注册会计师会计模拟题模拟270有答案.docx
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注册会计师会计模拟题模拟270有答案
注册会计师会计模拟题模拟270
一、单项选择题
1.2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。
合同约定，甲公司将其办公楼以4400万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2016年1月1日至2019年12月31日期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金400万元，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧1400万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年；同等办公楼的市场售价为4600万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金400万元。
甲公司上述业务对2016年利润总额的影响金额为______万元。
A.-200
B.-400
C.-600
D.-300
答案：
C
[解答]售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失不能得到补偿，所以出售时应确认损失=（6000-1400）-4400=200（万元），上述业务影响甲公司2016年的利润总额的金额=-200-400=-600（万元）。
2.甲公司拥有乙公司5%的股权，将其作为可供出售金融资产核算。
乙公司是一家非上市的股份有限公司，不存在活跃市场的公开报价。
2×14年12月31日，甲公司在编制其财务报表时，由于无法获得乙公司股份的公开市场报价，决定采用市场乘数法确定对乙公司投资的公允价值。
甲公司选择了4家可比的上市公司并以该4家上市公司的（企业价值/税息折旧及摊销前利润乘数）对乙公司进行估值。
该4家可比上市公司的（企业价值/税息折旧及摊销前利润乘数）的平均值为8.75倍。
2×14年12月31日，乙公司税息折旧及摊销前利润为10000万元，负债的公允价值是37500万元。
假定乙公司的流动性折价为10%。
不考虑其他因素，甲公司根据市场乘数法确定其对乙公司5%股权的公允价值为______万元。
A.2250
B.2500
C.3937.5
D.4375
答案：
A
[解答]乙公司的企业价值=10000×8.75=87500（万元），调整后的乙公司股东权益价值=（87500-37500）×（1-10%）=45000（万元），甲公司确定其对乙公司5%股权的公允价值=45000×5%=2250（万元）。
3.下列关于企业合并的叙述中，符合企业会计准则规定的是______。
A.企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个企业的交易
B.购买子公司的少数股权属于企业合并
C.同受国家控制的企业之间发生的合并，因参与合并各方在合并前后均受国家控制而应作为同一控制下的企业合并
D.如果一个企业取得另一个企业的控制权，当被购买方不构成业务时，该交易不形成企业合并
答案：
D
[解答]选项A，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；选项B，购买子公司的少数股权，不涉及控制权的转移，报告主体未发生变化，不属于企业合并；选项C，同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
4.2015年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租。
该写字楼的购买价款为8000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。
该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。
该写字楼每月支付维修费2万元。
另外，A公司和B公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按享有的产权比例承担。
假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。
下列有关A公司2015年的会计处理，不正确的是______。
A.购买并出租该写字楼为一项合营安排且属于共同经营
B.A公司确认投资性房地产，并按4000万元计量
C.A公司每月确认营业成本16万元
D.A公司每月确认营业收入20万元
答案：
C
[解答]由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。
由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。
A公司的相关会计分录如下：
（1）出资购买写字楼时
借：
投资性房地产4000
贷：
银行存款（8000×50%）4000
（2）每月确认租金收入时
借：
银行存款（480×50%÷12）20
贷：
其他业务收入20
（3）每月计提写字楼折旧时
借：
其他业务成本16
贷：
投资性房地产累计折旧[（8000-320）/20/12×50%]16
（4）支付维修费时
借：
其他业务成本1
贷：
银行存款（2×50%）1
5.2014年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。
同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2014年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。
2014年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。
2014年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。
该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。
甲公司2014年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额为______万元。
A.8000
B.9200
C.8500
D.6720
答案：
B
[解答]应按2014年12月31日的公允价值9200万元列示。
6.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是______。
A.甲公司母公司的财务总监
B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司
C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司
答案：
C
[解答]同受共同控制的两方不属于关联方，其他选项都存在关联方关系。
7.下列项目中，属于利得的是______。
A.销售商品流入经济利益
B.投资者投入资本
C.出租建筑物流入经济利益
D.出售固定资产流入经济利益
答案：
D
[解答]利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
上述项目中，只有出售固定资产流入经济利益属于利得。
8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是______。
A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益
D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
答案：
D
[解答]以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行凋整。
9.下列有关合营安排的认定与分类的表述中，不正确的是______。
A.未通过单独主体达成的合营安排应划分为共同经营
B.通过单独主体达成的合营安排应划分为合营企业
C.合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制
D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
