事业单位基建会计并入事业会计核算研究1.docx

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事业单位基建会计并入事业会计核算研究1

事业单位基建会计并入事业会计核算研究

（1）

摘要

我国有关部门于2012年更新了《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》，该准则和制度规定，事业单位必须通过定期并账的途径，把基建账务数据归纳到财务核算之中，这是事业单位会计核算的重要发展和突破方向、任务。

因为长期以来，基建会计一直游离在事业单位会计核算之外，一直是“单独建账，单独核算”。

但是就目前的并账方法——单独核算、定期并入，仍然存在一些问题，故而笔者重点研究该主题。

笔者在使用文献研究法的同时，也使用了实践研究法。

在搜集、阅览、梳理、整合众多相关文献的基础上，提炼出委托代理理论和制度创新理论及事业、基建会计的演变过程，分析了学术界和实务界的现有研究成果；本人的工作处室为财务基建处，在工作中，既接触了财务工作，也涉及了基建管理方面的工作。

并通过对财政部投资评审中心、辽宁省财政投资评审中心、财政部驻浙江专员办、国家物资储备局、国家物资储备局浙江办事处、贵州储备物资管理局的10位身处事业、基建会计岗位的人员展开访谈，把握了一些一手资料。

结合实际工作中所遇到的问题和经验总结，按照我国事业单位、财政管理体制、国库集中支付以及政府收入支出分类改革等情况，以A物资储备事业单位为案例，充分的对比、整合、梳理基建业务财务核算流程，设计出一整套完备具体且有操作意义的核算系统。

本文构建的核算系统简要的总结是八个字：

统一核算、完全合并。

即取消基建的单独建账，完全合并两项会计制度，合并核算时为保证基建相关财务数据的即时获得，可以对基建相关涉及到的科目进行辅助账核算。

首先，充分把基建、事业会计的会计要素贯通对接起来，通过对接和贯通，使基建会计中会计科目的转换等处理成为现实。

并对财务报表及附加说明提出了改进建议。

本文的创新之处在于理论结合实际，梳理了基建会计与事业会计合并的所需政策环境和制度需求，考虑了会计要素的转换，设置并账后的会计科目，明确了统一核算、完全合并在实际工作中的操作流程和关键点。

为事业单位会计改革提供了发展思路，为会计实务提供了操作建议。

关键词：

事业单位；会计制度；基建核算；并账

ABSTRACT

China'srelevantdepartmentsin2012updatedthe"businessunitaccountingstandards"and"institutionsaccountingsystem",theguidelinesandregulations,institutionsmustbethroughthewayofregularaccounting,theinfrastructureaccountingdataintothefinancialaccounting,Thisistheinstitutionofaccountingimportantdevelopmentandbreakthroughdirection,thetask.Becauseforalongtime,infrastructureaccountinghasbeenfreeinthepublicinstitutionsaccounting,hasbeen"separateaccounts,separateaccounting."However,thecurrentaccountingmethod-aseparateaccounting,regularintegration,therearestillsomeproblems,soIfocusonthesubject.

Theauthorusetheliteratureresearchmethodatthesametime,alsousedthepracticeofresearch.Onthebasisofcollecting,reading,combingandintegratingmanyrelatedliteratures,thispaperabstractstheevolutionofPrincipal-agenttheoryandInstitutionalinnovationtheoryandcareerandinfrastructureaccounting,analyzestheexistingresearchachievementsofacademiaandpracticecircles.Atthework,bothincontactwiththefinancialwork,butalsoinvolvedininfrastructuremanagementwork.AndthroughtheMinistryofFinanceInvestmentEvaluationCenter,theLiaoningProvincialFinancialInvestmentReviewCenter,theMinistryofFinanceinZhejiangCommissioner,theStateMaterialsReserveBureau,theStateMaterialsReserveZhejiangOffice,GuizhouReserveMaterialsAuthority10inthecause,infrastructureaccountingPoststafftostartaninterview,graspsomeofthefirst-handinformation.Combinedwiththeproblemsandexperiencesencounteredinpracticalwork,accordingtothereformofChina'spublicinstitutions,financialmanagementsystem,treasurycentralizedpaymentandgovernmentrevenueandexpenditureclassification,theAmaterialreserveinstitutionsasacase,Contrast,integration,combingtheinfrastructurebusinessfinancialaccountingprocess,designacompletesetofspecificandoperationalaccountingsystem.Thesummaryoftheaccountingsystemconstructedinthispaperiseightwords:

