新会计准则与盈余管理关系的研究Word格式文档下载.docx
《新会计准则与盈余管理关系的研究Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则与盈余管理关系的研究Word格式文档下载.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
新会计准则；
盈余管理；
上市公司；
公允价值计量
StudyingonNewAccountingStandardsandEarningsManagement
Abstract：
Intheyearof2006,theMinistryofFinanceissuedthe"
NewEnterpriseAccountingStandards"
thiscriterionfullyconsideredChina'
sspecialeconomicfactorsandaccountingenvironment,theintroductionoffairvaluemeasurementmode,changingthedebtrestructuring,corporatemergeraccountingtreatment.Newaccountingstandardschangetosomeextentlimitedtheearningsmanagementoflistedcompaniesrange,butinrecentyearsbyanalyzingfinancialdata,wefoundthatlistedcompaniesinthiscontextmeanstomanageearningsgraduallyshowingnewfeatures.Earningsmanagementisthemanagementauthorityexiststhroughtheuseofflexiblespaceaccountingstandards,amendmentstoinfluenceitsaccountingearningsconveyinformation,andultimatelyachievetheirpurposeoftheact.Firstly,earningsmanagementoflistedcompaniesanoverviewofearningsmanagementtounderstandthetheory,inalotofreadingliterature,basedontheearningsmanagementoflistedcompaniestodeepenunderstandingoftheissuesandgrasp.Secondly,combiningoldandnewaccountingstandardsdifferencesinearningsmanagementoflistedcompaniesanalyzed,focusingonnewaccountingstandardsonearningsmanagementoflistedcompanies.Finally,thestudyalthoughthenewaccountingstandardsonearningsmanagementoflistedcompanieshasplayedacertainrolelimitations,butthisinterest-drivenbehaviorhasnotterminated,therefore,thispaperfinallysummarizesthecontentsofthefulltextonthebasisofearningsoflistedcompaniesraisedmanagementsuggestions.
Keywords:
Newaccountingstandards;
earningsmanagement;
listedcompanies;
fairvaluemeasurement
目录
摘要…………………………………………………………………………Ⅰ
Abstract……………………………………………………………………Ⅱ
一、绪论1
（一）研究背景1
（二）研究的目的与意义1
（三）研究方法1
（四）研究内容1
二、新会计准则与盈余管理的含义和内容2
（一）新准会计准则的主要内容2
（二）盈余管理的涵义2
三、新会计准则下上市公司盈余管理的限制4
（一）套期保值对盈余质量的限制4
（二）存货计价方法4
（三）企业合并4
（四）债务重组收益5
四、新会计准则对上市公司盈余管理的影响5
（一）资产减值准备不允许转回5
（二）存货管理变革5
（三）合并报表范围变动6
（四）关联方交易充分信息披露6
五、新会计准则下盈余管理存在的问题7
（一）对资产减值准备的限制7
（二）对公允价值的限制7
六、新会计准则下盈余管理改进措施7
（一）完善会计准则和会计制度建设7
（二）强化上市公司内部治理结构8
（三）完善上市公司和证券市场监管8
（四）强化注册会计师审计监督8
参考文献10
致谢11
一、绪论
（一）研究背景
从20世纪90年代开始，一些上市公司陆陆续续被曝出会计信息造假的丑闻，这种利润操纵手段是上市公司用来在竞争中取胜的惯用伎俩。
为了完善会计信息质量，2006年财政部颁布了《新企业会计准则》，这一准则充分考虑了中国特有的经济因素和会计环境，引入了公允价值计量模式，改变了债务重组、企业合并等会计处理方法。
