审计案例研究补充作业.docx
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审计案例研究补充作业
zhjxp2009sis
《审计案例研究》补充作业
姓名：
班级：
学号
1．MB股份有限公司委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：
MB股份有限公司
乙方：
大地会计师事务所
甲方委托乙方进行2008年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、 审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、 甲方的责任与任务
1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、 审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、 约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2009年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
MB股份有限公司 乙方：
大地会计师事务所
代表：
（签章） 代表：
（签章）
答：
1.审计业务约定书存在的问题:
（1）"审计范围及委托目的"应修改为"业务范围与审计目标"
（2）审计范围表述"甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表"不正确,应修改为"甲方2008年12月31日的资产负债表,2008年度的的利润表.现金流量表.所有者权益变动表及会计报表附注"
（3）审计目标"对上述会计报表的合法性，公允性发表审计意见"表述不正确,应修改为"上述财务报表是否按照企业会计准则的规定编制,否在所有重大方面公允反应被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量"发表审计意见.
（4）缺少"乙方的责任与义务"段
（5）缺少甲方责任的约定,比如对所提供资料\会计责任等方面的约定
（6）"独立审计准则"已修改为"中国注册会计师执业准则",审计依据不正确
（7）未明确约定乙方的保密义务
（8）审计费用追加的条款含糊,应明确追加费用的金额及支付方式和时间
（9）缺少"审计报告和审计报告的使用.终止条款,违约责任,适用法律和争议解决4部分必备条款的约定
2.此业务约定书的第一项不应该写为“审计范围及委托目的”应改成“业务范围及审计目标”；另外独立审计准则已于2007年1月1日废止，现执行的是中国注册会计师审计准则。
我就不在一一列举该业务约定书存在的问题了。
现将起草好的业务约定书附上：
审计业务约定书
甲方：
甲股份有限公司
乙方：
ABC会计师事务所
兹由甲方委托乙方对2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围及审计目标
1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的2008年12月31日资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
2、按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任。
（二）甲方的义务
1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报告发表审计意见。
乙方按照中国注册会计师审计准则的规定进行审计。
审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准则和
《企业会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
5、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。
四、审计收费
1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。
乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币50万元。
2、甲方应于本约定书签署之日起支付50%的审计费用，其余款项于审计报告完成日结清。
五、审计报告和审计报告的使用
1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2、乙方向甲方致送审计报告一式份。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
八、适用法律和争议解决
1、向有管辖权的人民法院提起诉讼；
2、提交仲裁委员会仲裁。
九、双方对其他有关事项的约定
。
本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：
甲股份有限公司（盖章）乙方：
ABC会计师事务所（盖章）
代表：
（签章） 代表：
（签章）
2010年1月10日2010年1月10日
2．会计师CPA张惠通过对MB公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1） 库存现金未经认真盘点；
（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3） 由RND公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）RND公司存放在MB公司仓库的乙材料可能已计入MB公司的存货项目；
（5） 本次审计为MB公司成立以来的首次审计。
要求：
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据
答：
（1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。
（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。
（3）对于代管材料需要向RND公司进行函证，以证实是否存在。
（4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向RND公司进行函证。
（5）适当地审阅上一年存货记录。
3．大华公司是以商场零售业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对大华公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。
在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：
（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。
审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：
①借：
固定资产清理 64000
累计折旧 16000
贷：
固定资产 80000
②借：
营业外支出－－非常损失 64000
贷：
固定资产清理 64000
（3）审计人员发现大华公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现大华公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
要求：
根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？
如应调整，应按什么价值入账？
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？
为什么？
应如何进行处理？
（3）大华公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？
如果不合理，应如何进行会计调整？
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？
为什么？
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？
假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？
（该公司所得税税率为33％）
答：
（1）答：
不正确。
应按较为实际的估价值2150万元调整入账。
（2）答：
审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。
（3）答：
该会计处理不合理。
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：
固定资产720000
贷：
以前年度损益调整720000
②借：
以前年度损益调整22800
营业费用136800
贷：
累计折旧159600
计算过程为：
2000年应计提的折旧
＝720000×（1－5％）／（5×12）×2＝720000×95％／60×2＝22800
2001年计提的折旧
＝720000×（1－5％）／（5×12）×12＝720000×95％／60×12＝136800
（4）答：
如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。
（5）答：
不正确。
因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。
（6）答：
上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。
如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。
应交所得税的计算过程＝（720000－159600）×33％＋16650000
＝560400×33％＋16650000＝16834932（元）
4．大华会计师事务所首次接受委托对中原股份有限公司2003年度会计报表进行审计，事务所委派注册会计师陈杰和余中负责审计，于2004年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。
中华股份有限公司2003年度财务会计报告于2004年3月10日正式签署并对外提供与公布。
其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表1：
项目金额（万元）
2003年度利润总额3000
2003年度净利润2010
2003年12月31日资产总额42 000
2003年12月31日股东权益25 000
（1）重要性水平及其分配：
