初级管理会计知识点归纳.docx
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初级管理会计知识点归纳
一、管理会计概论
（一）管理会计基本概念
第一节管理会计及其经营环境
1、管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。
管理会计的内容可以概括为评价过去、控制现在、筹划未来，重点是筹划未来。
高科技的发展，使得制造成本的比例大幅度提高,构成也更加复杂,这就要求成本会计人员必须更深入地去了解（成本动因），以避免因间接制造成本分配不当,导致错误的管理决策。
2、管理会计与财务会计的区别
项目
财务会计
管理会计
作用
对外；向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团体和个人提供资料
对内；满足企业内部管理需要
内容
着重于反映过去，提供历史信息
规划未来、控制现在和评价过去，着重于规划未来
核算对象
以整个企业生产经营活动的全过程为对象
可以是整个企业，也可是车间、部门、小组，甚至责任人为对象；可以是生产经营活动的全过程，也可以是某已具体方面
核算方法
必须遵守国家规定的企业会计准则
只服从管理人员的需要，不收会计制度（或企业会计准则）的限制；可以采用会计的、统计的或数学的方法。
更多是数理统计方法
核算要求
力求准确
不要去绝对准确，只要计算近似值，能为决策所用
责任
财务会计报告是正式报告，具有法律责任
管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任
时间
财务报告必须定期编制
管理会计报告根据需要决定，不要去定期编制
第二节多元化成本概念
成本按其与“产量”之间的依存性分类，也可以称为成本特性分析，它把成本划分为固定成本、变动成本、半变动成本三类。
供决策分析用的成本，是指在管理人员进行经营决策，分析、评价有关方案经济效益大小，从中选择最佳方案应予以考虑的成本。
它把成本划分为差别成本、机会成本、付现成本、沉没成本、可避免与不可避免成本、边际成本、相关成本与不相关成本。
供控制用的成本。
它把成本划分为可控制成本、责任成本、质量成本。
（二）西方管理会计框架体系借鉴
第一节中西方管理会计的制度背景差异
1、2016年12月14日，财政部拟定的《管理会计应用指引第100号-战略管理》等22项管理会计应用指引（《征求意见稿》）公开向社会征求反馈意见。
第二节中西方管理会计知识框架体系差异
基本指引
我国认为管理会计的目标是“通过运用管理会计工具方法，参与企业规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动企业实现战略规划”。
企业应用管理会计，应遵循战略导向原则，融合性原则，适应性原则和成本效益原则。
企业应用管理，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告这四个要素。
1、应用环境：
内部和外部
2、管理会计活动：
3、工具方法：
4、信息与报告
应用指引
2016年12月14日，财政部拟定的《管理会计应用指引第100号-战略管理》等22项管理会计应用指引（《征求意见稿》）由6项概括性指引和16项工具方法指引组成。
2概括性指引一般由总则、应用程序和附则组成
工具方法指引一般由总则、应用环境、应用程序、应用评价和附则组成
（三）我国管理会计框架体系构造
第一节管理会计体系构建和能力培训的基本原则
管理会计能力培训原则
1、以企业需求为核心
2、与财务岗位相对应
3、将知识点分级，先易后难
4、充分考虑各知识点之间以及与工作衔接的内在逻辑关系
5、财务人员、管理人员对相关内容的接受程度
第二节我国管理会计基本架构
初级：
预算实务、成本管理
中级：
绩效管理、经营分析
高级：
战略资源规划与控制、投融资决策与风险管理
管理会计目标：
通过运用管理会计工具方法、参与单位规划、决策、控制、评价活动（具体目标）并为之提供有用信息（基本目标），推动单位实现战略规划。
单位应用管理会计应遵循4项原则：
战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则
（四）预测与控制
第一节预算管理
预算的主要内容：
1、投资预算、人员与费用预算
2、行动方案
3、经营预算
4、资金预算
5、汇总平衡
预算的种类
1、零基预算
2、增量预算
3、固定预算
4、弹性预算
5、滚动预算
预算管理制度
管理者在预算中的角色：
1、预算管理委员会的责任
审议确定预算目标和政策程序；审定下达正式预算；根据需要调整或修订预算；分析研究预算执行的业绩报告，制定控制政策和奖惩制度；仲裁有关预算冲突
2、中层管理者的责任
预算责任体系：
