基金会财务报表审计指引.docx
《基金会财务报表审计指引.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《基金会财务报表审计指引.docx（159页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
基金会财务报表审计指引
基金会财务报表审计指引
基金会财务报表审计指引
目
录
第一章
总那么...................................................................................................................1
一、制定目的和依据..................................................................................................1
二、相关定义..............................................................................................................1
三、审计目标..............................................................................................................1
四、适用范畴..............................................................................................................1
第二章
初步业务活动...................................................................................................2
一、初步业务活动的目的..........................................................................................2
二、初步业务活动的内容..........................................................................................2
〔一〕实施相应的质量操纵程序.......................................................................2
〔二〕评判遵守相关职业道德要求〔包括独立性要求〕的情形...................3
〔三〕就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见...........................3
三、审计业务约定书..................................................................................................3
〔一〕审计的前提条件.......................................................................................3
〔二〕审计业务约定书的内容...........................................................................4
第三章
打算审计工作...................................................................................................6
一、总体审计策略......................................................................................................6
〔一〕审计范畴...................................................................................................6
〔二〕审计的时刻安排.......................................................................................7
〔三〕审计方向...................................................................................................7
〔四〕审计资源调配...........................................................................................9
二、具体审计打算......................................................................................................9
〔一〕打算实施的风险评估程序.......................................................................9
〔二〕打算实施的进一步审计程序.................................................................10
〔三〕打算实施的其他审计程序.....................................................................10
三、首次审计业务的补充考虑................................................................................10
第四章
风险评估.........................................................................................................12
一、了解被审计基金会及其环境............................................................................12
〔一〕行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素..........................12
〔二〕被审计基金会的性质.............................................................................13
〔三〕对会计政策的选择和运用.....................................................................14
〔四〕目标、战略以及相关活动风险.............................................................15
〔五〕财务业绩的衡量和评判.........................................................................16
二、评估重大错报风险............................................................................................16
〔一〕识别和评估重大错报风险的程序.........................................................17
〔二〕可能说明存在重大错报风险的情形和事项…….................................17
〔三〕识别与评估重大错报风险.....................................................................18
〔四〕需要专门考虑的重大错报风险.............................................................19
〔五〕仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险.....................................20
〔六〕对风险评估的修正.................................................................................20
第五章
了解内部操纵.................................................................................................21
一、内部操纵要素....................................................................................................21
〔一〕操纵环境.................................................................................................21
〔二〕被审计基金会的风险评估过程.............................................................23
〔三〕与财务报告相关的信息系统〔包括相关业务流程〕与沟通……….24
〔四〕操纵活动.................................................................................................25
〔五〕对操纵的监督.........................................................................................26
二、识别和评判业务流程中的内部操纵................................................................26
〔一〕了解业务流程的要紧步骤.....................................................................26
〔二〕确定错报可能发生的环节.....................................................................29
〔三〕了解和识别相关操纵.............................................................................32
〔四〕执行穿行测试.........................................................................................37
第六章
进一步审计程序.............................................................................................38
一、操纵测试............................................................................................................38
