会计基础教程第8章03第9章01.docx
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会计基础教程第8章03第9章01
第三节 利润表
一、利润表概述
（一）利润表定义
利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
它是以“利润＝收入－费用”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。
（二）利润表的意义
（1）通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；
（2）通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
由于利润既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的一张基本报表。
二、利润表格式
包括表头、表身、和表尾三部分。
其中：
表身部分是报表的核心
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。
我国企业的利润表采用多步式，如表8—4所示。
表8－4 利润表（多步式）
编制单位：
______年 单位：
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏总额以“－”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
第一步：
以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润。
第二步：
以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步：
以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
第四步：
以净利润为基础，除以发行在外普通股的加权平均数，计算出每股收益。
其中：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
营业税金及附加不包括增值税
【补充例题】4
单选：
从利润表反映的会计信息的时间来看，以下说法正确的是（）
A．反映企业某一时点的经营成果
B．反映企业自开业至今实现的经营成果
C．反映企业在一定会计期间内实现的经营成果
D．反映企业将要发生的经营成果
【答案】C
【补充例题】5
判断：
利润表中的营业利润是由营业收入减营业成本得到的
【答案】×
二、利润表的编制
利润表分“本期金额”栏和“上期金额”栏
（一）利润表“本期金额”栏的填列方法
1.根据总账科目的发生额直接填列。
利润表中的大部分项目，都可根据总账科目的本期发生额直接填列。
如：
营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
【例8—6】某企业2008年度“资产减值损失”科目借方发生额为680000元，贷方发生额为320000元。
则该企业2008年度利润表“资产减值损失”项目的金额为：
680000—320000＝360000（元）
本例中，“资产减值损失”项目的金额应根据“资产减值损失”科目借方发生额和贷方发生额相抵后的净额为依据填列。
2.根据几个总账科目的发生额计算填列。
如“营业收入”项目，就是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个科目的本期贷方发生额相加得到的；“营业成本”项目，则是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期借方发生额计算填列的。
【例8—7】某企业2008年度“主营业务收入”科目转账前贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的销货退回），“其他业务收入”贷方发生额为2000000元。
则该企业2008年度利润表的“营业收入”项目的金额为：
（33000000—200000）＋2000000＝34800000（元）
【例8—8】某企业2008年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000000元；当年销售商品发生退货的成本为180000元；“其他业务成本”科目借方发生额为1800000元。
则该企业2008年度利润表的“营业成本”项目的金额为：
（30000000—180000）＋1800000＝31620000（元）
3.根据明细科目发生额分析填列。
1.根据科目借贷方发生额相抵后的净额分析填列。
如“公允价值变动收益”和“投资收益”项目，就是根据“公允价值变动损益”和“投资收益”科目余额的方向分析填列。
即如果是贷方余额，则直接填列；如果是借方余额，实际上为损失，填列在收益项目里，则应该用“－”号填列。
【例8－9】某企业2008年度“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900000元，借方发生额为1000000元；“投资收益”科目贷方发生额为8000000元，借方发生额为1500000元。
则该企业2008年度利润表“公允价值变动收益”项目的金额为：
900000—1000000＝－100000（元）
“投资收益”项目的金额为：
8000000—1500000＝6500000（元）
5.根据相关项目的对比关系计算填列。
如基本每股收益和稀释每股收益，是根据企业当期实现的净利润和企业公开发行在外的普通股或潜在普通股的股数计算填列。
（二）利润表“上期金额”栏的填列方法
利润表中“上期金额”栏，根据上期利润表的“本期金额”直接填列。
第九章会计档案
第一节 会计档案概述
一、会计档案的概念
会计档案是企事业单位和机关团体在经济管理和各项会计核算活动中直接形成的作为历史记录保存下来的会计凭证、会计账簿和会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。
二、会计档案的内容
会计档案具体包括：
1.会计凭证类，包括原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。
2.会计账簿类，包括总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。
3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度财务报告，会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4.其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。
【补充例题】1
多选题我国的会计档案分为（ ）。
A.会计凭证类
B.会计账簿类
C.财务会计报告类
D.其他类
【答案】ABCD
【补充例题】2
多选题下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A.银行对账单
B.经济合同
C.会计档案保管清册
D.会计档案销毁清册
【答案】ACD
第二节 会计档案保管
一、会计档案归档
各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。
（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。
期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管。
（2）未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
（3）个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
【补充例题】3
单选：
上年度的会计账簿暂由本单位财务会计部门保管（），期满后，移交本单位档案管理部门保管
A一年
B半年
C两年
D三年
【答案】A
二、会计档案的保管期限
各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。
《会计档案管理办法》规定了我国企业会计档案的保管期限，办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，见表9—1。
表9—1 企业和其他组织会计档案保管期限表
序 号
档案名称
保管期限
备 注
一
会计凭证类
1
原始凭证
15年
2
记账凭证
15年
3
汇总记账凭证
15年
二
会计账簿类
4
总账
15年
包括日记总账
5
明细账
15年
6
日记账
15年
现金和银行存款日记账25年
7
固定资产卡片
固定资产清理报废后5年
8
辅助账簿
15年
三
财务报告类
包括各级主管部门汇总财务报告
9
月、季度财务报告
3年
包括文字分析
10
年度财务报告（决算）
永久
包括文字分析
四
其他类
11
会计移交清册
15年
12
会计档案保管清册
永久
13
会计档案销毁清册
永久
14
银行存款调节表
5年
15
银行对账单
5年
其中：
（1）保管期限为3年的会计档案有1个：
月、季度财务报告
（2）保管期限为5年的会计档案有3个：
银行存款调节表、银行对账单、固定资产卡片（固定资产清理报废后5年）
（3）保管期限为25年的会计档案有2个：
现金日记账和银行存款日记账
（4）保管期限为永久的会计档案有3个：
年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册
其余均为15年
【补充例题】4
单选：
企业的固定资产卡片应该保留至固定资产清理报废后的（）
A5年
B10年
C20年
D25年
【答案】A
【补充例题】5
单选：
企业的年度财务报告的保管期限为（）
A．10年
B．20年
C．25年
D．永久
【答案】D
【补充例题】6
判断：
会计档案销毁清册和会计移交清册必须永久保存
【答案】×
表9-2财政总预算、行政单位和事业单位税收会计档案保管期限表
保管期限
具体内容
3年的
财政总预算会计旬报
5年的
财政总预算会计月、季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表。
10年的
国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设、拨贷款年报；税收会计报表（包括票证报表）。
15年的
行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴、退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证。
明细分类、分户账和登记簿
25年的
税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账
永久保存
财政总预算、行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。
三、会计档案的查阅、复制和交接
（一）会计档案的查阅、复制
各单位保存的会计档案不得借出。
如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。
查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
（二）会计档案的交接
1.单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。
法律、行政法规另有规定的，从其规定。
2.单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。
3.单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或移交档案馆代管，各方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。
4.单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。
5.单位因业务移交其他单位所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按规定办理交接手续。
6.单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。
7.建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。
8.单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。
移交会计档案的单位应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。
9.交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。
交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。
四、会计档案的销毁
会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。
单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。
（1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
（2）各单位按规定销毁会计档案时，应由档案部门和会计部门共同派员监销。
（3）国家机关销毁会计档案时，还应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。
（4）各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计机关派员参加监销。
（5）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁
【补充例题】7
多选：
国家机关销毁会计档案时，应由（）派员参加监销
A财政部门
B档案部门
C审计部门
【答案】AC
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