会计要素和会计恒等式doc 7页.docx

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会计要素和会计恒等式（doc7页）

教学过程：

第一节会计要素

一、什么是会计要素

是会计对象的具体化。

会计对象是经济活动（资金运动），而其所涉及的项目是广泛而抽象的，在会计工作中必须将其具体化和类别化。

六大要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

三、资产

（一）概念P21

（二）特征：

1、是由过去的交易、事项形成；而非计划和未来的。

交易：

如买卖产品、材料。

事项：

如领用材料

2、是由企业拥有或控制如融资租入的固定资产的控制

3、预期会给企业带来经济利益

4、能以货币计量企业的人力资源则难以货币计量

（三）具体细分的各项目：

1、流动资产概念P21两个划分标志：

一年为限和一个营业周期为限。

（1）库存现金：

保管在财务部门出纳处的现金。

（2）银行存款：

企业保存于企业在银行所开账号中的存款

（3）交易性金融资产：

为交易而持有的股票、债券等金融资产

（4）应收账款：

销售产品时购货方欠的货款（包括税金）

（5）应收票据：

企业收到的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

（6）其他应收款：

出借给职工个人的款项、暂付的押金等

（7）原材料：

库存材料——企业存放在仓库里的材料

（8）库存商品：

已生产完工并验收入库的产成品

2、非流动资产（长期资产）

（1）长期股权投资

（2）固定资产：

固定资产同时具有下列特征：

①是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过1个会计年度；③有形资产

举例：

厂房建筑物、机器设备、运输设备、工具器具

（3）无形资产：

其具有以下特征：

①不具有实物形态②具有可辨认性③属于非货币性资产

举例：

专利权、商标权、土地使用权

四、负债

（一）概念P22

（二）特征

1、以往的交易或事项形成，现时义务（包括可能的义务：

或有负债）

2、清偿债务会导致经济利益流出企业（将以资产或劳务偿付）

3、能以货币计量

（三）细分项目：

按偿还期的长短分为流动负债和非流动负债

1、流动负债概念P22

（1）短期借款：

从金融机构取得，偿还期在一年以内（≤12个月）的借款。

（2）应付票据：

企业开出的给债权单位的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）

（3）应付账款：

购料时，欠付供货单位的货款（包括税金）

（4）应付职工薪酬：

应付给职工的工资款

（5）应交税费：

尚未交纳的应交税款

（6）其他应付款：

如应退给有关单位的押金

2、非流动负债（长期负债）

（1）长期借款：

从金融机构取得，偿还期在一年以上（>12个月）的借款。

（2）应付债券

五、所有者（股东）权益

（一）概念：

企业所有者在企业资产中享有的剩余权益。

所有者（股东）权益=总资产-总负债

=净资产

=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润

（二）构成项目：

1、实收资本：

投入资本

2、资本公积：

归所有者所共有的非收益转化而成的资本。

包括资本溢价

3、盈余公积：

企业从税后利润中提取的各种积累

4、未分配利润（留待以后分配的利润）

注：

负债与所有者权益的异同

资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。

它们共同反映企业特定时日静态财务状况。

六、收入（狭义：

即营业收入）

（一）概念P23

收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）特征：

1、日常活动中产生而非偶发。

2、表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。

3、收入能导致所有者权益的增加。

4、能以货币计量.