答案：
B
[解答]单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。
通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。
但有确凿证据表明满足有关条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营。
10.某公司2013年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2015年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2015年末该设备的计税基础是______万元。
A.800
B.720
C.640
D.560
答案：
B
[解答]税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除，所以，应付职工薪酬的计税基础=600-600=0。
11.关于会计要素，下列说法中不正确的是______。
A.收入可能表现为企业负债的减少
B.费用可能表现为企业负债的减少
C.收入会导致所有者权益增加
D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
答案：
B
[解答]选项B不正确，费用可能表现为负债的增加或资产减少。
12.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。
上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。
该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为______。
A.180万元，15万元
B.60万元，45万元
C.90万元，45万元
D.120万元，30万元
答案：
C
[解答]本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备金额为120（4000×3%）万元，相应的递延所得税资产为30（120×25%）万元，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90（万元）。
当年应计提的坏账准备=6000×3%-120=60（万元）。
因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45（万元）。
抵销分录如下：
借：
应付账款6000
贷：
应收账款6000
借：
应收账款——坏账准备180
贷：
未分配利润——年初120
资产减值损失60
借：
未分配利润——年初30
所得税费用15
贷：
递延所得税资产45
13.甲公司2×14年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：
（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；
（2）11月30日，以当日发行在外普通股股数为基数，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司2×14年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元，不考虑其他因素，甲公司2×14年基本每股收益是______元/股。
A.0.55
B.0.64
C.0.82
D.0.76
答案：
B
[解答]甲公司2×14年基本每股收益=8200/[（10000+2400×3/12）×1.2]=0.64（元/股）。
14.甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。
甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2014年度财务报告于2015年3月31日经董事会批准对外报出。
2015年2月6日，甲企业发现2014年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。
对于上述事项，下列说法中不正确的是______。
A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理
B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益
C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业更正该差错时应借记“库存商品”科目，贷记“累计折旧”科目
D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业更正该差错时应借记“以前年度损益调整”科目，贷记“累计折旧”科目
答案：
A
[解答]甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。
15.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应______。
A.冲减长期股权投资
B.计入预计负债
C.冲减长期应收款
D.计入营业外支出
答案：
C
[解答]投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
二、多项选择题
1.下列各项中，不属于《企业会计准则第20号-企业合并》规范的企业合并的有______。
A.购买子公司的少数股权
B.一个企业取得了对另一个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务
C.两方或多方形成合营企业
D.企业A和企业B构成业务，企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营
答案：
ABC
[解答]购买子公司少数股权，报告主体未发生改变，选项A不属于准则中界定的企业合并；企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本以购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理，选项B不属于准则中界定的企业合并；两方或多方形成合营企业的股权投资，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，选项C不属于准则中界定的企业合并。
2.下列各项中，属于其他综合收益且以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的有______。
A.重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的精算利得或损失
B.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失
答案：
CD
[解答]选项A和B属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目。
3.下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有______。
A.分配股票股利
B.接受现金捐赠
C.财产清查中固定资产盘盈
D.以银行存款支付原材料采购价款
答案：
BC
[解答]选项A属于所有者权益内部结转，资产没有发生增减变动；选项D属于资产内部增减变动，不影响所有者权益发生增减变动。
4.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中，正确的有______。
A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和
C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本
D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
答案：
ABC
[解答]对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。
非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。
