　　二、国税地税征管体制改革

　　2018年7月20日，全国省市县乡四级新税务机构全部完成挂牌；

　　1.纳税人、扣缴义务人按规定需要向原国税、地税机关分别报送资料的，相同资料只需提供一套；按规定需要在原国税、地税机关分别办理的事项，同一事项只需申请一次；

　　2.挂牌前已由各省税务机关统一印制的税收票证和原各省国税机关已监制的发票在2018年12月31日前可以继续使用，由国家税务总局统一印制的税收票证在2018年12月31日后继续使用。

纳税人在用税控设备可以延续使用；

　　3.最大变化：

社会保险费和有关非税收入的征管责任划入税务机构。

第二节　税收征收管理程序及要求

　　一、税务登记管理（结合第四章学习）

　　二、账簿、凭证管理（掌握）

　　三、税收票证管理（2020年新增）

　　四、纳税申报（熟悉）

　　五、纳税评估（熟悉）

　　六、税收风险管理（2020年新增）

　　七、纳税信用管理（2020年新增）

　　八、税款征收（掌握）

　　九、税务检查（熟悉）

　　十、税务行政复议

　　一、税务登记管理（熟悉）

　　2015年10月1日起，实行“三证合一、一照一码”制度；2016年10月1日起正式实施“五证合一、一照一码”制度；

　　五证：

营业执照、组织机构代码证、税务登记证、社会保险登记证、统计登记证五证合一——核发加载统一社会信用代码营业执照的登记制度；

　　“五证合一”登记制度改革并非将税务登记取消了，税务登记的法律地位依然存在。

（一）税务登记的概念

　　整个税收管理的首要环节

（二）税务登记的内容

　　分为设立、变更、注销税务登记。

　　1.设立税务登记

（1）范围

按“多证合一”等商事制度改革要求，领取加载统一社会信用代码证件的企业、农民专业合作社、个体工商户及其他组织

无需单独到税务机关办理该事项，其领取的证件作为税务登记证件使用

“多证合一”改革之外的其他组织，如事业单位、社会组织、律师事务所、境外非政府组织等

应当依法向税务机关办理税务登记，领取税务登记证件

（2）税务登记的时限要求

　　若资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，税务机关受理后可以即时办结。

　　（3）纳税人采用新办纳税人“套餐式”服务的，可一并办理以下涉税事项：

电子税务局开户、登记信息确认、财务会计制度及核算软件备案、纳税人存款账户账号报告、增值税一般纳税人登记、发票票种核定、增值税专用发票最高开票限额审批、实名办税、增值税税控系统专用设备初始发行、发票领用。

　　2.变更税务登记

（1）变更税务登记的适用范围

　　①改变纳税人名称、法定代表人的；

　　②改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；

　　③改变经济性质或企业类型的；

　　④改变经营范围、经营方式的；

　　⑤改变产权关系的；

　　⑥改变注册资金的。

（2）变更税务登记的时限要求——先市场监管部门，后税务；30日内（了解，以第4章内容为准）

情形

办理变更税务登记时限

税务登记内容发生变化，须在市场监管部门办理注册登记的

自市场监管部门办理变更登记之日起30日内

税务登记内容发生变化，不需在市场监管部门办理注册登记的，或者其变更登记的内容与市场监管部门登记内容无关的

自税务登记内容实际发生变化、有关机关批准或宣布变更之日起30日内

　　3.注销税务登记

（1）注销税务登记的适用范围

　　①纳税人发生解散、破产、撤销的；

　　②纳税人被市场监管部门吊销营业执照的；

　　③纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；

　　④纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。

　　改变经营住所和经营地点：

仍由同一主管税务机关管辖的

变更登记

涉及不同主管税务机关管辖的

注销登记，再到新址办理开业税务登记

（2）注销税务登记的时限要求

情形

注销税务登记时限

一般情况（先税务，后市场监管部门）

在向市场监管部门办理注销登记前

特殊情况（15日）

按规定不需要在市场监管部门办理注销登记的

自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内

被市场监管部门吊销营业执照的

自营业执照被吊销之日起15日内

　　纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

　　【例题·单选题】甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。

因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2020年2月18日向产权转移中心和市场监管部门办理了相关的登记手续。

甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（　）。

　　A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

　　B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

　　C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

　　D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

『正确答案』B

　　（三）税务登记的管理

　　1.税务登记证使用范围

　　纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：

（1）开立银行账户；

（2）申请减税、免税、退税；

　　（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；

　　（4）领购发票；

　　（5）填报《跨区域涉税事项报告表》；

　　（6）办理停业、歇业；

　　（7）其他有关税务事项。

　　2.税务登记的审验

（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度；

（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查；

　　（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废；

　　（4）纳税人跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时从事生产经营活动的，不再开具《外出经营活动税收管理证明》，改向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。