unifiedaccounting,completemerger.Thatis,tocanceltheindividualconstructionoftheinfrastructure,completemergerofthetwoaccountingsystems,consolidatedaccountingtoensurethattheinfrastructure-relatedfinancialdataoftheimmediateaccesstoinfrastructure-relatedsubjectsrelatedtotheauxiliaryaccountaccounting.Firstofall,totheinfrastructure,accountingaccountingelementsthroughthedocking,throughdockingandthrough,sothattheaccountingofaccountingbooksintheaccountingtreatmentandothertreatmentintoreality.Andmaderecommendationsforimprovementstothefinancialstatementsandadditionalnotes.

Theinnovationofthispaperliesinthecombinationoftheoryandpractice,combingthenecessarypolicyenvironmentandsystemdemandofcapitalaccountingandbusinessaccounting,takingintoaccounttheconversionofaccountingelements,settingupandaccountingaccounts,clarifyingtheunifiedaccounting,Theactualoperationoftheprocessandkeypoints.Fortheinstitutionsofaccountingreformprovidesadevelopmentofideasfortheaccountingpracticetoprovideoperationalrecommendations.

Keywords：

PublicInstitutions;AccountingSystem;InfrastructureAccounting;ConsolidatedAccounts

目录

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摘要i

ABSTRACTii

目录iii

图、表目录iii

1绪论3

1.1研究背景及意义3

1.1.1研究背景3

1.1.2研究意义3

1.2研究设计与方法3

1.3研究内容与论文框架3

2理论基础与文献综述3

2.1理论基础3

2.1.1概念界定3

2.1.2相关理论基础3

2.2文献综述3

2.2.1国内外研究综述3

2.2.2文献评述3

3事业单位基建并账现状及问题分析3

3.1事业单位基建并账现状3

3.2问题分析3

3.2.1会计主体不协调3

3.2.2现行并账后有些科目的含义与事业会计制度解释不一致3

3.2.3并账缺乏明确的实施细则导致有些业务难以把握3

3.2.4部分基建经费预算未并入部门预算造成对账困难3

3.2.5不同的并账周期引发不同的问题3

4事业单位基建并账的新核算体系构建3

4.1进一步完善事业单位会计制度3

4.1.1会计要素的对接分析3

4.1.2会计科目的对照转换分析3

4.1.3主要基建业务的账务核算处理3

4.1.4优化完善财务报告3

4.2进一步完善财政管理相应配套政策3

4.2.1将基建经费预算并入部门综合预算3

4.2.2建议固定资产投资决算并入部门决算3

5案例分析——A事业单位基建并账核算管理3

5.1A事业单位仓库安全改造工程的新旧核算对比3

5.1.1主要环节的账务处理3

5.1.2主要报表的编制3

5.2A事业单位基建并账衔接新核算体系3

5.2.1建立新账套和设置新会计科目3

5.2.2分析调整科目余额表和编制期初资产负债表3

5.2.3封存基建独立账套的有关会计资料3

5.3A事业单位使用新旧核算体系的对比分析3

5.3.1实现财务会计目标分析3

5.3.2与公共财政管理体制匹配分析3

5.3.3合规和效率性分析3

6结论与建议3

6.1研究结论3

6.2研究展望3

图、表目录

图1.1论文逻辑框架图3

表4.1资金占用类科目对照表3

表4.2资金来源类科目对照表3

图4.3事业单位会计科目主要变化图22

表4.4资产负债表26

