电子商务会计初稿.docx

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电子商务会计初稿

电子商务对会计的影响与对策

摘要

　　现代信息技术的发展改变了传统的生产经营方式，并且产生了一种新的商业模式-电子商务。

电子商务以其独有的优势，在很短的时间内便得到了广泛的应用，也因此使会计环境发生了很大变化，并导致传统会计理论和实务的许多方面的不适应性。

构建适应于电子商务环境的会计理论与实务不但能够更好的为会计信息使用者提供符合需要的决策信息，而且有利于提高企业的管理水平和市场竞争力。

因此，探索电子商务对传统会计的影响具有很高的现实意义。

论文分为四个部分:

第一部分是电子商务概述及其对会计环境的影响，包括电子商务的基础理论，如概念、分类以及电子商务会计概论。

第二部分分析电子商务对传统会计理论的影响，包括对会计目标、会计假设等方面的影响并提出自己的一些见解。

第三部分研究电子商务对传统会计实务的影响，包括电子商务环境下对会计确认、计量、记录、报告等方面的影响，重点在数字产品的核算方面和财务报表的再设计方面提出自己的一些见解。

第四部分针对当前电子商务环境下会计体系中存在的问题，提出了相应的发展策略。

最后对论文进行总结和概括，并对本研究课题未来发展前景做出展望和预测，指出今后需要进一步讨论的问题和建议。

关键字：

电子商务；会计理论；会计实务；影响与对策

Abstact

　　Thedevelopmentofmoderninformationtechnologychangedthetraditionalproductionmanagementway,andcreatedanewbusinessmodel-ElectronicCommerce.Withitsuniqueadvantage,ElectronicCommercehadbeenwidelyusedinashortperiodoftime.Thereforeitbringshugechangetoaccountingenvironmentandleadtounsuitabilityinmanyaspectsabouttraditionalaccountingtheoriesandpractice.IntheconditionofElectronicCommerce,settingupsuitableaccountancy'stheoriesandpracticecannotonlyprovidedecisioninformationtomeetthedemandbetterfortheaccountinginformationusers,butalsobeadvantagetoraisemanagementlevelandstrengthenthemarketcompetitionability.Therefore,investigatingtheinfluenceoftheElectronicCommercetothetraditionalaccountancyhashighlyrealisticmeaning.

Theessayisdividedintofiveparts:

Thefirstpartisabouttheenvironmentalimpactofelectroniccommerceonaccounting,includingthebasictheoryofe-commerce,suchasconcepts,classificationande-businessaccountingstudies.Thesecondpartisabouttheimpactofe-commerceonthetraditionalaccountingtheory,includingtheaccountingobjectives,theimpactofaccountingassumptionsandsoon,andputforwardsomepersonalideas.Thethirdpartisthestudyofelectroniccommerceonthetraditionalaccountingpractices,includinge-commerceenvironment,theaccountingrecognition,measurement,recording,reportingandotheraspects,focusondigitalproducts,theredesignforfinancialstatements,makesomeofmyownthoughts.Thefourthpartistheimpactaboutauditunderthee-businessenvironment,analyzingthenewauditriskpreparednessandresponsemeasures.Inthefifthpart,aimingattheproblemsforthecurrentaccountingsystemine-commerceenvironment,putforwardthecorrespondingdevelopmentstrategies.Finally,sumupthepapersandmakeprospectsandforecastsaboutrelatedissuesforthefuturedevelopment,pointthefurtherdiscussionandrecommendationsabouttheresearchsubject.

Keywords:

e-commerceenvironment；accountingtheory；accountingpractice；Influenceandmethods

一、引言4

（一）研究背景及意义4

（二）国内外研究现状4

（三）论文技术路线6

二、电子商务对传统会计理论的影响6

（一）电子商务对会计目标的影响6

（二）电子商务对会计基本假设的影响8

（三）电子商务对会计确认的影响13

三、电子商务对传统会计实务的影响13

（一）电子商务环境下会计计量和会计记录13

（二）电子商务环境下财务会计报表15

四、电子商务会计的解决对策18

五、结论19

参考文献21

一、引言

（一）研究背景及意义

　　随着全球经济一体化进程的不断加快，计算机技术和网络技术的迅猛发展，作为企业的一种生存方式，电子商务活动正在迅猛发展。

电子商务在模式上没有时间和空间的限制，它是一种商家和消费者不用面对面交易的全新商业模式。

电子商务在时间和空间上的突破性对会计活动产生了巨大的影响和改变，传统的会计模式已经不能完全满足电子商务这一全新的经济环境模式，利用电子商务进行网上交易，形成了以电子货币和数字货币结算的新结算体系，电子商务给企业带来了巨大的改变，而这些改变也要求会计环境的内涵和外延产生变革性的变化，网上公司及其经营核算方式的出现，对传统会计理论和会计实务产生重大影响。

