企业会计准则第30号财务报告列报.docx
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企业会计准则第30号财务报告列报
企业会计准则第30号——财务报告列报
本准则适用范围和财务报表组成
财务报表格式和附注的适用范围
财务报表列报的基本要求
资产负债表
利润表
所有者权益变动表
附注
一、本准则适用范围和财务报表组成
（一）适用范围
对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定，适用于：
1.个别财务报表和合并财务报表
2.中期财务报表和年度财务报表
（二）财务报表组成：
4表+附注
1.资产负债表
2.利润表
3.现金流量表
4.所有者权益（或股东权益）变动表
5.附注
注意：
所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。
二、财务报表列报的基本要求
（一）列报基础
1.本准则规范企业持续经营条件下的报表列报
2.企业管理层应当评价企业的持续经营能力
（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：
在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。
（2）判断非持续经营：
企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业
——应当采用其他基础编制财务报表
——在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。
（二）重要性和项目列报
性质或功能不同且具有重要性的项目，应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目，可以合并列报
判断项目的重要性：
——项目的性质：
是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等.
——项目金额大小：
通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
三、财务报表格式和附注的适用范围
原则：
企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。
信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。
担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。
基金公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。
四、资产负债表
（一）列示原则
按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示。
（二）流动资产/非流动资产的分类标准
现行制度：
1年或1个正常营业周期内变现或耗用。
正常营业周期：
企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
1.通常短于一年；
2.也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用——仍应划分为流动资产；
3.应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿——应划分为流动负债；
4.正常营业周期不能确定时，以一年（12个月）作为划分标准
（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响
1.资产负债表日起一年内到期的负债
（1）预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债
（2）不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债。
2.长期借款违约
（1）导致可随时要求清偿——流动负债
（2）资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债。
资产负债表
会企01表
编制单位：
年月日 单位：
元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
（四）资产负债表的编制方法
企业资产负债表各项目数据的来源主要通过以下方式取得：
1.根据总账科目余额直接填列
2.根据总账科目余额计算填列
3.根据明细科目余额计算填列
4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
5.根据科目余额减去备抵项目后的净额填列
【例题1】
下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是（ ）。
A.货币资金
B.应收票据
C.存货
D.应收账款
【答案】B
【解析】“货币资金”需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制；“存货”需要根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”等科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后填列；“应收账款”需要分别根据“应收账款”、“预收账款”所属明细账户的期末余额，并减去坏账准备的期末余额计算填列。
（五）主要指标填列方法
1.货币资金：
根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额填列。
2.应收账款：
根据应收账款明细科目借方余额和预收账款明细科目借方余额合计扣减坏账准备余额填列。
3.预付款项：
根据预付账款明细科目借方余额和应付账款明细科目借方余额填列，同时考虑待摊费用填列。
4.存货：
根据“在途物资”“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“周转材料”、“委托加工物资”、“代理业务资产”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”等科目计算出存货的账面余额后，减去“资产减值损失（存货跌价准备余额）”，即为存货净额，填入“存货”项目。
【例题2】
甲工业企业期末"原材料"科目余额为100万元，"生产成本"科目余额为70万元，"材料成本差异"科目贷方余额为5万元，"库存商品"科目余额为150万元，"工程物资"科目余额为200万元。
则甲工业企业期末资产负债表中"存货"项目的金额为（ ）万元。
A.245
B.315
C.325
D.515
【答案】B
【解析】100+70-5+150=315
5.应付账款：
根据预付账款明细科目贷方余额和应付账款明细科目贷方余额填列。
6.预收款项：
根据应收账款明细科目贷方余额和预收账款明细科目贷方余额填列。
关注：
应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制：
①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。
②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。
故：
应收账款项目：
应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；
预收款项项目：
应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；
应付账款项目：
应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；
预付款项项目：
应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。
【例题3】
2007年12月31日，某公司有关账户余额如下：
应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。
则：
应收账款项目=1+3=4（万元）
预收款项项目=2+4=6（万元）
应付账款项目=6+8=14（万元）
预付款项项目=5+7=12（万元）
7.下列项目应根据资产净额［即账面余额减去“资产减值损失（相应的资产减值准备余额）”］填列：
应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等项目。
【例题4】
下列各项，应在资产负债表"预付款项"项目中反映有的（ ）。
A.待摊费用
B.应付账款明细科目借方余额
C.预提费用
D.预付账款明细科目借方余额
【答案】ABD
【例题5】
某公司2007年末部分账户余额如下表：
金额单位：
元
账户
期末余额
账户
期末余额
库存现金
500
库存商品
80000
银行存款
200000
生产成本
30000
其他货币资金
50000
材料成本差异（贷方余额）
6000
应收账款（明细借方余额）
80000
持有至到期投资
100000
应收账款（明细贷方余额）
5000
其中：
一年内到期的持有至到期投资
40000
预付账款（明细借方余额）
40000
应付账款（明细借方余额）
20000
预付账款（明细贷方余额）
3000
应付账款（明细贷方余额）
90000
材料采购
7000
