最新中央高级财务会计历年考题业务题题库汇总考前必看知识点复习考点归纳总结.docx
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最新中央高级财务会计历年考题业务题题库汇总考前必看知识点复习考点归纳总结
高级财务会计练习
1.甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。
母公司按5‰计提坏账准备。
要求：
对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：
应付账款30000
贷：
应收账款30000
借：
应收账款——坏账准备150
贷：
资产减值损失150
借：
预收账款10000
贷：
预付账款10000
借：
应付票据40000
贷：
应收票据40000
借：
应付债券20000
贷：
持有至到期投资20000
３．资料：
（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
2××7年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减：
累计折旧
-
7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产合计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
（2）有关物价指数
2××7年初为100
2××7年末为132
全年平均物价指数120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求：
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数=
期末数=
货币性负债
期初数=
期末数=
存货
期初数=
期末数=
固定资产净值
期初数=
期末数=
股本
期初数=
期末数=
留存收益
期初数=
期末数=
盈余公积
期初数=
期末数=
未分配利润
期初数=
期末数=
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
流动负债
存货
长期负债
固定资产原值
股本
减：
累计折旧
盈余公积
固定资产净值
未分配利润
资产合计
负债及权益合计
（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数=900×132/100=1188
期末数=1000×132/132=1000
货币性负债
期初数=（9000+20000）×132/100=38280
期末数=（8000+16000）×132/132=24000
存货
期初数=9200×132/100=12144
期末数=13000×132/125=13728
固定资产净值
期初数=36000×132/100=47520
期末数=28800×132/100=38016
股本
期初数=10000×132/100=13200
期末数=10000×132/100=13200
盈余公积
期初数=5000×132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益
期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372
期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544
未分配利润
期初数=2100×132/100=2772
期末数=15544-7600=7944
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
2××7年12月31日单位：
万元
项目
年初数
年末数
项目
年初数
年末数
货币性资产
1188
1000
流动负债
11880
8000
存货
12144
13728
长期负债
26400
16000
固定资产原值
47520
47520
股本
13200
13200
减：
累计折旧
9504
盈余公积
6600
7600
固定资产净值
47520
38016
未分配利润
2772
7944
资产合计
60832
52744
负债及权益合计
60852
52744
4.A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝7．86人民币。
20×6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．76元人民币；20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元＝7．6元人民币。
要求：
根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。
20×6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：
借：
银行存款——美元（300000×7．76）2328000
贷：
股本2328000
20×7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：
借：
银行存款——美元（300000×7．6）2280000
贷：
股本2280000
5．甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：
2008年1月21日单位：
元
资产
行次
金额
行次
负债及所有者权益
金额
流动资产：
流动负债：
货币资金
100380
短期借款
1341000
交易性金融资产
55000
应付票据
84989
应收票据
应付账款
141526.81
应收账款
84000
其他应付款
8342
其他应收款
17023
应付职工薪酬
118709
存货
604279
应交税费
96259.85
流动资产合计
860682
流动负债合计
1790826.66
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
635900
长期借款
4530000
固定资产
2089687
非流动负债合计
4530000
在建工程
1476320
股东权益：
工程物资
200000
实收资本
800000
无形资产
439922
资本公积
20000
非流动资产合计
4841829
盈余公积
23767.64
未分配利润
-1462083.3
股东权益合计
-618315.66
资产合计
5702511
负债及股东权益合计
5702511
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为600000元，累计折旧为50000元的房屋已为3年期的长期借款400000元提供了担保。
（2）应收账款中有20000元为应收甲企业的货款，应付账款中有30000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值150000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1000元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）存货中有原材料200000元，库存商品404279元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为1780000元，累计折旧为240313元。
请结合以上资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000元，已经过债权人会议审议通过）。
（1）确认担保债务：
借：
长期借款400000
贷：
担保债务——长期借款400000
（2）确认抵销债务：
借：
应付账款30000
贷：
抵销债务20000
破产债务10000
（3）确认优先清偿债务：
借：
应付职工薪酬118709
应交税费96259.85
贷：
优先清偿债务——应付职工薪酬118709
——应交税费96259.85
（4）确认优先清偿债务：
借：
清算损益600000
贷：
优先清偿债务——应付破产清算费用600000
（5）确认破产债务：
借：
短期借款1341000
应付票据84989
应付账款111526.81
其他应付款8342
长期借款4130000
贷：
破产债务——短期借款1341000
——应付票据84989
——应付账款111526.85
——其他应付款8342
——长期借款4130000
（6）确认清算净资产：
借：
实收资本800000
资本公积20000
盈余公积23767.64
清算净资产618315.66
贷：
利润分配——未分配利润1462083.30
6.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷：
固定资产20000000
借：
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
贷：
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）
7．A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。
发生如下交易：
2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。