　　虽然目前的会计环境和会计工作方向虽未有本质的变化，但是已经出现了新的特点，必须积极探索电子商务环境下会计所面临的机遇和挑战，尤其是在电子商务飞速发展的时代，积极探索，促使会计工作不断适应新的经济发展，建立健全各项制度，才能具有自身不断新陈代谢的能力，推动会计工作的持续健康发展。

（二）国内外研究现状

1.国外关于电子商务会计的研究

W.McCarthy,J.S.DavidandB.Sommer在其论文《企业信息系统的演变》<1998）中描绘了未来信息系统体系结构的发展方向，他们指出:

网络企业系统可以使组织间的协调达到最优，可以做到实时采集事件信息，而相关数据只需采集一次，便可在所有合作企业间共享，因此可以支持网络企业间的协同运作。

这类系统便是未来信息系统的典型类型[1]。

奥马尔·哈利勒等人在其论文《信息技术下虚拟组织元管理的实现》中首次提出虚拟组织的元管理概念，认为元管理基本的活动包括分析和追踪需求、满足需求和调节最佳的准则三个方面，它为虚拟组织的竞争性经济优势的开发提供了一系列的方法，也为会计在信息化、网络化方向的发展提供了一种新的思维方式[2]。

查尔斯·霍夫曼于1998年提出的XBRL的技术构想，旨在构建基于因特网的财务报告模式[3];随后美国注册会计师协会（AICPA）于1996年6月制订了XFRML计划，其目的在于提供一个基于XML的全球企业信息供链之架构，以方便信息使用者获得、交换、分析企业财务报告信息，后经专家研究发现不仅财务报告适合采用XML，其他商务报告也同样适用XML,于是将XFRML扩展命名为XBRL[4]。

此后，西方关于XBRL以及网络财务报告、网络企业报告等方面的研究文献屡见不鲜，形成了会计网络化研究中的一大亮点。

从上述经典理论可以看出，当前国外对会计信息化、网络化的研究较多集中于理念、思维方式上的探讨，其对基于网络的企业信息系统的描述以及所提出的虚拟组织元管理值得笔者在研究我国电子商务环境下会计相关问题时借鉴和参考。

但是在以互联网为核心技术的电子商务环境下会计信息生成方面，除了在会计报告领域有着启蒙性且较为深刻的研究外，对会计确认与计量的研究则较少涉及。

2.国内关于电子商务会计研究

　　国内的争论大部分集中在电子商务对传统会计模式的冲击上。

主要反映在会计基础理论上，如对会计基本假设、会计计量和会计报告等方面的影响。

主要的观点有:

（1）葛家澎教授认为电子商务的出现使得会计环境和会计核算等许多方面都发生了本质性的变化，企业的形式由实体转向了虚拟，应该建立起一套独立的会计核算体系[5]。

（2）相反的观点以陈晓航教授等人为代表，他们认为电子商务的出现不会改变会计基础理论，因为其理论基础并没有发生改变，所以无需建立新的会计核算体系[5]。

再有一种观点认为电子商务的出现只是使会计核算的内涵得到了扩延，并没有改变其本质，对会计基本理论的应用应该根据需要灵活的掌握，持这种观点的教授有装明来等人。

在会计计量属性的争论方面，早在20世纪90年代就有学者提出"财务会计在未来的发展过程中主要以历史成本、公允价值、成本与市价熟低等多种属性共存，公允价值的地位将会凸显。

"[7]如葛家澎教授提出了货币与非货币计量单位即财务与非财务数据假设。

其他学者认为应该用多种计量属性进行会计核算，其原因在于电子商务的出现使虚拟企业的主要竞争优势由有形转变为无形，如知识产权和人力资本等，用单一的计量属性无法反映重要的关系到企业竞争力的非财务信息[5]。