1、预算的决策机构。
由董事会和预算管理委员会组成
2、预算管理工作组。
财务领导，
3、预算的执行机构。
支撑预算的数据采集反馈系统：
企业常用的信息数据源包括：
（1）市场情报搜集与分析系统；
（2）基于管理会计的报告系统；（3）非财务数据采集反馈系统。
年度预算的制定程序
1、基础前期准备工作：
编制年度预算手册、进行预算培训
2、
损益预算是企业全面预算的核心。
费用预算是所有部门都要参与的最复杂和牵扯面最广的预算项目
第二节成本管理
变动成本法与制造成本法的区别
1、产品成本构成有差别
2、销货成本或存货成本的构成内容不同
3、固定成本处理不相同
4、利润计量有差异
变动成本法
优点：
由于它能提供贡献毛益资料，这就有利于本量利分析。
缺点：
将固定制造费用排除在存货成本之外，使得资产计价不真实。
质量成本管理分类
1、符合性质量成本：
预防成本和检验成本
2、非符合性质量成本：
内部损失成本、外部损失成本
全面质量管理：
[主要三个方面内容]
1、全员性
2、全面性：
全面质量管理不仅要管理产品质量，还要管理产品赖以形成的各方面的工作质量。
3、全过程性
标准成本法
标准成本种类：
1、理想的标准成本：
很少采用
2、历史的标准成本：
“松弛”
3、现实的标准成本：
包含正常原料浪费、机器浪费、人员闲置等低效和失误
标准成本差异分析：
【立足于企业弹性预算的基础上】
1、变动制造成本差异：
直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异
2、固定制造成本差异：
即固定制造费用差异分析
成本差异应该从价格差异和用量差异
目标成本法
特点：
1、价格引导的成本管理
2、关注顾客
3、关注产品与流程设计
4、跨职能合作
5、生命周期成本削减
6、全员参与
目标成本制度包括目标售价、目标利润、目标成本三个步骤
目标成本分析包括事前预测分析、事中控制分析、事后业绩分析
（五）评价与管理
第一节经营决策
通过计算出各方案的贡献毛益总额，选出贡献毛益总额最大的方案作为最佳的生产安排的方案。
本量利分析【成本-数量-利润】CVP分析，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析。
单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本
贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额
贡献毛益率=贡献毛益总额/销售收入总额=1-变动成本总额/销售收入总额=单位贡献毛益/单位售价
盈亏平衡点（保本点）
按实物单位计算：
盈亏平衡点销售量=固定成本/（单位售价-单位变动成本）
按金额计算：
盈亏平衡点销售额=固定成本/贡献毛益率
预测利润=（预计销售量-盈亏平衡点销售量）*单位贡献毛益
预测利润=（预计销售额-保本点销售额）*贡献毛益率
预测分析的方法：
1、定性分析法2、定量分析法
预测分析的基本内容：
销售预测、利润预测、成本预测
销售预测方法：
集合意见法、专家判断法
价格决定生产决策
定价决策：
1、成本利润率法：
产品单价=单价制造成本*（1+成本利润率）
2、资金利润率法：
产品单价=单位成本+资金占用额*资金利润率/产品数量
3、贡献毛益率法：
产品单价=单位变动成本/（1-贡献毛益率）
按贡献毛益率定价，产量越大则单位利润越高；产量越小则单位利润越低，比较合乎情理。
成本生产决策：
1、生产安排的决策
2、特殊订货决策
3、亏损产品是否继续生产的决策；
实亏损：
销售收入低于变动成本的贡献毛益为负数的产品
虚亏损：
销售收入高于变动成本的贡献毛益为正数的产品，但小于固定资产。
4、半成品直接销售或进一步加工的决策
盈利能力分析
分析目的：
1、正确评价企业一定时期的经营业绩2、及时发现企业经营管理中可能存在的问题
1、销售毛利率=销售毛利/销售收入净额
2、销售净利润=净利润/销售收入净额
3、总资产收益率=息税前利润/资产平均余额【反映企业资产的综合利用效果】
4、净资产收益率=净资产/资产平均余额
5、每股收益=净利润/期末股份总额
6、资本保本增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额
营运能力分析
应收账款周转率（次数）=销售收入净额/应收账款平均余额【资产运用效率】
应收账款周转天数=计算期天数/应收账款周转率
存货周转率（次数）=销货成本/存货平均余额
存货周转天数=计算期天数/存货周转率
第二节绩效管理
绩效管理原理：
1、企业绩效2、部门绩效3、个人绩效4、绩效管理、绩效考核、绩效评价
绩效管理由企业管理层牵头推进。
企业绩效与战略的关系
公司业绩评价方法：
1、关键业绩指标
2、平衡计分卡
