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经典例题

交易性金融资产

【例题1·综合题】

（1）2012年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元（其中包含交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元）。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。

　　判断：

甲公司应将其划分为交易性金融资产。

（1）借：

交易性金融资产—成本　（508-0.8-7.2）500

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　7.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　0.8

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　508

（2）2012年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　7.2

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　7.2

（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。

　　公允价值变动＝（5.2－5）×100＝20（万元）

　　借：

交易性金融资产—公允价值变动　20

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　20

（4）2012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。

　　公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　30

　　　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　　　30

　　（5）2013年4月20日，乙公司宣告发放2012年的现金股利200万元。

　　借：

应收股利　　（200×5%）10

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　10

　　（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放2012年现金股利。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　10

（7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。

借：

银行存款　　　　　　　449.28（100×4.5-0.72）

　　交易性金融资产—公允价值变动　10（20-30=-10）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　50.72

　　贷：

交易性金融资产—成本　　　　　　　　500

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　10

　　【例题2·综合题】

（1）2013年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计204万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。

该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。

借：

交易性金融资产—成本　　　　　　200（204－4）

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　4

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　206　

（2）2013年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年的利息4万元。

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　4

　　（3）2013年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。

　　公允价值变动＝230－200＝30（万元）

借：

交易性金融资产—公允价值变动　　　　　30

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　30

借：

应收利息　　　　　　　　4（200×4%×6/12）

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　4

　　（4）2013年7月10日收到丙公司债券2013年上半年的利息。

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　　4

（5）2013年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。

公允价值变动＝220－230＝－10（万元）

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　10

　　　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　　10

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　　　4

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　4

持有至到期投资：

【例题·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。

　　计算实际利率r：

　　59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4+（1250＋59）×（1＋r）-5＝1000

　　由此得出r＝10%

（1）2011年1月1日，购入债券

　　借：

持有至到期投资—成本　　　　1250

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　1000

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　250

（2）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：

应收利息　　　　　　　59（1250×4.72%）

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　41

　　贷：

投资收益　　　　　　　100（1000×10%）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）

　　（3）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　45.1

　　贷：

投资收益　　　　　　104.1（1041×10%）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　【提示】2012年末持有至到期投资资摊余成本＝1041+45.1=1086.1（万元）

（4）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

借：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　49.61

　　贷：

投资收益　　　　　108.61（1086.1×10%）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【例题2·综合题】【接例1】假定2013年1月1日，甲公司预计本金的50%将于本年12月31日赎回，共计625万元。

2013年12月31日实际赎回625万元的本金。

其余一半的本金2015年末付清。

1年

2年

3年

10%的复利现值系数

0.9091

0.8264

0.7513

（1）调整2013年初摊余成本

　　2013年初实际摊余成本的余额＝1000＋41＋45.1＝1086.1（万元）

　　2013年初债券的现值＝（59＋625）×0.9091＋29.5×0.8264＋（29.5＋625）×0.7513＝1137.93（万元）

　　2013年初应调增摊余成本＝1137.93－1086.1＝51.83（万元）

　　借：

持有至到期投资—利息调整　51.83

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　51.83

（2）调整2013年末

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　54.79

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　113.79（现值1137.93×10%）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　59

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：

持有至到期投资—成本　　　　　625

　　【提示】

　　①2013年末持有至到期投资摊余成本＝1137.93＋54.79－625＝567.72（万元）

　　②2013年的利润表投资收益列报金额为＝51.83＋113.79＝165.62（万元）

　　（3）调整2014年末

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　27.27

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　56.77（567.72×10%）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　29.5

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　29.5

　　（4）调整2015年末

尚未摊销的利息调整＝250－41－45.1－51.83－54.79－27.27＝30.01（万元）

　　借：

应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　30.01

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　59.51（倒挤）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　29.5