在财务报告的分歧方面，国内理论界的精力主要放在传统报告的局限性和电子商务环境下财务报告的信息质量方面[8]。

因此有的学者提出了针对不同的信息需求采用相应的报告模式[9]。

如针对共同的需求采用通用报告模式，而针对个性化的需求则采用个性报告模式以满足信息使用者对财务报告的要求[10]。

然而，电子商务与传统会计结合而出现的一种新的会计模式-电子商务会计的发展并没有跟上科技的步伐。

目前，我国的会计准则和会计法规的制定中还没有出现电子商务业务会计处理等相关规定，对电子商务会计的理论和实务应用都缺乏系统性的研究。

（三）论文技术路线

二、电子商务对传统会计理论的影响

会计理论是建立在一定的会计环境与实务基础之上，而电子商务的广泛应用极大地改变了传统的会计环境，也必然对会计理论带来影响。

随环境的变化而改变，传统的会计理论是与工业经济环境紧密相联的，电子商务的时代，使得会计环境发生一定的变迁，客观上要求探索和建立与变化了的会计环境相适应的会计理论。

依托网络环境，在虚拟市场中进行的电子商务，具有高效率与多选择性、商业全球化、交易方便快捷性、消费者个性化需求、低成本渗透和支付方式网上数字化等特点，对会计理论产生了重要的影响，主要体现在对会计目标和会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假设的影响，因此我们需要重新认识和理解，使之能够满足互联网上会计信息使用者决策的需要。

（一）电子商务对会计目标的影响

　　会计目标亦称会计目的，对会计工作完成的任务或达到的标准提出要求，是沟通会计系统与会计环境的桥梁，实现会计理论和会计实践的连接。

会计目标是特定环境中会计信息需求和现实可能性的平衡点。

环境变化，会计目标必定变化。

在不同的历史时期，会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。

　　关于会计目标研究，美国会计界普遍存在两种观点:

受托责任观和决策有用观。

有关专家认为会计是为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，会计目标需要建立在会计实务和会计理论的基础上，是会计理论基本结构的最高层次。

在受托责任学派看来，所有权和经营权分离，经营者需要向所有者提供对资源的使用说明，因此，会计的目标就是向资源的所有者报告资源受托管理情况。

受托责任学派的责任是为了有效地协调委托和受托的关系，真实的反映受托责任的履行情况。

人们在高举决策有用的旗帜下提供着便于实施的与受托责任观下相似的信息。

诚然，决策有用在对信息需求方面的认识较之受托责任观是有进步的，但现实可提供的会计信息供给渠道限制了决策有用真正意义上的执行，不过在电子商务环境下，这一不足迎刃而解。

决策有用学派强调会计信息的相关性和有用性，认为会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息。

从会计确认方面来看，也就是说会计人员不仅需要对已经实际的经济事项进行确认，还要反映尚未发生但是对企业已经产生影响的经济事项，从而满足决策者的信息使用需求。

从会计计量方面来看，会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，根据环境要求采用多种方式计量;在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表所提供的会计信息要全面，并且根据决策者的需求尽可能全面提供相关会计信息，从而满足会计信息使用者的多样化和个性化需求，强调会计信息和信息使用者之间的联系，促进会计理论研究加强与会计实践的密切联系。

会计目标受制于两个因素:

一是社会需要性，既社会需要会计干什么;二是现实可能性，即会计能干什么。

会计目标定位不同，对会计信息的质量特征及提供方式的要求就不相同，这又会进一步产生会计确认、计量和报告方式的差异。

商务环境的变化，导致会计目标随之变化，以向股东、债权人提供信息为主，转向为企业主体服务。

电子商务环境下的会计目标，一定是以决策有用观为主，为企业的管理者、投资者、潜在投资者、债权人及其他利益相关者提供相关有用会计信息。

目前我国颁布的会计准则中，会计目标倾向于受托责任观，同时兼顾决策有用观。

（二）电子商务对会计基本假设的影响

　　我们知道，传统会计理论是建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

这四个基本假设适应传统的经济环境，并被会计实践检验，证明了其合理性。

但是，当互联网走进了现代人的生活，并充斥于现代经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大变革，并对传统会计假设产生了巨大冲击。