纳税人在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关自行确定；

　　取消跨区域涉税事项报验管理的固定有效期。

税务机关不再按照180天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。

合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。

　　二、账簿、凭证管理（掌握）

（一）设置账簿的范围

类型

要求

1.从事生产、经营的纳税人

应自其领取营业执照之日起15日内按规定设置账簿

账簿：

总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。

总账、日记账应当采用订本式

2.扣缴义务人

应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿

3.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人

可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或财会人员代为建账和办理账务。

（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理

　　1.财会制度备案：

从事生产、经营的纳税人应当自首次办理涉税事宜之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案；——结合第4章内容修改

　　2.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

　　（三）账簿、凭证的保存与管理

　　除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。

　　【例题·单选题】下列关于账簿设置的表述，正确的是（　）。

　　A.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

　　B.从事生产、经营的纳税人应自其领取税务登记证之日起15日内按照国务院财政、税务部门的规定设置账簿

　　C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料

　　D.从事生产经营的纳税人应当自首次办理涉税事宜之日起15日内将其财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案

『正确答案』D

『答案解析』选项A，应当自扣缴义务发生之日起10日内；选项B，应当自其领取营业执照之日起15日内；选项C，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。

　　三、税收票证管理（2020年新增）

（一）税收票证的概念

　　1.税收票证：

税务机关、扣缴义务人依照法律法规，代征代售人按照委托协议，征收税款、基金、费、滞纳金、罚没款等各项收入（以下统称税款）的过程中，开具的收款、退款和缴库凭证；

　　2.税收票证是纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明；

　　3.税收票证包括纸质形式和数据电文形式。

　　4.税收票证的基本要素包括：

税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种（费、基金、罚没款）、金额、所属时期等。

　　5.纸质税收票证的基本联次包括收据联（纳税人）、存根联（税务机关、扣缴义务人、代征代售人留存）、报查联（税务机关做会计凭证或备查）。

（二）税收票证的种类和适用范围

　　税收缴款书、税收收入退还书、税收完税证明、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证以及国家税务总局规定的其他税收票证；

　　税收票证专用章戳：

税务机关印制税收票证和征、退税款时使用的各种专用章戳；

　　《税收缴款书（税务收现专用）》、《税收缴款书（代扣代收专用）》、《税收缴款书（出口货物劳务专用）》、《出口货物完税分割单》、印花税票和税收完税证明应当视同现金进行严格管理。