　　　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　29.5

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：

持有至到期投资—成本　　　　　625

【例题3·综合题】【接例1】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：

（59×5＋1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。

（1）2011年1月1日，购入债券

　　借：

持有至到期投资—成本　　　1250

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　1000

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　250

（2）2011年12月31日，确认实际利息收入

　　借：

持有至到期投资—应计利息　　　　59（1250×4.72%）

　　　　　　　　　　　—利息调整　　　　31.5

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　90.5（1000×9.05%）

　　【提示】2011年末持有至到期投资摊余成本＝1000＋59＋31.5＝1090.5（万元）

　　（3）2012年12月31日，确认实际利息收入

　　借：

持有至到期投资—应计利息　　　59

　　　　　　　　　　　—利息调整　　　39.69

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　98.69（1090.5×9.05%）

　　【提示】2012年末持有至到期投资摊余成本＝1000＋59×2＋31.5＋39.69＝1189.19（万元）

　　（4）2013年12月31日，确认实际利息收入

　　借：

持有至到期投资—应计利息　　　59

　　　　　　　　　　　—利息调整　　　48.62

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　107.62（1189.19×9.05%）

可供出售金融资产

　　【例题1·综合题】2012年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。

（1）2012年5月20日购入股票

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

可供出售金融资产—成本　500.8（508-7.2）

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　7.2

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　508

借：

交易性金融资产—成本　500（508-0.8-7.2）

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　7.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　0.8

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　508

（2）2012年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

银行存款　　　　7.2

　　贷：

应收股利　　　　7.2

借：

银行存款　　　　7.2

　　贷：

应收股利　　　　7.2

　　（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

公允价值变动＝5.2×100－500.8＝19.2（万元）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动　19.2

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　　19.2

公允价值变动＝（5.2－5）×100＝20（万元）

借：

交易性金融资产—公允价值变动　　20

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　20

　　（4）2012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）

借：

资本公积—其他资本公积　　　　　30

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动　30

公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）

借：

公允价值变动损益　　　　　　　30

　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　30

提示①2012年12月31日资产负债表“可供出售金融资产”项目列示金额=4.9×100=490

提示②影响营业利润：

0

提示③影响其他综合收益（所得税率为25%，下同）=[业务（3）19.2-业务（4）30]×75%=-8.1（万元）

提示①2012年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列示金额

=100×4.9＝490（万元）

提示②2012年该业务影响营业利润=业务

（1）-0.8+业务（3）20-业务（4）30＝-10.8（万元）

　　（5）2013年4月20日，乙公司宣告发放2012年的现金股利为200万元。

划分为交易性金融资产

划分为可供出售金融资产

借：

应收股利　　　　　10（200×5%）

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　10

借：

应收股利　　　　　10（200×5%）

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　10

　　（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放2012年现金股利。

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

银行存款　　　　　10

　　贷：

应收股利　　　　　10

借：

银行存款　　　　　10

　　贷：

应收股利　　　　　10

　　（7）2013年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

银行存款　　　　　　　449.28（100×4.5－0.72）

　　可供出售金融资产—公允价值变动10.8（19.2－30）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　51.52

　　贷：

可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　500.8

　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　10.8

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　449.28

　　交易性金融资产—公允价值变动10（20－30）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　50.72

　　贷：

交易性金融资产—成本　　　　　　　　500

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　10

快速计算：

出售时影响投资收益：

公允价值449.28-成本500.8=-51.52（万元）

出售时影响营业利润：

公允价值449.28-账面价值490-资本公积10.8=-51.52（万元）

快速计算：

出售时影响投资收益：

公允价值449.28-成本500=-50.72（万元）

出售时影响营业利润：

公允价值449.28-账面价值490=-40.72（万元）

　　【例题3·综合题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1250万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。

不考虑减值损失等因素。

实际利率10%。

（1）2011年1月1日购入债券

划分为可供出售金融资

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—成本　1250

　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　　　可供出售金融资产—利息调整250

借：

持有至到期投资—成本　1250

　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　　　持有至到期投资—利息调整250

（2）2011年12月31日公允价值为1200万元。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　（1250×4.72%）59

　　可供出售金融资产—利息调整　　41

　　贷：

投资收益　　　　（1000×10%）100

借：

应收利息　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整　41

　　贷：

投资收益　　（1000×10%）100

借：

银行存款　　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　59

借：

银行存款　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　59

公允价值变动＝1200－（1000＋41）＝159（万元）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动159