因此，选项D不正确。
5.甲上市公司2×13年1月1日发行在外的普通股为18000万股。
2×13年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：
（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送2股红股，以资本公积每10股转增4股，除权日为6月1日；
（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股13元的价格同购股东持有的1000万股普通股；（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股；（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为2×14年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。
假定甲公司2×13年度各期普通股平均市场价格均为每股10元。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司在计算2×13年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有______。
A.因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为10800万股
B.因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为100万股
C.因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为300万股
D.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数加权平均数为250万股
答案：
BCD
[解答]选项A，因送红股和资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数不影响稀释每股收益的计算；
选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=（1000×12/10-1000）×6/12=100（万股）；
选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=（3000-3000×6/10）×3/12=300（万股）；
选项D，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=（1500-1500×6/10）×5/12=250（万股）。
6.下列各项资产交换的业务，属于非货币性资产交换的有______。
A.以一项土地使用权换入一项不具有控制、共同控制或重大影响的股权
B.以一项可供出售金融资产换入一项应收票据
C.以一项交易性金融资产换入一项不准备持有至到期的债券投资
D.以一项应收账款换入一项生产用设备
答案：
AC
[解答]应收票据、应收账款均属于货币性资产，因此选项B、D不属于非货币性资产交换。
7.甲公司本期的会计利润2530万元，其中本期实现国债利息收入50万元，环保部门罚款支出130万元。
另外，已知取得与资产相关的政府补助期初余额为50万元，期末余额为45万元；可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元，甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，则关于甲公司确认所得税影响的说法中不正确的有______。
A.甲公司因政府补助转回递延所得税资产1.25万元
B.甲公司因上述事项应确认递延所得税费用26.25万元
C.甲公司应确认的应交所得税为631.25万元
D.甲公司应确认的所得税费用为632.5万元
答案：
BCD
[解答]选项A，甲公司因与资产相关的政府补助形成可抵扣暂时性差异本期发生额=45-50=-5（万元），应转回递延所得税资产=5×25%=1.25（万元）；选项B，企业发生的直接计入当期损益的递延所得税只有因与资产相关的政府补助的所得税影响。
因此，递延所得税费用=0-（-1.25）=1.25（万元）；选项C，甲公司应确认的应交所得税=（2530-50+130+45-50）×25%=651.25（万元）；选项D，所得税费用=651.25+1.25=652.5（万元）。
8.甲股份有限公司于2005年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。
2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元：
2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。
对此，编制2007年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括______。
（以万元为单位）
A.借：
应收账款——坏账准备4.5
贷：
资产减值损失4.5
B.借：
应付账款225
贷：
应收账款225
C.借：
资产减值损失4.5
贷：
应收账款——坏账准备4.5
D.借：
应收账款——坏账准备9
贷：
未分配利润——年初9
答案：
BCD
[解答]年初抵未分配利润——年初，本期抵资产减值损失。
9.2015年1月5日A公司支付价款2160万元购入B公司同日发行的5年期的公司债券，另支付交易费用12万元，该公司债券的票面总金额2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。
A公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，以实际利率确认利息收入。
2015年12月31日，该债券的公允价值为2015万元（不含利息），假设不考虑其他因素，下列说法中正确的有______。
A.2015年1月5日该项可供出售金融资产的初始确认金额为2172万元
B.2015年1月5日该项可供出售金融资产的初始确认金额为2000万元
C.2015年12月31日该债券公允价值变动对甲公司其他综合收益的影响金额为143.88万元
D.2015年12月31日该债券公允价值变动对甲公司其他综合收益的影响金额为135.28万元
答案：
AD
[解答]本题主要考查的是可供出售金融资产的会计处理。
初始确认金额=2160+12=2172（万元），选项A正确，选项B错误；2015年12月31日应确认的投资收益=2172×4%=86.88（万元），选项C错误；2015年12月31日对A公司其他综合收益的影响金额=2015-（2172-2172×4%-2000×5%）=-143.88（万元），选项D正确。
10.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的公允价值为3900万元。
该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有______。
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
答案：
ABCD
[解答]甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400+650）×30%=3375（万元）；处置股权确认的投资收益=3800-3375+650×30%=620（万元）。
甲公司针对该项交易的会计处理为：
借：
固定资产3900
贷：
长期股权投资3375
投资收益425
银行存款100
借：
其他综合收益195
贷：
投资收益195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
借：
长期股权投资3800
银行存款100
贷：
主营业务收入3900
三、计算分析题
贝尔股份有限公司（以下简贝尔公司）2013年至2015年度有关业务资料如下：
（1）2013年1月1日，贝尔公司股东权益总额为11300万元（其中，股本总额为2000万股，每股面值为1元；资本公积为8000万元；盈余公积为1200万元；未分配利润为100万元）。
2013年度实现净利润100万元，股
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