如一些公司利用会计政策与会计估计的变更、投资性房地产的公允价值计量模式、非货币性资产交换、内部关联交易等手段调节利润，欺骗利益相关者。
本文对新会计准则实施背景下出现的新的调节手段进行研宄和分析，以便信息使用者能够从上市公司披露的信息中识别真正有用的信息，做出正确的投资决策。
（二）研究的目的与意义
随着我国市场经济的不断发展，金融环境的日趋复杂，企业竞争越来越激烈。
为了应对日益激烈的竞争，很多企业都加大了对企业盈余管理的重视。
上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。
在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,有利于创造稳定的市场经济环境,为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证,适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。
但是，企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，成为盈余管理的滥用。
其结果必然导致会计信息失真，降低了会计信息的质量，对财务报表使用者的利益造成损害，甚至影响社会稳定。
因此，需要对企业盈余管理进行规范。
（三）研究方法
1、规范分析法
从新会计准则与盈余管理的现状入手，对新会计准则与盈余管理的基本关系进行规范分析，并对新会计准则与盈余管理过程与存在问题逐步展开分析，提出相应的对策。
2、文献法
通过著作，报刊，杂志，网络等各种渠道，了解本课题的研究现状，吸收和借鉴先进的理念，深入挖掘课题理论，及时洞悉研究的最新情况，给课题研究以有力的指导。
（四）研究内容
其次，对新会计准则下上市公司盈余管理进行分析，重点介绍新会计准则对上市公司盈余管理的影响。
二、新会计准则与盈余管理的含义和内容
（一）新准会计准则的主要内容
新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。
新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。
新会计准则的主要内容分为三个层次：
1、第一个层次，它是起统驭作用的基本准则。
主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，它相当于国际会计准则体系中《编报财务报表的框架》。
2、第二个层次，主要是38项具体准则。
它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。
具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
（1）一般业务准则：
它主要规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁等准则项目。
一般业务准则的编号大部分排在新准则体系的前列。
（2）特殊行业的特定业务准则：
它主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，包括生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目。
（3）报告准则：
它主要规范各类企业财务会计报告的准则，包括财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露等准则项目。
此外，为了给首次执行企业会计准则的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了第38号《首次执行企业会计准则》，相当于新旧会计标准的衔接办法。
3、第三个层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系。
作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。
（二）盈余管理的涵义
盈余管理主要是指就是企业的管理方，根据新的会计准则的要求，对外报告本企业的收益和利润情况，从而实现自身利益的最大化。
根据会计学对于盈余管理的要求，可以看出，盈余管理主要有四层涵义：
1、盈余管理的主体是企业管理方，一般来说包括企业的经理级别的人员以及企业的董事会。
2、盈余管理的客体是企业需要报告的盈余管理信息。
3、盈余管理在GAAP允许原则下，通过各种手段来实现对企业自身收益的控制，可采取的手段包括会计政策的选用，交易时间的更改，交易的创造等。
4、盈余管理不是目标，而是通过盈余管理是实现企业利益的最大化。
三、新会计准则对我国上市公司盈余管理的限制
新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。
在中国的消费者物价指数上涨的情况下使企业存货流得以真实地反映，消除人为因素的影响，可以有效地抑制盈余管理。
上市公司以先进先出法，记录材料流动的价格的降低，电力在库存成本的降低，会计盈余的书，增加利润。
（一）套期保值对盈余质量的限制
新的会计准则使上市公司不能用在股票价格的计价方法的任何改变，向上或向下的存货计价方法，大大降低了盈余管理空间的滥用，新会计准则对被投资单位实施长期股权可以控制开关的成本核算方法。