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　159

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2011年年末可供出售金融资产的摊余成本

＝1000＋41＝1041（万元）

②2011年年末可供出售金融资产的账面价值

＝1200（万元）

【提示】

①2011年年末持有至到期投资的摊余成本

＝1000＋41＝1041（万元）

②2011年年末持有至到期投资的账面价值

＝1041（万元）

　　（3）2012年12月31日公允价值为1300万元。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整45.1

　　贷：

投资收益　　（1041×10%）104.1

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整　45.1

　　贷：

投资收益　　（1041×10%）104.1

借：

银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　59

借：

银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　59

公允价值变动＝1300－（1200＋45.1）＝54.9（万元）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动54.9

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　　　54.9

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2012年末可供出售金融资产的摊余成本

＝1041＋45.1＝1086.1（万元）

②2012年年末可供出售金融资产的账面价值

＝1300（万元）

【提示】

①2012年末持有至到期投资的摊余成本

＝1041＋45.1＝1086.1（万元）

②2012年年末持有至到期投资的账面价值

＝1086.1（万元）

　　（4）2013年12月31日公允价值为1250万元。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整　49.61

　　贷：

投资收益　（1086.1×10%）108.61

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整49.61

　　贷：

投资收益（1086.1×10%）108.61

借：

银行存款　　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　59

借：

银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　59

公允价值变动＝1250－（1300＋49.61）＝－99.61

借：

资本公积—其他资本公积　　　　99.61

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动99.61

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

【提示】

①2013年年末可供出售金融资产的摊余成本

＝1086.1＋49.61＝1135.71（万元）

②2013年末可供出售金融资产的账面价值＝1250（万元）

【提示】

①2013年年末持有至到期投资的摊余成本

＝1086.1＋49.61＝1135.71（万元）

②2013年末持有至到期投资的账面价值＝1135.71（万元）

　　（5）2014年12月31日公允价值为1200万元。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　　　　　　　　　59

　　可供出售金融资产—利息调整　54.57

　　贷：

投资收益　（1135.71×10%）113.57

借：

应收利息　　　　　　　　　　59

　　持有至到期投资—利息调整　54.57

　　贷：

投资收益（1135.71×10%）113.57

借：

银行存款　　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　　59

借：

银行存款　　　　　　　　　　59

　　贷：

应收利息　　　　　　　　　　59

公允价值变动＝1200－（1250＋54.57）＝－104.57

借：

资本公积—其他资本公积　　　　104.57

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动104.57

按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。

　　（6）2015年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1260万元。

（在此只针对可供出售金融资产进行讲解）

　　①“成本”＝1250（万元）

　　②“利息调整”＝

（1）－250＋

（2）41＋（3）45.1＋（4）49.61＋（5）54.57＝－59.72（万元）

　　③“公允价值变动”＝

（2）159＋（3）54.9－（4）99.61－（5）104.57＝9.72（万元）

　　④会计处理

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　1260

　　　　可供出售金融资产－利息调整　　　　59.72

　　　　资本公积―其他资本公积　　　　　　　9.72

　　　　贷：

可供出售金融资产―成本　　　　　　1250

　　　　　　　　　　　　　　―公允价值变动　　　9.72

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　69.72

　　【例题4·综合题】（接例题3）假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时甲公司所购买债券的实际利率9.05%。

（1）2011年1月1日，购入债券

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—成本　1250

　　贷：

银行存款　　　　　　　　1000

　　　　可供出售金融资产—利息调整250

借：

持有至到期投资—成本　1250

　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　　　持有至到期投资—利息调整250

（2）2011年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为1200万元。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—应计利息

　　　　　　　　　（1250×4.72%）59

　　　　　　　　　　—利息调整　31.5

　　贷：

投资收益　　（1000×9.05%）90.5

借：

持有至到期投资—应计利息

　　　　　　　　　（1250×4.72%）59

　　　　　　　　　—利息调整　　31.5

　　贷：

投资收益　　（1000×9.05%）90.5

公允价值变动＝1200－（1000＋59＋31.5）＝109.5