　　四、纳税申报（熟悉）

（一）纳税申报的概念

　　了解纳税人和扣缴义务人应该报送的资料

（二）纳税申报的方式

　　1.自行申报

　　2.邮寄申报

　　3.电子方式

（1）税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式；

（2）纳税人要按规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。

　　4.代理申报

　　（三）纳税申报的具体要求（相对重要）

　　1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表；

　　2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式；

　　3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报；

　　4.延期申报≠延期纳税

（1）纳税人、扣缴义务人按规定期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理；

（2）纳税人、扣缴义务人因不可抗力办理延期申报的：

应在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告；

　　（3）注意：

延期申报≠延期纳税

　　应在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

　　（四）“非接触式”网上办税（2020年新增）

　　185个涉税缴费事项可在网上办理，纳税人可依托电子税务局等各类“非接触式”办税缴费服务渠道，办理各项主要涉税事宜。

　　【例题1·多选题】纳税申报方式中，下列属于电子方式的是（　）。

　　A.邮寄

　　B.网络传输

　　C.电话语音

　　D.电子数据交换

　　E.代理申报

『正确答案』BCD

『答案解析』电子方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。

　　【例题2·单选题】下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（　）。

　　A.当期未发生纳税义务的纳税人

　　B.当期开始享受免税待遇的纳税人

　　C.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人

　　D.不能按期缴税且有特殊困难的纳税人

『正确答案』C

　　一般情况下办税流程

　　五、纳税评估（熟悉）

（一）纳税评估的概念

　　1.税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为；

　　2.纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责；

　　3.对汇总缴纳企业所得税企业的纳税评估，一般由其总机构所在地税务机关实施，对分支机构的纳税评估，由对其监管的当地税务机关实施；

　　4.开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

（二）纳税评估的工作内容

　　（三）纳税评估的指标

　　通用分析指标：

包括收入类、成本类、费用类、利润类和资产类评估分析指标等；

　　特定分析指标

　　（四）纳税评估的对象

　　1.对象

　　主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种

　　2.重点评估分析对象

　　综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人

　　具体包括：

重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。

　　（五）纳税评估的方法

　　1.纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展；

　　2.对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头重复评估。

　　（六）纳税评估结果的处理

　　1.提请纳税人自行改正

　　2.约谈纳税人

　　税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》。

税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。

纳税人可以委托税务代理人进行约谈。

　　3.实地调查核实

　　4.移交税务稽查部门处理

　　5.作出评估分析报告

　　纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。

　　（七）纳税评估工作的管理

　　对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。

　　【例题1·多选题】（2017年）下列纳税人应作为纳税评估重点分析对象的有（　）。

　　A.办理延期纳税申报的纳税人

　　B.税负异常变化的纳税人

　　C.纳税信用等级低下的纳税人

　　D.重点税源户

　　E.税务稽查中未发现问题的纳税人

『正确答案』BCD

『答案解析』综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；具体包括：

（1）重点税源户；

（2）特殊行业的重点企业；

　　（3）税负异常变化；

　　（4）长时间零税负和负税负申报；

　　（5）纳税信用等级低下；

　　（6）日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。

　　【例题2·多选题】（2015年）关于纳税评估结果的处理，下列说法正确的有（　）。

　　A.税务约谈的对象限于企业财务会计人员，不得约谈企业其他相关人员

　　B.对纳税评估中发现的计算和填写错误，可提请纳税人自行改正

　　C.纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明的问题，应由主管税务机关约谈纳税人

　　D.对约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况的应程交给税务稽查部门处理

　　E.税务约谈必须由纳税人参加，不得委托代理人参加

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，税务约谈的对象“主要是”企业财务会计人员；选项D，对约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实；选项E，纳税人可以委托税务代理人进行约谈。

　　六、税收风险管理（2020年新增）

（一）概念

　　以最小的税收成本代价降低税收流失的一系列程序。

它由目标确定、风险识别、风险评估、风险处理、评价和修正5部分组成；

　　其中，风险识别、风险评估、风险处理是最主要的环节。

（二）分类

按照风险可测程度

指标性税收风险和非指标性税收风险

按照风险来源

税务部门税收执法风险和企业税收管理风险

按照风险等级评定

一般税收风险和重大税收风险

　　（三）税收风险管理的意义

　　（四）税收风险管理的内容

　　目标规划、信息收集、风险识别、等级排序、任务统筹、风险应对、过程监控和评价反馈，以及通过评价成果应用于规划目标的修订校正等；

　　重点：

风险识别、风险分析及排序、风险应对和风险监控四个部分。

　　七、纳税信用管理（2020年新增）

（一）纳税信用管理的概念

　　纳税信用管理：

税务机关对纳税人的纳税信用信息开展的采集、评价、确定、发布和应用等活动。

　　纳税信用信息包括纳税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息。

（二）纳税信用评价

　　税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式。

　　A（90分以上）、B（70～90）、M、C（40～70）、D（40分以下及直接判定为D）五级

　　涉税有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：

（1）实际生产经营期不满3年的；

（2）上一评价年度纳税信用评价结果为D级的；

　　（3）非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的；

　　（4）不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。

　　D级纳税信用为年度评价指标得分不满40分或者直接判级确定的

　　有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级：

（1）存在逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；

（2）存在前项所列行为，未构成犯罪，但偷税（逃避缴纳税款）金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的；

　　（3）在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的；

　　（4）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的；

　　（5）存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的；

　　（6）提供虚假申报材料享受税收优惠政策的；

　　（7）骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的；

　　（8）有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的；

　　（9）由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的；

　　（10）存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。

　　未发生上述

（1）至（10）项所列失信行为的下列企业适用M级纳税信用：

（1）新设立企业；

（2）评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。

　　（三）纳税信用评价结果的确定、发布及应用

　　税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。

　　【例题·单选题】下列关于纳税信用管理的表述中，符合规定的是（　）。

　　A.税务机关每年2月确定上一年度纳税信用评价结果

　　B.实际生产经营期不满3年的纳税人，本评价年度不能评为B级

　　C.年度内无生产经营业务收入的企业，不参加本期评价

　　D.以直接判级进行纳税信用评价适用于有重大失信行为纳税人

『正确答案』D

『答案解析』选项A，税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果；选项B，实际生产经营期不满3年的纳税人，本评价年度不能评为A级；选项C，年度内无生产经营业务收入的企业且年度评价指标得分70分以上的企业适用M级纳税信用。

　　（四）纳税信用修复

　　1.纳税人发生未按法定期限办理纳税申报、税款缴纳、资料备案等事项且已补办的；

　　2.未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款，未构成犯罪，纳税信用级别被直接判为D级的纳税人，在税务机关处理结论明确的期限期满后60日内足额缴纳、补缴的；

　　3.纳税人履行相应法律义务并由税务机关依法解除非正常户状态的。

　　八、税款征收

（一）税款征收的概念（了解）

　　税收征收管理工作的中心环节

（二）税款征收的方式（熟悉）

方式

适用范围

1.查账征收

账务健全的纳税人

2.核定征收

对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。

3.查验征收

税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的征收方式。

4.定期定额征收

对小型个体工商户采取的一种征收方式

5.代扣代缴

在向纳税人支付款项时依法扣缴税款

6.代收代缴

在向纳税人收取款项时依法收取税款

7.委托代征

对零星、分散、异地缴纳的税收

注意：

（1）对拒绝代征人依法代征税款的纳税人，自其拒绝之时起24小时内报告税务机关；