平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系
设计平衡计分卡的目的就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统
3、经济增加值
经济增加价值=税后利润-资本成本
资本成本=总资本*加权平均资本成本率
采用经济附加值指标评价经营业绩，具有一定的优势：
（1）考虑了权益资本成本；
（2）它能较准确地反映企业在一定时期内创造的价值；
（3）经济附加值指标注重公司的可持续发展。
转移定价方法：
以市场为基础的转移定价、以变动成本为基础的转移定价、以完全成本为基础的转移定价、购销双方协商谈判价格。
（六）规划与决策
第一节战略规划
财务资金规划、财务管控能力规划与建设、盈利模式设计
深入了解财务战略：
1、财务战略的核心要素是投融资策略
2、财务支撑与控制体系战略
3、科学设计收入与成本结构、资源配置、成本费用控制与投资决策，
筹资战略规划
第二节战略成本管理
终极目标：
提高收益水平和成本效率，而非降低成本
TOC理论（约束理论）
约束理论在生产计划与控制中的具体方法，是以瓶颈工序为中心的计划编制方法，也称“击鼓、缓冲与绳索”方法，简称为DBR理论。
价值链管理：
优化企业核心业务流程降低企业组织的经营成本，提升企业的市场竞争力
经营杠杆系数=息税前利润变化百分比/营业收入变化百分比
财务杠杆系数=每股收益变化百分比/息税前利润变化百分比
财务杠杆系数越大，作用越大，风险越大。
总杠杆系数=经营杠杆系数*财务杠杆系数=每股收益变化百分比/营业收入变化百分比
精益管理五大原则
1、顾客确定价值
2、识别价值流
3、价值流动
4、需求拉动
5、尽善尽美
项目管理9个知识领域：
集成、X围、时间、成本、质量、人力资源、沟通、风险和采购
标杆管理：
类型
内涵
优点
缺点
适用X围
内部标杆管理
以企业内部最佳实践为标杆，通过大量的内部资料共享，将最佳实践推广到组织的其他部门
简单且易操作，获得的信息最完整，使得企业内信息共享
过分地集中在本企业内，容易产生封闭思维
大型多部门的企业集团或跨国公司之中
竞争标杆管理
在同行业中寻找竞争对手的最佳实践并以此为标杆，在产品、服装和工作流程等方面学习，并将最佳管理实践用于本企业
具有很强的操作性，取得成功的把握大、见效快
信息不易获得
竞争相对不太激烈的市场
功能标杆管理
以不同行业有相同的或相似运作环节的企业的最佳管理实践为标杆，开展标杆管理活动
双方具有非竞争性，容易取得对方的配合。
不同行业可获得更新、更有实用价值的信息情报，产生出乎意料的竞争优势
费用高，有时双方难以形成互助互利的伙伴关系，操作起来时就会遇到阻碍
相同或相似运作环节的组织间
第三节投融资决策
资本支出投资决策
基于贴现现金流量制定资本投资决策的方法
1、净现值法
净现值为正说明项目的报酬率超过了贴现率。
净现值法比内部收益率法更复杂
2、内部报酬率法（内部收益率法）
内部收益率是能够使未来现金流人量现值等于未来现金流出量现值的贴现率。
如果项目的内部收益率高于资金成本率，意味着公司能获得足够的利润来偿还债权人或股东的资金成本。
投资风险与敏感性分析
股权投资
按照投资目标不同，可分为财务投资与战略投资
股权投资决策考虑因素：
1、目标企业的市场地位、经营能力和持续发展能力
2、股权投资方与目标企业是否产生协调效应
3、要进行行业趋势的分析和宏观经济的判断
并购投资决策
并购最常见的动机就是协调效应，包括经营协同效应和财务协同效应
产业投资分析与决策
对象：
行业行为
重点：
市场结构分析、产品差异分析、进入壁垒分析、产业价值链分析、价值链微笑曲线分析、产业周期分析
融资决策
主要是对融资渠道和相应融资方式；融资渠道包括内部融资和外部融资
内部融资：
留存收益和折旧融资、应收账款融资、票据贴现融资
外部融资：
直接融资、间接融资
直接：
吸收直接投资、发行债券、融资租赁、股权融资
间接：
金融结构借款、信托融资、项目融资（BOT、PPP）
融资决策包括融资规模、融资方式、资金成本、融资机构的选择依据、融资用途、偿付能力、融资潜在风险和应对措施、还款计划
1、影响融资决策相关因素
1.1经济环境与政策风险
1.2财务弹性
1.3行业竞争
1.4信用等级评定机构的态度
2、资本结构与财务杠杆水平决策
3、财务杠杆水平的平衡
二、成本管理
（一）总论
第一节成本会计概述
含义：
不同的经济环境、不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解：
一、成本的形成是以某种目标为对象的；二、成本是实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失。
成本与费用区别：
成本:
指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，即发生的耗费总和，是对象化的费用
费用：
指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有的或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相匹配的成本
财务会计中，成本可分为未耗成本与已耗成本
未耗成本：
可在未来的会计期间产生收益的支出（资产类科目）
已耗成本：
会计期间已耗费，未来不会创造收益支出（费用与损失）包括财务费用
成本的两种主要类型是支出成本和机会成本
财务会计与管理会计都必须依赖于成本会计系统所提供的信息
成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。
新经济环境使成本会计的内涵也日趋丰富和发展，它是包括作业成本管理、质量成本管理、战略成本管理等内容，以全面提高企业竞争能力为核心的现代成本会计信息系统。
新经济环境对成本会计提出了挑战，主要表现在一下几个方面：
1、全球竞争的加剧
2、产业结构的变化
3、生产环境的进步
4、适时生产系统的出现
是一种需求拉动式的生产系统；需要时才保质保量地省或采购，实现零存货，以达到降低成本和提供质量的目的。
强调质量控制。
成本的可塑性大为增强。
成本计算的准确性大大提高。
5、全面质量管理的要求
6、作业基础成本法的应用
成本会计的职能：
1、成本预测（事前）
2、成本决策（事前）
3、成本计划（事前）
4、成本控制（事中）
5、成本核算（最基本的职能）（事后）
6、成本分析（事后）
7、成本考核（事后）
成本预测是成本会计的前提；成本决策是成本预测的结果，又是制定成本计划的依据；成本计划是成本决策的具体化；成本控制是对成本计划的实施进行监督。
成本会计注要为企业管理提供下列四类信息：
1、制定决策和计划的信息
2、指导和控制经营活动的信息
3、业绩评价和激励的信息
4、评价企业竞争地位的信息
成本信息质量的要求：
1、准确性
2、相关性
3、可理解性
4、及时性
5、效益性
间接制造成本的比例大幅度提高，其构成内容也更加复杂，这就要求成本会计人员必须更深入地去了解间接制造成本产生的原因，即成本动因，以避免因间接制造成本分配不当导致错误的管理决策
第二节成本会计的基本原理
按经营目标不同分类:
1、生产性成本（分为制造成本【直接材料、直接人工、制造费用】和非制造成本【管理费用、财务费用、销售费用】）
2、服务性成本（分为直接材料、直接人工、经营费用）
按其与特定对象的关系分类:
1、直接成本
直接成本是指与某一特定对象（产品、劳务、加工步骤或部门）之间具有直接联系、可按特定标准将其直接归属于该对象的成本。
由于直接成本可直接归属于某一特定对象，故又称为可追溯成本。
2、间接成本
按其与业务量的关系分类:
1、变动成本
2、固定成本（约束性固定成本与酌量性固定成本【研发费、广告费、培训费等】）
3、混合成本
按其在经济工作中的作用分类
1、财务成本（购储成本、生产成本、期间成本）
2、管理成本
2.1付现成本与沉入成本
2.2原始成本与重置成本
2.3专属成本与共同成本
2.4可控成本与不可控成本
2.5可避免成本与不可避免成本
2.6可延缓成本与不可延缓成本
2.7差量成本与边际成本
2.8相关成本与非相关成本
相关成本是指与特定决策相关、决策时必须加以考虑的未来成本。
属于相关成本的有差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本和可避免成本等。
2.9目标成本与标准成本
2.10机会成本
2.11质量成本
2.12责任成本
成本会计的主要目标在于计量各项成本，并将之分配至每个实体即成本对象
成本对象的三要素：
承担者、计算期、计算空间
成本分配方法主要有：
1、直接追溯法（最准确）
2、动因追溯法（次准确）
3、分摊法（最不准确）
成本会计系统的设计：
1、成本会计信息系统
在编制损益表和资产负债表时，首先要区分资本化成本与非资本化成本。
2、经营控制信息系统
在设计经营控制信息系统时，我们应考虑以下几个基本要点：
（1）成本信息应是一个决策重心；
（2）不同的成本信息用于不同的目的；
（3）用于管理的成本信息必须符合成本效益原则。
第三节成本会计制度
成本会计核算一般应遵循以下几条原则：
1、历史成本原则；2、分期核算原则；3、合法性原则；4、可比性原则；5、权责发生制原则；6、成本效益原则
成本会计的基础工作
1、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
2、建立健全的成本核算制度
（1）建立健全有关原始记录的收集整理制度；