注册会计师陈杰和余中确定中原股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平为350万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平见图表2：
会计报表项目重要性水平（万元）
短期投资20
应收帐款80
预付帐款6
存货50
固定资产原价100
累计折旧30
固定资产减值准备10
长期股权投资20
长期债权投资10
应付帐款10
应付债券10
资本公积5
（2）审计过程中发现的问题。
注册会计师陈杰和余中经审计发现中原股份有限公司存在以下九个事项：
①按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，2003年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。
②2003年12月31日．该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项"100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。
2004年1月，查清原材料短缺200万元的原因：
50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。
根据管理权限，处理该财产短缺．需报经该公司董事会审批。
故该公司在2004年2月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58．5万元和“营业外支出"175．5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。
③该公司2003年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：
预付账款－－A公司 400万元
预付账款－－B公司 187万元
预付账款－－C公司 5万元
预付账款－－D公司 —2万元
预付账款－－E公司 10万元
合 计 600万元
其中对c公司的5万元系2003年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
④按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，2003年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。
⑤审计人员对该企业的应收帐款进行了函证，回函表明中原股份有限公司于2003年12月22日出售给红叶公司的货物16 000元，因为质量不佳，已经于2004年1月8日退货，中原股份有限公司已经于当日收到货物，并于2004年做了相应的会计处理，但并未调整2003年的报表项目。
⑥中原股份有限公司于2003年3月1日购买了大发公司30%的股票，投资成本为350 000元，2003年末大发公司实现净利润180万元，但还未进行利润分配，因此中华股份有限公司对此未做任何处理。
⑦中原股份有限公司于6月1日以120万元的溢价发行了三年期面值为100万元票面利率为6%的企业债券，到期一次还本付息。
中原股份有限公司的分录如下：
收到资金时
借：
银行存款 120 万元
贷：
应付债券——债券面值 100万元
贷：
应付债券——债券溢价 20万元
当年计算利息时
借：
财务费用 6万元
贷：
应付债券——应计利息 6万元
⑧审计人员在审计该企业货币资金时，发现该企业现金盘点并不经常，未形成制度，本年度现金短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元，但未有责任人赔偿的记录。
⑨注册会计师在完成2月18日外勤工作后，在出具审计报告前的2月23日，又得知由中原股份有限公司担保的关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来，红光公司应赔偿20万元，但该公司已经破产，中原股份有限公司必须承担连带赔偿责任，对此，审计人员于2月25日对该项目追加了审计。
要求：
（1）请逐项说明审计意见，并编制调整会计分录；
（2）如果被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签署那种类型的审计报告，为什么？
（3）对于第⑨项，审计人员应该如何签署审计报告的日期更好？
为什么
答：
（1）针对①情形，补提坏账准备132万元。
调整分录为：
借：
管理费用——计提的坏账准备 132万元
贷：
坏账准备 132万元
调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时，利润表中的“管理费用”增加了132 万元，“利润总额” 随之减少132万元。
（2）针对第②情形，①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人“营业外收入”。
调整分录为：
借：
营业外收入——无法支付的应付款项 100万元
贷：
资本公积——其他资本公积 100万元
调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时，利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”随之减少100万元。
②原材料盘亏应当调整2003年度损益项目。
调整分录为：
借：
管理费用——存货盘亏 58. 5万元
营业外支出——非常损失 175．5万元
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 234万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（3）针对第③情形，应将C公司的5万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，将D公司的2万元转为应付帐款。
会计分录请自己做。
因为该金额小于重要性水平，可以不做审计调整。
（4）针对第④情形，补提折旧和固定资产减值准备。
借：
管理费用——折旧费 248万元
贷：
累计折旧 248万元
借：
营业外支出——计提的固定资产减值准备 50万元
贷：
固定资产减值准备 50万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（5）这属于对会计报表有直接影响的事项，应该调整会计报表，调整分录为：
借：
主营业务收入 16 000
应交税金——应交增值税（销项税额）2720
贷：
应收帐款——红叶公司 18 720
但是因为金额较小，低于重要性水平，可以不做审计调整。
（6）中华股份有限公司购买了大发公司30%的股票，应该按照权益法核算，在大发公司宣告实现利润时就应该编制分录，按照所占份额调增长期股权投资。
借：
长期股权投资 ×××万元
贷：
投资收益 ×××万元
这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。
（7）该公司的错误在于未摊销债券溢价，应该摊销溢价。
每月应计利息为=100万元×6%/12=5000元 半年应计利息为=5000×6=30000元
每月应摊销溢价=20万元/（3×12）=5555.56元 半年应摊销溢价=33333.33元
半年真正的利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元
会计分录为:
借:
应付债券——债券溢价 33 333.33
贷:
财务费用-利息支出 3 333.33
贷:
应付债券——应计利息 30 000
这也会对会计报表产生影响，请参见老师的答案一写出审计意见.
（8） 该企业现金盘点并不经常，未形成制度，本年度现金短款出现了12次，总共报批以管理费用支出3000元,但未有责任人赔偿的记录,说明该企业现金管理不善,应该加强管理,不能轻易报损,并且应当追究责任人责任,让其赔偿。
（9）对于第⑨项审计人员应该签署双重日期的审计报告更好，即外勤工作结束日和追加审计日，。
如果企业完全按照审计人员的要求进行调整，签署无保留意见的审计报告。
5． 注册会计师对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。
2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。
从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。
（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）
要求：
1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当并提出审计意见；
2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
答：
2002应确认的收入为：
劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入
2002应确认的费用为：
劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用
2002年度少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果。
当期共少计××万元，建议调整分录为：
借：
应收账款××
贷：
以前年度损益调整××
同时，调整多计的成本：
借：
劳务成本××
贷：
以前年度损益调整××
另外，计算、补交所得税：
××
借：
以前年度损益调整××
贷：
应交税金——应交所得税××
计算、补提公积金和公益金：
借：
以前年度损益调整××
贷：
利润分配——未分配例如××
借：
利润分配——未分配例如××
贷：
盈余公积——法定公积金××
——公益金××
6．审计人员对A工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
（1）2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。
（2）当实际盘点时，A工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。
经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。
（3）2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。
该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。
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