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CPA综合会计合并财务报表18页文档资料
合并财务报表
合并财务报表编制程序
成本法调整为权益法——第一年
成本法
权益法
调整
宣告净利润
不处理
借：
长期股权投资
贷：
投资收益
借：
长期股权投资
贷：
投资收益
股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
应收股利
贷：
长期股权投资
借：
投资收益
贷：
长期股权投资
资本公积
不处理
借：
长期股权投资
贷：
资本公积
借：
长期股权投资
贷：
资本公积
成本法调整为权益法——以后各年
（4）连续编制合并财务报表时，抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备
抵消以前期内部购入存货多提的存货跌价准备
借：
存货——存货跌价准备（以前多提数）
贷：
年初未分配利润
抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备
借：
存货——存货跌价准备（当期多提数）
贷：
资产减值损失
抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备
借：
资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）
营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）
贷：
存货——存货跌价准备（当期多冲销数）
同一控制下的企业合并案例1
甲公司20X2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均受同一公司控制。
A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。
A公司20X2年1月1日的资产负债表数据略。
根据A公司资产负债表，A公司股东权益账面价值为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。
合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元。
购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
同一控制下的企业合并案例2（接1）
A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。
A公司20X2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东大会批准，20X2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。
本例中，甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20X2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。
调整分录（只包括成本法调整为权益法）
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，相关的调整分录如下：
借：
长期股权投资 8400
贷：
投资收益 8400
借：
投资收益 3600
贷：
长期股权投资 3600
经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25600＋8400－3600）。
甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。
非同一控制下的企业合并案例1
甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。
甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的资产负债简化数据如下表（A股东权益合计36000万元）。
甲公司定向增发普通股股票10000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。
甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑甲公司增发该普通股股票所发生的审计评估以及发行等相关的费用。
资产
甲公司
A公司
账面价值
公允价值
应收账款
5800
3920
3820
存货
31000
20000
21100
固定资产
21000
18000
21000
无形资产
4000
1600
1600
资产总计
156000
58000
62000
●甲公司合并成本＝29500（万元）
●甲公司在A公司可辨认净资产公允价值的份额
＝36000×70%＝25200（万元）
●合并商誉＝29500－25200＝4300（万元）
甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：
借：
长期股权投资——A公司 29500
贷：
股本 10000
资本公积 19500
调整分录如下：
借：
存货 1100（21100-20000）
固定资产 3000（21000-18000）
贷：
应收账款 100（3920-3820）
资本公积 4000
A公司
账面价值
公允价值
股本
20000
资本公积
8000
盈余公积
1200
未分配利润
2800
股东权益合计
32000
36000
抵消分录如下：
借：
股本 20000
资本公积 12000（8000＋4000）
盈余公积 1200
未分配利润 2800
商誉 4300（挤并核对）
贷：
长期股权投资——A公司 29500
少数股东权益 10800（36000×30%）
非同一控制下的企业合并案例2（接1）
A公司20X1年12月31日股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为3200万元、未分配利润为6800万元。
A公司20X1年全年实现净利润10500万元，A公司当年提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。
截至20X1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
调整（包括账面调整为公允、成本法调整为权益法）
1.甲公司20X1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：
●A公司本年净利润＝10500＋[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）－1100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）－150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]＝9350（万元）
●A公司本年年末未分配利润＝2800（年初）＋9350－2000（提取盈余公积）－4500（分派股利）＝5650（万元）
●甲公司确认的投资收益＝9350×70%＝6545（万元）
●甲公司本年年末对A公司长期股权投资＝29500＋6545－4500（分派股利）×70%＝32895（万元）
●少数股东损益＝9350×30%＝2805（万元）
●少数股东权益的年末余额＝10800＋2805－4500×30%＝12255（万元）
注：
无初始调整、也无资本公积调整
资产账面价值调整为公允价
资产账面价值与公允价值不同对子公司当期净利润的影响
账面调整为公允的调整分录
成本法调整为权益法
借：
长期股权投资——A公司 6545（9350×70%）
投资收益 3150（4500×70%）
贷：
投资收益 6545
长期股权投资 3150
注：
无初始调整、也无资本公积调整
非同一控制下的企业合并案例3（接2）
截至20X1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
A公司20X2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元、资本公积为8000万元、盈余公积为5600万元、未分配利润为10400万元。
A公司20X2年全年实现净利润12000万元，A公司当年提取盈余公积2400万元、向股东分配现金股利6000万元。
1.甲公司编制20X2年度合并财务报表时相关项目计算如下：
●A公司本年净利润＝12000－150（固定资产公允价值增值计算的折旧）＝11850（万元）
●A公司本年年初未分配利润＝6800＋100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）－1100（上年实现的购买日存货公允价值增值）－150（固定资产公允价值增值计算的折旧）＝5650（万元）
注：
该数据即是上年调整后的年末未分配利润。
●A公司本年年末未分配利润＝5650＋11850－2400（提取盈余公积）－6000（分派股利）＝9100（万元）
●甲公司本年投资A公司的投资收益＝11850×70%＝8295（万元）
●甲公司本年年末对A公司长期股权投资＝32895（上年末长期股权投资余额）＋8295－6000（分派股利）×70%＝36990（万元）
●少数股东损益＝11850×30%＝3555（万元）
●少数股东权益的年末余额＝12255＋3555－6000×30%＝14010（万元）
借：
股本 20000
资本公积 12000
盈余公积 5600
未分配利润 9100
商誉 4300
贷：
长期股权投资——A公司 36990
少数股东权益 14010
连续编制合并财务报表时抵消——投资收益与利润分配的抵消
借：
投资收益 8295
少数股东损益 3555
年初未分配利润 5650
贷：
提取盈余公积 2400
向股东分配利润 6000
年末未分配利润 9100
内部债权债务抵消案例1
甲公司为A公司的母公司。
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。
A公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和应付甲公司票据400万元。
借：
应付账款 600
贷：
应收账款 600
借：
应付票据 400
贷：
应收票据 400
借：
应收账款 20
应收票据 10
贷：
资产减值损失 30