会计假设是进行会计核算的基本前提。

在网络环境下，是否坚持原有经济环境下会计核算的会计假设，理一论界有两种不同的观点。

一种观点认为，随着网络经济的迅速发展，对会计假设产生了巨大的冲击，应该建立一套新的会计假设以适应网络经济的发展。

另一种相反的观点则认为，仍应该坚持原有的会计假设，只是内容和形式发生了一些改变。

1.会计主体假设

　　会计主体假设解决的问题是会计核算的空间范围，既为谁记账。

电子商务的出现对这一假设的冲击体现在虚拟企业的出现方面。

不少学者提出，会计主体的范围在网络环境下得到了延伸，社会经济的网络化趋势随着信息技术的发展已经越来越明显，全球经济网络化己现端倪。

这一特定的经济形式的出现使得企业在生产经营中的各个环节出现了新的场所。

一种新的企业组织形式-虚拟企业（也叫网络公司）出现了。

虚拟企业是一种非静态的联盟，它由各个成员企业为了争取到绝佳的市场机遇而组成，这些企业可以利用互联网和信息技术以及内部Intranet网络在全球范围内为自己寻求最佳的合作伙伴，他们组成了临时战略联盟。

实现靠自己的力量无法完成和承担的业务，以此为企业带来财富，扩大规模。

另外一种声音则认为，电子商务环境下会计主体呈现了多元化和不确定的趋势，在这一环境下，企业的活动空间由于经济活动的数字化和网络化得以突破，会计主体的外延使得其处于虚和实之间。

比如全球最大的网上书店卓越亚马逊是个虚拟企业，这种企业是由有自己独立的供应商、生产商、制造商和顾客的公司而组成强大的网络系统。

是各个成员企业处于自身的战略需要和考虑而组成的临时合作集团。

它并不符合完整的法律意义上所讲的经济实体，不具有独立的法人资格。

这类公司利用高度发达的信息技术和资源将众多企业合并为一个庞大的系统网络，它的市场能力是单一企业所不具备的。

这些公司为了实现某一短期的经营目标在较短的时间内迅速结合，等到各自的利益实现之后又会迅速的解散。

因而会导致会计主体的多元化和不确定的局面。

由于界限的模糊性，虚拟企业会计主体假设可以定义为"相对会计主体"或"经济利益相关联合体"。

即上述所说的临时组织。

　　可以看出，以上关于电子商务环境下会计主体假设的争论主要围绕在虚拟企业到底是不是一个独立的会计主体上。

关于这点，作者认为，虚拟企业是一个独立的会计主体，其原因在于:

首先，虚拟企业具备会计主体所应具备的基本条件，即有自己的经营目标，有一定的资金支持，也有独立的资源配置，可以进行独立的贸易和经营活动并进行独立会计核算，分配收益。

其次，《企业会计制度》第五条有明确规定:

"会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产和经营活动。

"无论是单一企业，联营企业还是企业集团，法人还是非法人，都可以是会计主体。

而且会计主体并不是单指有形企业实体。

再次，2002年9月30日，中国科技部实行《中国互联网络域名管理办法》，按照规定，虚拟企业应该按照相关的法律规定向域名注册服务机构提交完整，可靠，真实的域名注册信息，已经申请并成功注册域名的企业就是一个独立的会计主体。

综上所述，电子商务环境下会计主体假设的本质并没有发生变化，仍应该采用会计主体假设这一会计核算的基本前提。

2.持续经营假设

持续经营假设规定了会计核算的时间范围，该假设建立在企业可以预见的未来期间不会破产清算的基础之上，假定企业会一直持续不断的经营下去，在此条件下对资产、负债等会计要素进行确认、记录和报告。

随着互联网和虚拟企业的出现，电子商务模式的兴起，有些学者认为持续经营假设不再适用于电子商务环境下的会计理论和方法。

他们认为，虚拟企业（网络公司）既然作为一种快速组合、迅速解散的暂时性联合企业，可以充分的利用信息技术打破空间因素的限制，生命周期比较短暂，从事的大多是一次性的交易。

具有即时性的特征。

该种联盟的结合是动态的，其建立的前提是必须有一定的良好的市场机遇，如有具体产品、服务和项目的合作。

比如1994年新型宽体客机波音7"的展出，美、法、日、英、加等国家大公司的34个工作小组完成此客机的制造，整个过程完全在网上进行。

它依托的是计算机仿真技术的应用和网上信息全面充分的交流，在组装的过程中各个零部件之间的拟合度非常的精准，而且没有出现返工和重新组装的现象。

所以这些学者认为，虚拟企业的联合具有临时性、短暂性的特征，它的形成、解体、转换完全根据市场的需要而发生改变，一旦完成了某项贸易活动就立刻解散，因此持续经营假设已经不再适用了。

