注册会计师考试《会计》通用考点合并财务报表.docx

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注册会计师考试《会计》通用考点合并财务报表

2021注册会计师考试《会计》通用考点“合并财务报表”

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二.同一控制合并日及以后的调整和抵销分录

三.在同一个受控采购日期和未来的调整和抵销分录

四、内部商品交易的合并

今年

1.抵销本期内部商品销售收入

借款：

营业收入（本期内部商品销售收入）

贷款：

运营成本

2.抵销期末存货中未实现的内部销售利润

借款：

运营成本

贷方：

存货（期末存货不实现内部销售利润）

次年

3.抵消年初存货中未实现的内部销售利润

借款：

年初未分配利润（年初存货未实现内部销售利润）

贷款：

运营成本

动词（verb的缩写）内部债权债务合并

（一）内部债权债务的抵销

借款：

债务项目

贷款：

债权项目

（二）内部投资收入（利息收入）与利息支出的抵销

借款：

投资收入

贷款：

财务费用（在建工程等。

）

（3）内部应收账款坏账准备冲减

不及物动词内部固定资产交易的合并

（一）内部交易中尚未出售或报废的固定资产的抵销

1.购买固定资产的年份

本期购入的固定资产原价中未实现的内部销售利润予以冲减

（1）一方出售的货物被另一方作为固定资产购买

借款：

营业收入（当期内部固定资产交易产生的收入）

贷款：

经营成本（本期内部固定资本交易产生的销售成本）

固定资产-原价（本期购入固定资产未实现内部利润）

（2）一方出售的固定资产被另一方购买后仍作为固定资产使用

借款：

营业外收入

贷款：

固定资产-原价

（3）冲减当期超额折旧

借款：

固定资产-累计折旧（本期额外折旧）

贷款：

管理费用

2.购买固定资产后的年度

（1）以初始固定资产原价冲减未实现的内部销售利润

借款：

年初未分配利润

贷款：

固定资产-原价

（初始固定资产原价中未实现的内部销售利润）

（2）抵销期初累计折旧

借款：

固定资产-累计折旧（期初累计折旧）

贷款：

年初未分配利润

（3）冲减当期超额折旧

借款：

固定资产-累计折旧（本期额外折旧）

贷款：

管理费用

（二）出售或报废情况下内部固定资产交易的抵销

上述抵销分录中的“固定资产-原价”和“固定资产-累计折旧”项目被“营业外收入”或“营业外支出”项目所取代。

1.以初始固定资产原价冲减未实现内部销售利润

借款：

年初未分配利润

（初始固定资产原价中未实现的内部销售利润）

贷款：

营业外收入（原固定资产-原价）

2.抵销期初累计折旧

借款：

营业外收入（原固定资产-累计折旧）

贷款：

年初未分配利润

3.抵销当期的超额折旧

借款：

营业外收入（原固定资产-累计折旧）

贷款：

管理费用

七、内部无形资产交易的合并

（一）内部交易中尚未出售或报废的固定资产的抵销

（二）出售情况下内部无形资产交易的抵销

原理和固定资产一样。

注：

摊销期不同于折旧期

八.逆流交易的合并

少数股东承担逆流交易中未实现的内部交易损益

会计处理方法是，在调整子公司损益时，不考虑未实现的内部交易损益，与逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益单独入账：

借款：

少数股东权益

贷款：

少数股东损益

九.追加投资的会计处理

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，由于购买少数股东股权取得的新取得的长期股权投资与购买日或合并日连续计算的子公司可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢价或股权溢价）。

资本公积不足冲减的，应当调整留存收益。

（二）由于追加投资等原因，企业可以在不同的控制下控制被投资单位

（3）本期新增子公司时如何编制合并财务报表

1.相同控制（权益结合法）

（1）资产负债表：

调整年初

（2）利润表：

年初开始

（3）现金流量表：

年初开始

2.不同的控制（购买方法）

（1）资产负债表：

年初数未调整

（2）利润表：

自购买之日起

（3）现金流量表：

自购买日起

X.处置子公司投资的会计处理（3种）

（1）部分处置子公司的长期投资（资本公积），但不丧失控制权

1.从合并财务报表的角度看，该交易为股权交易，投资收益不在合并财务报表中确认。

2.合并财务报表中的商誉不会因持股比例的变化而发生变化。

3.合并财务报表确认的资本公积金额=出售价格-子公司按照购买日公允价值连续计算的金额对应的处置比例份额，在出售日享有。

（二）母公司因处置对子公司的长期股权投资而失去控制权

1.在一次交易中处置子公司

个人报告：

（追溯调整）

XI。

要素公司小股东增资导致母公司股权稀释（资本公积）

母公司股权因子公司增资的少数股东而被稀释的，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在子公司增资前账面净资产中的份额，该份额与按照增资后母公司持股比例计算的增资后子公司账面净资产的差额计入资本公积。

资本公积不足冲减的，应当调整留存收益。

十二.合并现金流量表项目的抵销（注意抵销报表项目）

例子：

a公司：

借：

长期股权投资1万元

贷款：

银行存款：

1万

（获取子公司和其他业务单位支付的现金净额）

b公司：

借款：

银行存款1万元（投资收到现金）

贷款：

股本1万元

偏移条目：

借款：

取得子公司及其他业务单位支付的现金净额1万元

贷款：

吸收投资收到现金1万元

十三.反向购买的处理

（一）反向购买的判断

（二）反向收购合并成本计算

（三）合并财务报表的编制

[选择题]

2021年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购买了乙公司80%的股权。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元。

这一差额是由一项无形资产造成的，该资产从投资之日起仍需摊销5年。

采用无残值直线法摊销。

2021年，乙公司实现净利润200万元，无现金分红，2021年实现净利润240万元，分配现金分红120万元。

假设B公司除净利润外，所有者权益无变化；不考虑内部交易、所得税等相关因素的影响。

甲公司编制2021年末合并财务报表时，按照权益法调整的长期股权投资账面价值为（）万元。

A.1000

B.1256

C.1192

D.1224

[正确答案]c

[答案分析]

2021年末采用权益法调整后的公司长期股权投资账面价值为=1000[200240-120-（1000-800）/5*2]*80%=1192（万元）。

多项选择题

乙公司和丙公司都是甲公司合并范围内的子公司.200年6月20日，B公司将其产品作为固定资产出售给C公司管理，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。

购买后，C公司4年内采用直线法折旧，预计净残值为0。

假设A公司201年营业利润300万元，B公司和C公司营业利润均为0。

不考虑其他因素，以下关于甲公司201合并财务报表列报的表述是正确的（）。

一、营业利润项目为303万元

B.营业利润项目296.75万元

c、固定资产项目为81250元

d、固定资产项目15.625万元

【正确答案】AC

【答案分析】从企业集团的角度来看，固定资产成本应该是13万元的销售成本。

因此，甲公司201年末合并资产负债表中“固定资产”的列报金额为=13-13/41.5=8.125（万元），201年度合并利润表中“营业利润”的列报金额为=300。