（2）制定必要的消耗定额；（3）建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；（4）制定内部结算价格和内部结算制度
3、建立健全的成本责任制度
完善成本责任制度，必须做好如下几项工作：
（1）建立健全责任成本制度；
（2）建立健全内部成本管理体系；（3）建立健全成本考核制度；（4）建立健全成本责任奖惩制度。
（二）制造业成本核算的基本原理
第一节制造业成本核算概述
生产经营管理费用包括生产费用（计入产品成本）和经营管理费用（期间费用）
企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合企业特点的成本计算方法进行成本计算。
成本计算方法应根据企业的生产特点和管理要求来选择。
第二节生产经营管理费用的分类
分类
二级
三级
备注
按经济内容
1、外购材料、燃料
2、外购动力
3、职工薪酬
4、折旧费与摊销费
5、利息支出
6、税金
7、其他支出
按经济用途
1、制造成本
直接材料
直接人工
制造费用
车间固定资产折旧费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资薪酬、水电费、办公费等
2、非制造成本
销售费用
管理费用
财务费用
生产费用的其他分类：
按工艺过程的关系
直接生产费用
直接耗用的原材料、生产工人的工资、机器设备的折旧费等
间接生产费用
机物料消耗、辅助生产工人的工资、车间厂房的折旧费用、车间管理人员工资
按计入产品的成本的方法
直接计入费用
可直接归属某一成本对象
间接计入费用
不可直接归属某一成本对象
第三节制造业成本核算的要求
期初在产品成本+本期生产费用=期末在产品成本+本期完工产品成本
要求
二级
1、严格执行国家规定的成本开支X围和费用开支标准
2、正确划分各种费用支出的界限
2.1正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限
2.2正确划分制造成本和经营管理费用的界限
2.3正确划分各个会计期间的生产费用的界限
按月分析和考核
2.4正确划分不同产品的费用界限
2.5正确划分完工产品与在产品的费用界限
3、选择适当的成本计算方法
根据企业的生产特点和管理要求选择
同一企业，可多种计算方法
第四节制造业成本核算的一般程序
基本生产成本：
辅助生产成本：
制造费用：
产品成本核算的一般程序如下：
1、根据成本开支X围的规定，对各项生产经营管理费用支出进行严格审核
2、编制要素费用分配表
3、编制预付费用和应付费用分配表
4、辅助生产费用的归集和分配
5、制造费用的归集和分配
6、完工产品成本的确定和结转
7、已销售产品的成本结转
（三）成本费用的归集与分配
第一节材料费用的归集与分配
直接材料：
直接计入产品成本
直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象；
间接材料：
先归集在制造费用，再按一定方法分配
间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，需采用简便合理的方法在几种产品中进行分配。
材料费用核算的基础工作：
1、建立和健全发出材料的盘存制度
2、建立健全领发料凭证制度
材料发出的核算：
1、按实际成本计价材料发出的核算
适用材料品种较少，每月收料次数不多的企业
2、按计划成本计价材料发出的核算
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%
发出材料成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率
发出材料实际成本=发出材料计划成本+-发出材料成本差异
第二节外购动力与折旧费的归集与分配
第三节工资费用的归集与分配
工资费用的原始记录：
（1）考勤记录；
（2）产量和工时记录（包括工作通知单、工序进程单和工作班产量报告、产量通知单）
第四节辅助生产费用的归集与分配
企业的服务部门发生的费用称为服务费用。
在制造业中所发生的服务部门的费用被称为辅助生产费用。
辅助生产费用分配方法：
1、直接分配法
某收益部门（产品）应负担的辅助生产费用=该收益部门（产品）接受服务（劳务或作业）的收益量*该种服务（劳务或作业）的单位成本
适用于各辅助生产车间之间互相提供劳务不多，或辅助生产车间只对基本生产车间等外部提供服务的情况
2、顺序分配法
适用于各辅助生产车间施惠和收益程度有明显顺序的企业
3、交互分配法
一次交互分配法【辅助生产费用一次交互分配法，具有（计算结果较准确）的特点】
计划成本分配法
代数分配法
第五节制造费用的归集
制造费用的分配方法：
1、实际分配率法
制造费用分配率=本期归集的制造费用总额/本期分配标准总量
某种（批、类）
升级会员 