预收账款（明细借方余额）
30000
原材料
120000
预收账款（明细贷方余额）
70000
周转材料
90000
长期借款
300000
其中：
一年内到期的长期借款
150000
要求：
根据上述资料说明资产负债表有关项目填列的金额。
【答案】
货币资金=500+200000+50000=250500元
应收账款=80000+30000=110000元
预付款项=40000+20000=60000元
存货=7000+120000+90000+80000+30000-6000=321000元
持有至到期投资=100000-40000=60000元
其中：
一年内到期的非流动资产40000元
应付账款=3000+90000=93000元
预收款项=5000+70000=75000元
长期借款=300000-150000=150000元
其中：
一年内到期的非流动负债150000元
【例题6】
甲企业2007年12月31日的有关资料如下：
（1）科目余额表（单位：
元）
科目名称
借方余额
贷方余额
库存现金
10000
银行存款
59000
应收票据
60000
应收账款
80000
预付账款
30000
坏账准备
5000
原材料
70000
周转材料
10000
发出商品
90000
材料成本差异
55000
库存商品
100000
固定资产
800000
累计折旧
300000
在建工程
40000
无形资产
150000
短期借款
10000
应付账款
70000
预收账款
10000
应付职工薪酬
4000
应交税费
13000
长期借款
80000
实收资本
500000
盈余公积
200000
未分配利润
200000
（2）债权债务明细科目余额：
应收账款明细资料如下：
应收账款——A公司 借方余额100000元
应收账款——B公司 贷方余额20000元
预付账款明细资料如下：
预付账款——C公司 借方作额20000元
预付账款——D公司 贷方余额50000元
应付账款明细资料如下：
应付账款——E公司 贷方余额100000元
应付账款——F公司 借方余额30000元
预收账款明细资料如下：
预收账款——G公司 贷方余额40000元
预收账款——H公司 借方余额30000元
（3）长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。
金额及期限如下：
#1从工商银行借入30000元（本利和）期限从2004年6月1日至2008年6月1日。
#2从建设银行借入50000元（本利和）期限从2005年3月4日至2009年8月1日
要求：
编制甲企业2007年12月31日的资产负债表（简表）。
资产负债表
编制单位：
甲企业 2007年12月31日 单位：
元
项目
金额
项目
金额
资产
负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
应收票据
应付账款
应收账款
预收款项
预付款项
应付职工薪酬
存货
应交税费
流动资产合计
-—年内到期的非流动负债
非流动资产：
流动负债合计
固定资产
非流动负债：
在建工程
长期借款
无形资产
负债合计
非流动资产合计
所有行权益：
实收资本
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
资产总计
负债及所有者权益总计
【答案】
编制资产负债表：
资产负债表（简表）
编制单位：
甲企业 2007年12月31日 单位：
元
项目
金额
项目
金额
资产
负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
69000
短期借款
10000
应收票据
60000
应付账款
150000
应收账款
125000
预收款项
60000
预付款项
50000
应付职工薪酬
-4000
存货
215000
应交税费
13000
流动资产合计
519000
-—年内到期的非流动负债
30000
非流动资产：
流动负债合计
259000
固定资产
500000
非流动负债：
在建工程
40000
长期借款
50000
无形资产
150000
负债合计
309000
非流动资产合计
690000
所有者权益：
实收资本
500000
盈余公积
200000
未分配利润
200000
所有者权益合计
900000
资产总计
1209000
负债及所有者权益总计
1209000
五、利润表
（一）费用功能法
表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示.
1.营业成本
2.营业税金及附加
3.销售费用
4.管理费用
5.财务费用
6.资产减值损失
（二）利润表中的主要计算关系
1.营业利润的计算
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益
【例题7】
在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是（ ）。
A.车船使用税
B.城市维护建设税
C.印花税
D.房产税
【答案】B
【解析】车船使用税.印花税.房产税应在利润表中的“管理费用”项目中反映。
2.利润总额的计算
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润的计算
净利润=利润总额-所得税费用
（三）利润表的编制——应根据损益类科目的发生额分析填列。
利润表
会企02表
编制单位：
年 月 单位：
元
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
【例题8】
乙公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。
商品销售时，同时结转成本。
2007年11月30日损益类有关科目的余额如下表所示：
单位：
万元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
主营业务成本
1085
主营业务收入
1550
营业税金及附加
15
其他业务收入
16
其他业务成本
10
投资收益
22
销售费用
6
营业外收入
50
管理费用
21
财务费用
52
营业外支出
20
2007年12月份乙公司发生如下经济业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价50万元，增值税8.5万元。
款项已收到并存入银行。
该批商品的实际成本为37.5万元。
（2）本月发生应付职工薪酬176万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，工程人员工资2万元，销售人员工资30万元。
假定不考虑当月计提应付福利费。
（3）本月摊销自用无形资产成本64万元。
（4）本月应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。
（5）该公司所得税适用的所得税税率为33%。
假定该公司本年无纳税调整事项。
要求：
（1）编制乙公司2007年12月份业务
（1）至业务（4）相关的会计分录。
（2）编制乙公司2007年度利润表。
【答案】
（1）借：
银行存款 58.5
贷：
主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：
主营业务成本 37.5
贷：
库存商品 37.5
借：
生产成本——基本生产成本 120
制造费用 10
管理费用 14
在建工程 2
销售费用 30
贷：
应付职工薪酬 176
借：
管理费用——无形资产摊销 64
贷：
累计摊销 64
借：
营业税金及附加 5.5
贷：
应交税费 5.5
借：
所得税费用 108.24
贷：
应交税费——应交所得税 108.24
利润表
编制单位：
乙公司 2007年 单位：
元
项目
本年累计数
一、营业收入
1616
减：
营业成本
1132.5
营业税金及附加
20.5
销售费用
36
管理费用
99
财务费用（收益以“-”号填列）
52
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资净收益（收益以“-”号填列）
22
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
298
加：
营业外收入
50
减：
营业外支出
20
其中：
非流动资产处置损失（收益以“-”号填列）
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
328
减：
所得税费用
108.24
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
219.76
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
（注：
每股收益的计算参看"每股收益准则"）
六、所有者权益变动表
所有者权益变动表
会企04表
编制单位:
年度 单位:
元
项目
本年金额
上年金额
实收资本（或股本）
资本公积
减：
库存股
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
实收资本（或股本）
资本公积
减：
库存股
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
一、上年年末余额
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