A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。
B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。
B公司直线法折旧年限为4年。
预计净残值为0。
要求：
编制2007年末和2008年末合并财务报表抵销分录。
（1）2007年末抵销分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借：
营业外收入4000000
贷：
固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧400÷4×6/12=50
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
管理费用500000
（2）2008年末抵销分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
借：
未分配利润——年初4000000
贷：
固定资产——原价4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧500000
贷：
未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧1000000
贷：
管理费用1000000
8．
9．20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。
办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。
租赁合同规定，租赁开始日（20×2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。
租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。
甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。
要求：
分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。
（1）承租人（甲公司）的会计处理
该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。
在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日（租赁开始日）
借：
长期待摊费用1150000
贷：
银行存款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：
管理费用350000
贷：
银行存款90000
长期待摊费用260000
2006年12月31日
借：
管理费用350000
贷：
银行存款240000
长期待摊费用110000
（2）出租人（乙公司）的会计处理
此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。
应做的会计分录为：
2002年1月1日
借：
银行存款1150000
贷：
应收账款1150000
2002年、03年、04年、05年12月31日
借：
银行存款90000
应收账款260000
贷：
租赁收入350000
2006年12月31日
借：
银行存款240000
应收账款110000
贷：
租赁收入350000
10.甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。
乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。
在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：
长期股权投资—B公司投资收益
2008年1月1日余额1000000
2008年乙公司分派股利06000
2008年12月31日余额1000006000
要求：
2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。
成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：
借：
应收股利6000
贷：
投资收益6000
甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。
应编制的调整分录如下：
按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值：
借：
长期股权投资20000
贷：
投资收益20000
对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：
借：
应收股利6000
贷：
长期股权投资6000
抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元：
借：
投资收益6000
贷：
应收股利6000
经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。
13．A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。
每6个月月末支付租金787.5万元.B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，
要求：
计算B公司最低租赁付款额（本题4分）
最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425（万元）
15．资料：
H公司于2××7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表表１所示。
表１资产负债表单位：
元
项目
2××7年1月1日
2××7年12月31日
现金
30000
40000
应收账款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房（净值）
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债（货币性）
80000
160000
长期负债（货币性）
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益
52000
负债及所有者权益总计
840000
972000
（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：
根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益
计算：
（1）设备和厂房（净额）现行成本
（2）房屋设备折旧的现行成本
非货币资产资产持有收益计算表
2××7年度金额：
元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益：
存货
设备和厂房（净）
土地
合计
本年已实现资产持有损益：
存货
设备和厂房
土地
合计
持有损益合计
计算非货币性资产的现行成本
（1）设备和厂房（净额）现行成本=144000–144000/15=134400
（2）房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600
资产持有收益计算表
2××7年度金额：
元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益：
存货
400000
240000
160000
设备和厂房（净）
134400
112000
22400
土地
720000
360000
360000
合计
542400
本年已实现资产持有损益：
存货
608000
376000
232000
设备和厂房
9600
8000
1600
土地
合计
233600
持有损益合计
776000
16．2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。
该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。
（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1））2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7.93%。
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。
要求：
（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
（1）M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
2005年1月1日单位：
元
日期
租金
未确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤×7.93%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
（1）2005.1.1
742000
（2）2005.6.30
160000
58840.6
101159
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