〔一〕一样要求.................................................................................................38
〔二〕操纵测试程序.........................................................................................40
二、实质性程序........................................................................................................47
〔一〕实质性程序的总体要求.........................................................................47
〔二〕实质性程序的目标.................................................................................47
〔三〕实质性程序例如.....................................................................................48
第七章
审计报告.........................................................................................................63
一、完成审计工作....................................................................................................63
二、审计报告的差不多内容........................................................................................64
三、审计报告的类型................................................................................................65
第八章
附那么.................................................................................................................68
附录一：
审计业务约定书参考格式.................................................................................69
附录二：
专项信息审核业务约定书参考格式………………………………………….74
附录三：
审计报告参考格式...........................................................................................79
〔一〕无保留意见审计报告参考格式......................................................................79
〔二〕保留意见审计报告参考格式...........................................................................81
〔三〕否定意见审计报告参考格式...........................................................................83
〔四〕无法表示意见审计报告参考格式...................................................................85
〔五〕带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式...........................................87
附录四：
专项信息审核报告参考格式...........................................................................89
第一章总那么
一、制定目的和依据
为了规范注册会计师执行基金会财务报表〔也称会计报表〕审计业务，明确工
作要求，保证执业质量，依照中国注册会计师审计准那么〔以下简称审计准那么〕、«民
间非营利组织会计制度»、«基金会治理条例»、«关于加强和完善基金会注册会计师
审计制度的通知»〔财会[2020]23号〕及其他有关法律法规，制定本指引。
本指引在审计准那么的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出基金会财
务报表审计工作的专门方面。
关于未在本指引中予以规范的基金会财务报表审计工
作所涉其他事项，注册会计师需要遵守相关审计准那么的规定。
二、相关定义
本指引所称基金会，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事
公益事业为目的，按照«基金会治理条例»的规定成立的非营利性法人。
基金会包
括公募基金会和非公募基金会。
基金会财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表以及财务报表附注。
财务报表附注是为便于财务报表使用者明白得财务报表的内容，对财务报表的编制基
础、编制依据、编制原那么和方法及要紧项目等所作的说明。
三、审计目标
注册会计师通过打算和执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或
错误导致的重大错报猎取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照«民间非
营利组织会计制度»的规定编制发表审计意见，出具审计报告。
在任何情形下，假如不能猎取合理保证，同时在审计报告中发表保留意见也不
足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师需要按照审计准那么和本指
引的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规承诺的情形下终止审计业
务或解除业务约定。
四、适用范畴
本指引适用于注册会计师执行基金会财务报表审计业务。
除财务报表审计外，
注册会计师还可能同意托付，对基金会相关项目活动执行专项审计，以及法人代表
离任审计和理事会换届审计。
注册会计师执行这些审计业务的具体指引另行制定。
1
第二章初步业务活动
一、初步业务活动的目的
开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评判可能对打算和执行审计工作
产生负面阻碍的事项或情形，有助于其在打算审计工作时达到以下要求：
〔1〕具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力；
〔2〕不存在因被审计基金会治理层诚信问题而可能阻碍注册会计师承接/保持
该项业务意愿的事项；
〔3〕与被审计基金会之间不存在对业务约定条款的误解。
二、初步业务活动的内容
〔一〕实施相应的质量操纵程序
针对同意和保持客户关系和具体审计业务实施质量操纵程序，同时依照实施相
应程序的结果作出适当的决策是注册会计师操纵审计风险的重要环节。
在首次同意
审计托付时，注册会计师需要执行针对建立客户关系和承接具体审计业务的质量控
制程序；而在连续审计时，注册会计师需要执行针对保持客户关系和具体审计业务
的质量操纵程序。
注册会计师需要依照具体情形猎取必要的信息，以确定客户关系和审计业务的
同意或保持是否恰当。
以下信息能够关心注册会计师作出判定：
1．被审计基金会关键治理人员和治理层是否诚信。
项目组能够考虑的事项包
括：
〔1〕关键治理人员及治理层的身份和信誉；
〔2〕基金会的业务活动性质，包括其收入和公益活动的特点及规模；
〔3〕关键治理人员及治理层对内部操纵环境和会计制度等的态度；
〔4〕审计工作范畴受到不适当限制的迹象；
〔5〕基金会可能涉嫌舞弊或其他违反法律法规行为的迹象；
〔6〕变更会计师事务所的理由；
〔7〕关联方的名称、特点和商业信誉。
在实务中，注册会计师猎取信息的来源包括以下要紧方面：
2
〔1〕通过与被审计基金会治理层、治理层和其他人员沟通猎取的财务和其他
信息，如年度报告等；
〔2〕从监管机关〔如基金会的业务主管单位、登记治理机关〕等第三方猎取
的信息；
〔3〕询问法律顾问和客户的同行等第三方；
〔4〕从相关数据库中搜索客户的背景信息；
〔5〕与前任注册会计师沟通。
2．项目组是否具有专业胜任能力及必要的时刻和资源。
能够考虑的事项包括：
〔1〕项目组成员是否熟悉基金会的行业特点或业务对象；
〔2〕项目组成员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效猎取必要技
能和知识的能力；
〔3〕项目组成员是否拥有必要的专业知识和体会；
〔4〕需要时是否能够得到专家的关心；
〔5〕如需实施项目质量操纵复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量
操纵复核人员；
〔6〕项目组能否在提交报告的最后期限内完成业务。
3．往常审计中发觉的重大事项，及其对保持客户关系的阻碍。
〔二〕评判遵守相关职业道德要求〔包括独立性要求〕的情形
评判遵守相关职业道德要求〔包括独立性要求〕的情形也是一项专门重要的初
步业务活动。
中国注册会计师协会公布的职业道德守那么对包括诚信、独立性、客观
和公平、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为在内的职业道德提出了
要求，注册会计师需要按照其规定执行。
〔三〕就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见
在作出同意或保持客户关系和审计业务的决策后，注册会计师需要按照«中国
注册会计师审计准那么第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见»和本指引的
规定，在审计业务开始前与被审计基金会治理层和治理层〔如适用〕〔在以下第三
节〝审计业务约定书〞中简称治理层〕就审计业务约定条款达成一致意见，以幸免
双方对审计业务的明白得产生分歧。
三、审计业务约定书
〔一〕审计的前提条件
3
注册会计师需要执行以下程序，以确定审计的前提条件是否存在：
1．确定治理层在编制财务报表时采纳的财务报告编制基础是否是可同意的；
2．就治理层认可并明白得其责任与治理层达成一致意见。
治理层的责任包括：
1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使事实上现公允反映〔如适
用〕；
2．设计、执行和爱护必要的内部操纵，以使财务报表不存在由于舞弊或错误
导致的重大错报；
3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括承诺注册会计师接触与编制财务
报表相关的所有信息〔如记录、文件和其他事项〕，向注册会计师提供审计所需要
的其他信息，承诺注册会计师在猎取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部
人员和其他相关人员。
假如审计的前提条件不存在，注册会计师需要按照«中国注册会计师审计准那么
第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见»第八条的规定，与治理层进行沟
通，并依照具体情形判定承接审计业务是否适当。
〔二〕审计业务约定书的内容
1．审计业务约定书的具体内容可能因被审计基金会的不同而存在差异，但需
要包括以下要紧方面：
〔1〕财务报表审计的目标和范畴；
〔2〕注册会计师的责任；
〔3〕治理层的责
升级会员 