这一规定也在一定程度上，限制上市公司盈余管理的影响。
因为旧的会计准则的规定，具有长期股权投资的控制，对被投资单位的会计权益法共同控制或重大影响，使投资公司为了达到调节利润的目的，通过关联交易不意味着与被投资公司利润的增加或减少。
新会计准则要求企业应该确认在套期保值业务中的浮动盈亏,并根据5企业会计准则第37号-金融工具列报6的规定将相关衍生工具在报表上予以列示。
套期保值业务的浮动盈亏将会影响公司的盈余质量,也将使投资者更准确地预测公司在套期保值业务上面临的风险。
但各企业套期保值业务的发生缺乏连续性,业务规模变化大等特点给我们进行量化测算造成了一定的困难。
报表上套期合约公允价值的反映将会提高盈余质量,但套期保值业务缺乏连续性这一特点又会减弱报告盈余的预测性,从而降低盈余质量。
所以,关于套期保值的规定对上市公司盈余质量的影响尚难以形成定论,有待进一步商榷。
（二）编制合并报表范围的限制对盈余管理的制约
与旧准则相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论,合并报表范围的确定更关注实质性控制,衡量标准是基于实质上的/控制0,而不再是股权比例。
母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围,包括小规模公司、业务性质特殊的子公司以及所有者权益为负数的子公司。
这种变化也随之形成的会计原则的实质，一些上市公司不能使用几个子公司分离，降低股票的比例，经营状况不好的业务范围，从而达到粉饰集团整体绩效的目的，对上市公司盈余合并财务报表将有一个更大的影响。
而且新会计准则，同一控制下的企业合并，合并后的资产和负债方根据帐面价值决定的，不是由公允价值调整，没有形成的商誉；
非同一控制下企业合并是一个自愿的交易，一个讨价还价的结果，有公允价值达成一致，因此，应采用公允价值计量，并能确认外购商誉。
这一规定是从我国资本市场现状和市场经济发展的实际情况出发,谨慎地使用公允价值,在一定程度上规范了企业盈余管理行为,避免利润操纵,提高了企业利润的可信度。
（三）新会计准则对我国上市公司盈余管理的制约
现代会计是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为前提条件的。
这些假设是在时间的会计实践的合理界限，为企业的空间环境，是设计和核算方法的选择的重要依据，但有其局限性。
对股东价值的会计主体假设拒之门外。
，也忽视了利益相关者交易的反射，如另一方的交易，这使得企业通过关联交易操纵利润成为可能。
持续经营假设使会计交易和事项的会计业务连续性条件，但下的并购，治疗脱皮离散，连续操作，如排除破产会计；
会计分期假设与权责发生制相匹配，同时使企业级报表操作结果，但随之而来的“应计”，“延迟”，“分配”和“摊销”也为盈余管理提供了可能。
另外，会计分期假设还与及时性原则不一致，给了管理者操纵利润的时间。
货币计量假设将一些不能用货币计量的项目，如企业经营战略、在消费者当中的美誉度、企业的地理位置和研发能力等排除在会计报表之外。
随着企业经营活动的日趋复杂，大量的经济业务无法在现有的财务报表中得到反映（如表外融资等），为企业管理层绕开会计准则的限制，粉饰财务报表提供了机会。
四、会计准则与盈余管理的关系
会计准则是规范财务会计信息生产和传输的一般原则和具体标准，是技术属性和社会属性的结合。
会计准则对财务报告模式的框架实现，提供了一个相对较低的成本和可靠的信息，为企业管理，财务状况，这从经营业绩报告的企业经营管理企业外部利益相关者。
而会计报告对企业经营进行业绩优劣显示，促进了资源的有效配置和企业利益关系人的有效决策。
为使会计准则规范下的会计报告以可靠的方式有效地描绘企业财务状况和经营成果，更加促进了资源的有效配置和报告使用者的决策利益，会计准则制定者必定对会计信息的相关性和可靠性进行平衡。
而这个平衡过程是主观的认识和评价过程。
盈余管理对资源配置及会计报告使用者决策利益的影响也将成为会计准则制定者在准则建设过程中不可遗失的“砝码”。
会计准则虽能制约盈余管理，但盈余管理行为能够通过弹性地运用会计准则来操纵
会计数据，并没有公然违反会计准则，存在一定的隐蔽性和合法性。
即盈余管理对会计准则漏洞和相关选择权的利用，使其成为了反会计准则牵制的高手。
由此，会计准则对盈余管理的制约与盈余管理对会计准则的反牵制形成了周而复始的循环圈。
具体而言，选择不同的会计方法将会生成不同的会计信息，影响企业各方利益相关人的决策行为，产生不同的经济后果，这使得企业管理局有可能选择对其有利的会计选择和判断进行盈余管理。
如果企业管理当局利用会计准则的选择、判断空间，进行不当盈余管理并且导致资本市场出现危机，那么会计准则的制定者就不得不重新审视现有的会计准则，进而开始新一轮的宏观会计政策选择，提高会计信息市场信息质量。
所以，会计准则与盈余管理既是制约与反制约的管理，也有利用与反利用的关系。
从某种意义上说，会计准则的国家从保护投资者，债权人，公众和其他利益相关者的利益，实现“协议之间的企业”。
企业从他们自己的利益的行政机关，在利益最大化的驱动下，往往使“协议”的破坏，操纵盈余的行为，因此会计准则与盈余管理形成博弈关系。
五、新会计准则对上市公司盈余管理的影响