取而代之的应该是暂时性假设，面临解散假设等核算前提。

持续经营假设在网络经济这一特殊的环境下己经不能成立，还可以建立项目经营假设，即为项目的组建到经营目标的实现设定一个存续期间。

以此为前提进行会计核算。

对于上述观点，作者认为有一定的合理性，但并不是所有的虚拟企业都是向上述观点所呈现的那样具有周期短、临时性等特点。

有的虚拟企业的持续时一间非常的长，一般都在一年以上。

对于持续经营假设并不能完全的加以否定，例如著名的制鞋企业耐克公司就是一个常年不衰的虚拟企业，其经营的时间远远超过了一年，对于这样的虚拟企业来说，持续经营假设仍然适用。

很多虚拟企业也是按照实体企业在持续经营的假设下进行收入和费用的配比，进行资产的核算和债务的清还，以保持企业的运转相对的稳定和持续下去，其存在的目的和经营思想与传统的实体企业相比并无不同。

对于终止经营、时间期限较短以及破产清算的虚拟企业来说，应该按照相关规定和破产法规如清算会计进行核算。

因此对于持续经营假设应该保持宏观上不变，微观上稍作调整，根据具体情况进行灵活的分析和应用。

3.会计分期假设

　　会计分期假设是将企业持续经营的会计期间划分成连续的、长短相等的期间，按照划分的期间对外提供财务报告。

一般可以分为一年、半年、季度、月度等会计期间。

成本和费用的配比就是在会计分期假设的基础上实现的。

在电子商务时代，对于会计分期假设的分歧，有的学者认为，虚拟企业结成的短暂联盟是松散的，不稳定的，在短时期内形成，也会在短时期内解散。

因此会计分期已经没有必要，像这样的交易活动，在每次结束后编报一次财务报告就能满足信息使用者的需要。

而且，随着信息技术的不断发展，电子联机实时报告系统已经得到了应用，会计信息的收集、处理、加工、披露向着无纸化和网络化的方向发展。

会计人员若想获得会计报表只需轻轻点击鼠标就能在瞬间完成。

企业选择了基于Internet和Intranet网络的报告模式和信息处理方式，通过对各个业务部门的数据库进行实时的访问，保持了与部门间进行良好的信息沟通习惯。

外部的信息使用者可以登陆公司网站进行所需信息的查询，也可以通过防火墙身份检查获得正当的授权合法的浏览公司数据库发布的信息资源。

在这样的背景下，会计分期假设就没有其存在的必要了。

取而代之的应该以实体交易期间作为会计期间，根据需要获得实时信息的会计期间假设，即统一交易期间与会计期间。

在每次交易后编报一次实时会计报表既能满足需求。

就上述观点，作者认为过于绝对化了，与实际状况并不相符，它把大多数的虚拟企业都绝对化为短暂的、临时性的、易解散的组织实体。

正如前面所叙述的那样，虚拟企业也有长期和短期之分，而且并不是所有虚拟企业的交易活动都是在瞬间完成的，即使是在瞬间完成，所编报的财务报告也要表明是哪一期间编报的。

虽然实时的财务报告操作起来比较简单，但它并不适合所有的虚拟企业进行会计核算，而且在实务中并不切实可行，它有可能暴露企业的商业秘密，造成秘密信息被竞争对手利用，从而损害了企业的利益，也有可能对会计师进行审计的鉴证业务带来限制，因为鉴证业务并不可能做到实时。

从客户利用会计信息的角度来讲，实时的信息报告会使使用者贪求最新的数据，从而使他们陷入到不断循环的搜索困境当中。

会计分期假设对大多数的虚拟企业还是适用的。

虚拟企业同样应该将持续经营的期间划分为年度，或进一步细化为半年度、季度、月度等长短相等的时间段。

按照会计分期假设进行收入和费用的配比，以使同一企业在不同期间的相同业务以及不同企业在同一会计期间的会计信息相互可比，从而有利于观察企业财务信息和经营状况的发展趋势。

虽然企业会计制度规定会计期间分为年度、半年度、季度和月度，但并没有规定禁止将其划分为更小的会计期间，如日、周、时等。

这就为交易活动在瞬间完成的临时性虚拟企业采用实时报告的方式提供了有效的渠道，对于这样的虚拟企业来说，上述学者的观点是可以采纳的，即可以用