5、不包括代收款项。

（三）分类（以工业企业为例）

1、按业务主次分：

①主营业务收入：

销售产品的收入

②其他业务收入：

出售材料的收入，劳务收入、让渡资产（固定资产、无形资产）使用权的收入

2、按内容分：

①销售商品（产成品、原所购材料）收入；②提供劳务收入；③让渡资产使用权收入

注：

广义的收入：

一切经济利益的流入。

还包括①投资收益②补贴收入③营业外收入

七、费用

（一）概念：

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。

（二）特征：

1、费用是企业日常活动中发生的经济利益流出（区别于营业外支出）

2、一般表现为资产减少或负债增加或二者兼而有之

3、能以货币计量

4、导致所有者权益减少

（三）分类（按经济用途分——看是否计入产品成本）

1、生产费用（先构成资产，转让后成为抵减收入的成本而入费用）

（1）生产成本：

为生产产品和提供工业性劳务而发生的支出。

包括：

直接材料（直接费用）、直接人工（直接费用）和制造费用（间接费用）。

（2）制造费用（间接费用）：

生产部门（如生产车间）为组织和管理生产而发生费用（汇总后分配计入生产成本）。

2、期间费用（直接抵减收入）管理费用（概念及内容）

财务费用（概念及内容）

销售费用（概念及内容）

还有：

主营业务成本：

指企业产品销售等主要经营业务所承担的成本支出。

其他业务成本：

指企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所承担的成本支出。

如已销材料的进价成本。

经营性出租固定资产的维修费。

营业税金及附加：

因销售产品、材料、提供劳务等而应交的税金及教育费附加。

营业外支出：

指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。

所得税费用：

按税法规定计算出来的应由企业负担并计入损益的一项费用支出。

归纳：

支出：

会变成资产（销售后结转为销售成本）或直接成为费用（管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出）；

收入：

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入

八、利润

（一）概念（二个关键词）

是指企业在一定会计期间的经营成果，依次叫营业利润、利润总额和净利润。

企业通过利润或亏损影响所有者权益的变动。

（二）有关利润的计算

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润=利润总额－所得税费用

收入、费用和利润三要素构成利润表，故又称为利润表要素。

它们共同反映企业一定时期的动态经营成果。

第二节会计恒等式

一、会计恒等式的含义

（一）概念：

反映会计要素间基本关系的等式。

亦称会计等式、会计方程式。

（二）静态会计等式

1、静态会计等式资产=所有者权益（投资者投入）——企业成立之初

100万元=100万元

后又负债30万元资产=负债+所有者权益

130万元=30万元+100万元

2、理解

①左边表示企业拥有多少资源及其存在的具体形态；右边表示谁提供了这些经济资源，来源渠道如何。

②谁提供了经济资源，谁就可主张权利，左边也可以说是对这些资产的要求权—权益，投资者要求分红（所有者权益），债权人要求还本付息（债权人权益）

因此资产=负债+所有者权益

资产=权益

③一个企业拥有多少资产，就相应有多少权益；反之，有多少权益也就相应有多少资产。

它们相互依存，对立统一，在数额上相等。

④体现了企业在一定时点资金运动相对静止稳定的状态。

所以称静态会计等式。

3、意义：

是编制资产负债表的基础

注意：

1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。

2）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。

（三）动态会计等式

收入-费用=利润（亏损）

反映一定期间的收入、费用、利润，是动态的，所以称为动态会计等式。

意义：

是利润的框架结构基础

（四）两等式间的关系

期初资产=负债+所有者权益

130=30+100

取得销售收入10万元140=30+100+10

资产'=负债+所有者权益+收入

花费代价（销售成本）6万元140-6=30+100+10-6即134=30+100+4

资产'=负债+所有者权益+利润（收入-费用）

费用+资产'=负债+所有者权益+收入6+134=30+100+10

期末资产'=负债+所有者权益'134=30+104

一般地，期初、期末资产=负债+所有者权益A=B+C；A'=B'+C'

期中资产=负债+所有者权益+收入-费用

二、会计恒等式与经济业务类型的关系

（一）什么是经济业务？

企业发生的各种经济活动在会计上称谓经济业务，也叫会计事项。

按其涉及的关系和范围分为：

外部经济业务：

与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务。

内部经济业务：

本单位范围以内发生的各种经济业务。

不管发生什么经济业务，都破坏不了会计等式。

（二）经济业务类型举例（成立之初或期初）200=40+160

1、企业借入6个月期借款10万存入银行账号资产↑=负债↑+所210=50+160

2、企业接受现金投资20万资产↑=负债+所↑230=50+180

3、以存款还6个月期借款5万资产↓=负债↓+所225=45+180

4、将现金20万存入企业存款户资产↑↓=负债+所225=45+180

5、开出面值为10万元商业汇票偿还应付账款资产=负债↑↓+所225=45+180

6、将资本公积5万转增资本资产=负债+所↑↓225=45+180

此外，还有：

7、资产↓=负债+所有者权益↓

8、资产=负债↑+所有者权益↓

9、资产=负债↓+所有者权益↑

归纳为四种类型：

1、资产权益同时增加（权益分债权人、所有者）

2、资产权益同时减少（权益分债权人、所有者）

3、资产之间有增有减

4、权益内部有增有减（权益分债权人、所有者）