新会计准则充分吸收了国际会计准则的做法并考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，在对旧会计准则进行修订的同时，又新增了一系列的会计规范，从而减少了会计估计和会计政策的选择项目，大大压缩了企业进行盈余管理的空间，可以更加全面地规范企业的会计行为。
新会计准则对上市公司盈余管理的诸多影响中表现比较突出的有以下几个方面：
（1）新会计准则增加了盈余管理的空间
新公允价值计量属性识别准则在金融工具的介绍，房地产投资，而不是在企业并购的共同控制，债务重组和非货币性资产交换，和测量。
公允价值能够准确地应用在经济和商业交易，将有效地提高会计信息的相关性，但不能排除公允价值不被滥用。
公允价值与盈余之间的密切关系，验证是比较差的，和信息不对称的存在，审计师和监管者的审计，监督手段，方法是不完美的，所以有意识地采用公允价值计量企业的经理是盈余管理的可能性大大。
且由原来仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。
由于企业的借入资金借入后是混合使用的，企业上述符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为符合资本化条件的资产而借入的专门借款到底有多少被用于短期投资性运作、产生了多少投资收益，企业外部人很难准确了解，因此借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。
（二）降低了利用资产减值准备调节盈余的可能
过去我国会计准则、制度均规定资产应建立减值准备（资产发生减值时计提，资产升值转回）。
但事实表明，资产减值会计准则进行盈余管理的频率和深度是非常大的。
如何有效地遏制公司利用减值准备进行盈余管理，新的《企业会计准则——资产减值》摒弃过去和IASB趋同，使长期资产减值的做法的反转，把靠近美国财务会计准则委员会，在长期的资产收购，只规定不允许实践，调整功能，资产减值是大大减少，因此，对资产减值利润调整的滥用。
此外，流动性的规定（如坏账，存货跌价准备等），新会计准则的规定，同时允许冲回来，但条款和冲回也进行了严格的限制，如应收账款作为一种金融工具，必须有“客观证据（如债务人严重的灾害，财政困难，即将破产或财务重组）”表明减值计提减值准备的能力，大的后必须充分适当的证据提供适当的，在这一时期损害原有规定确实是一个反弹的资产价值，秘密准备或利润的调整和建立，必须按照“重大会计差错”处理。
（三）《资产减值》准则对盈余管理的影响
《企业会计准则第8号——资产减值准备》第十六条规定：
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）；
第十七条规定：
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
现以固定资产为例进行说明。
固定资产在使用过程中，无论是对利润的影响折旧的计提减值损失或是确定的，但在不同的会计期间的损失和费用的分布是不同的。
因此影响到不同的会计期间的净利润，盈余管理的空间。
在新标准中的规定的范围内，企业可以穿过固定资产计提资产减值损失一个财政年度的利润，甚至亏损。
由于资产减值损失不得转回，并调整在规定的金额固定资产折旧的剩余寿命，在接下来的一年折旧将会大大降低，利润将大大增加。
这可能是特别有益的亏损公司。
四）借款费用的会计处理对企业盈余管理的影响。
新准则的最大变化之一是扩大了借款费用资本化的资产范围［2］。
由原来的仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”，扩大到“为需要经过相当长的时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。
由于企业借入资金混合使用，符合资本化条件的资产到底有多少一般借款的企业，如符合资本化条件的特殊贷款多少是用于短期投资的资产，企业外部难以理解。
这将导致企业为了达到增收节支的目的，一定的手段的使用是一般的外借与包括在资产的要求按特殊的贷款利息的支付，或固定资产将在项目核算的长期建设完成，将利息计入资产的时间，也减少了折旧，从而影响企业的利润，达到盈余管理的目的。
六、新会计准则下盈余管理改进措施
（一）完善会计准则和会计制度建设
对于会计理论和会计方法所固有的缺陷，难以从根本上消除，但可以采取一定的措施加以限制，使之不被公司管理当局不当利用以进行盈余管理。
比如对权责发生制、重要性、谨慎性等会计原则的规定应更加明确具体，既要从质的方面规定，也要从量的方面规定，以求减少上市公司盈余管理的主观随意性。
对于会计准则和会计制度的制定，应增强其制定的科学性，准则制定机构的人员组成应尽量选择具有广泛代表性和丰富从业经历的群体，比如引入会计实务界和银行业人士，对准则中的某些定义和解释尽量做出详细的解释。
会计准则和制度具体制定时，应尽可能缩小会计政策选择的空间，有关政策选择方面的规范应更加具体明确，对主观性判断的会计原则和政策的运用应规定相应的约束条件，尽量减少会计准则中的模糊性语言。
（二）加强审计监管和处罚力度
我国盈余管理动机强烈的现象与“执法不严”、“违法不究”有较大关系。
相对于发达国家和地区而言,我国对上市公司的监管较为宽松,存在市场监管缺乏连续性、量刑过轻、打击面过窄等现象。
因此,在新会计准则下,应该通过进一步加强外部审计
升级会员 