内部债权债务抵消案例2（接1）
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款580万元，该应收账款系上期发生的，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。
本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。
借：
应付账款 600
贷：
应收账款 600
借：
应付票据 400
贷：
应收票据 400
借：
应收账款 20
应收票据 10
贷：
年初未分配利润 30
内部债权债务抵消案例3（接1）
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元,该应收账款账面余额为800万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元，其中20万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备45万元；应收A公司票据875万元，该应收票据账面余额为900万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备25万元，其中10万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备15万元。
收入、成本与存货中未实现利润抵消案例1
甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。
A公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。
当年内部购入的存货，当年的抵消处理
借：
营业收入 3000全部对集团外销售
贷：
营业成本 3000
当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理
借：
营业收入 3000
贷：
营业成本 2100
存货 900
内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货
甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。
A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。
编制合并财务报表时，其抵消处理如下：
借：
营业收入 5000（3000＋2000）
贷：
存货 600（5000×40%×30%）
营业成本 4400（3000＋1400）
收入、成本与存货中未实现利润抵消案例2（接1）
上期甲公司与A公司内部购销资料见案例1。
本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。
A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元＋本期购进存货6000万元－本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。
存货跌价准备的合并处理案例1
甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。
为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
借：
营业收入 2000
贷：
营业成本 1400
存货 600（2000×30%）
借：
存货 160
贷：
资产减值损失 160
连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理案例2（接1）
A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。
本例期末存货系上期内部销售结存的存货。
A公司本期期末对存货清查时,该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。
连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理案例3（接1）
甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。
A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500元，销售成本为1200万元。
另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。
甲
A
2000
1400
3000
2100
4000
3200
2000
1200
内部固定资产交易的抵消案例1
A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。
A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。
B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。
B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，其折旧年限为4年，预计净残值为零。
为简化合并处理,假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。
内部固定资产交易的抵消案例2（接1）——第二年
B公司20X2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为840万元，该固定资产净值为840万元。
该内部交易固定20X2年计提折旧为420万元。
（1）借：
年初未分配利润 480
贷：
固定资产 480
（2）借：
累计折旧 120
贷：
年初未分配利润 120
（3）借：
累计折旧 120
贷：
管理费用 120
内部固定资产交易的抵消案例3（接2）——第三年
B公司20X3年个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为1260万元，该固定资产净值为420万元。
该内部交易固定20X3年计提折旧为420万元。
（1）借：
年初未分配利润 480
贷：
固定资产 480
（2）借：
累计折旧 240
贷：
年初未分配利润 240
（3）借：
累计折旧 120
贷：
管理费用 120
内部固定资产交易的抵消案例4（接3）——如期报废
20X4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20X4年12月对其进行清理。
B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20X4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。
随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20X4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。
内部固定资产交易的抵消案例5（接3）——提前报废
B公司于20X3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。
借：
年初未分配利润 480
贷：
营业外收入 480
借：
营业外收入 240
贷：
年初未分配利润 240
借：
营业外收入 120
贷：
管理费用 120
内部应收款项相关所得税案例
甲公司为A公司的母公司。
甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。
A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。
甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。
借：
所得税费用 25
贷：
递延所得税资产 25
内部存货交易相关所得税会计案例
甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。
甲公司20X1年利润表列示的营业收入中有5000万元，系当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。
A公司在20X1年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为账面价值2000万元，可变现净值1800万元列示于A公司20X1年的资产负债表之中。
甲公司和A公司适用的企业所得税税率均为25%。
借：
营业收入 5000
贷：
营业成本 4400
存货 600
借：
递延所得税资产 （600×25%）150
贷：
所得税费用 150
借：
存货——存货跌价准备 200
贷：
资产减值损失 200
借：
所得税费用 （200×25%）50
贷：
递延所得税资产 50
内部固定资产交易等相关所得税案例
A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。
A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。
A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。
B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。
B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。
假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。
A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。
借：
营业收入 1680
贷：
营业成本 1200
固定资产原价 480
借：
累计折旧 120
贷：
销售费用 120
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1、生命对某些人来说是美丽的，这些人的一生都为某个目标而奋斗。
2、推销产品要针对顾客的心，不要针对顾客的头。
3、不同的信念，决定不同的命运。
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