图4.5财务报告示意图27

表5.1事项

（1）的新旧体系核算对比表30

表5.2事项

（2）的新旧体系核算对比表32

表5.3事项（3）的新旧体系核算对比表33

表5.4事项（4）的新旧体系核算对比表35

表5.5事项（5）—1的新旧体系核算对比表37

表5.6待摊投资分摊表39

表5.7事项（5）—2的新旧体系核算对比表40

表5.8资产负债表43

表5.9基建投资表45

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

事业单位是指政府部门通过国资建立起来的系列提供科、教、文、卫、体服务的社会服务组织。

是国家进行社会管理的重要载体，是政府管理经济的重要部门。

事业单位的管理与改革中有许多问题值得研究，本文选择从会计核算的其中一角度——基建会计与事业会计如何并账的问题，进行研究。

因为核算制度会决定会计信息的质量，决定财务管理的水平，从而影响一个单位是否能高效运转。

很多年以来，基建会计都是独立存在的。

在早期的计划经济时代，基建会计核算的依据是《国营建设单位会计制度》，后来实行市场经济和计划经济结合的1995年的《国有建设单位会计制度》。

一直到20世纪初，新的企业会计制度实施，企业基建的核算并入到企业核算中，不用再独立核算。

而事业单位基建会计一直是独立于事业财务核算之外，单独建账、独立核算。

事业单位有两套账，两套会计报表，但没有一套报表能反映完整且有效的会计信息。

自2000年以来，财政部进行了部门预决算制度、政府采购制度、国库集中支付制度等一系列改革措施，这些改革都要求单位的财务信息要进行统一的核算与管理，事业会计与基建会计相互独立与改革的要求矛盾重重。

考虑以上情况，1998年财政部印发的《事业单位会计制度》已经不能适应与满足事业单位发展和公共财政的需要。

为了提高事业单位的预算管理、财务管理、资产管理的水平，需要对事业单位财务准则和会计制度进行修订。

我国有关部门于2012年更新了《事业单位会计准则》及《事业单位会计制度》，该准则和制度规定，更好规范了事业单位的财务管理。

2013年1月1日，我国事业单位全面实施了《新事业单位会计制度》（下文中简称新制度），它与传统的会计制度相比，不仅在核算内容上有很大的调整，在基建并账方面上实现了突破。

不仅要求基建按照原有规定单独成账套，单独建账。

同时要求基建账定期纳入事业账套。

但具体如何并账，财政部没有出具体的实施细则。

《新旧事业单位制度有关衔接问题的处理规定》（财会【2013】2号）中关于合并有一些要求，但不全面。

基建并账目前的情况基本可以用8个字来简要概括:

独立核算，定期并账。

基建会计独立核算的依据还是1995年的《国有建设单位会计制度》，20多年时间里，国家经济建设和改革开放取得了巨大成就，基建管理制度也有不少的变化，科学技术手段和财政管理改革不断推进，这个制度与当今的形势和各项管理要求已不匹配，现阶段的并账在实施过程中也存在诸多问题。

所以本文以解决这些问题，架构新的基建项目核算体系，使基建会计核算与核算结果有效、准确为目标而进行研究与探讨。

1.1.2研究意义

在落实新事业单位会计制度之后，事业单位必须通过定期并账的途径，把基建账务数据归纳到财务核算之中，这意味着事业报表可以显示出更加完备、合理的财务信息，有利于单位控制风险。

但由于基建独立核算的依据理论与事业会计核算依据完全不同，核算方法差异也很大，并账实施较为复杂，存在很多问题。

本文根据国家财务会计管理要求，架构新的核算体系，结合A物资储备事业的安全改造项目核算的实务分析，来寻找这些问题的解决方案。

对于规范基建核算工作，对于单位的内部管理和对外信息披露意义重大。

分析基建并账的现状，有利于深刻认识到目前核算的不适应时代形势的地方，感受到基建会计制度改革的紧迫感；从提出预算管理改革政策和进一步完善事业单位会计制度两个层面架构新的核算体系，为改革提供政策建议；结合A物资储备事业的安全改造项目核算的实务分析，为事业单位会计人员提供可行的具体操作建议。

1.2研究设计与方法

本文选取A物资储备事业单位是具有代表意义的。

发展到现在，中国的事业单位呈现出范畴广、性质比较复杂的特点，以社会功能为依据进行划分，事业单位的类型有:

（1）行政职能型；

（2）生产经营活动型；（3）公益服务型。

根据现下的事业单位分类改革的具体标准和要求，属于第一种类型的事业单位，必须以其具备的行政职能为依据，进行对应的行政机构转化；属于第二种类型的事业单位，必须循序渐进转化成企业；属于第三种类型的事业单位，仍旧保持事业单位的性质，并持续增强其所具备的公益特性。

大多数事业单位都是属于公益类事业单位。

另外，国家物资储备系统近年来开展了安全改造工程，A单位也进行了改造。

笔者在使用文献研究法的同时，也使用了实践研究法。

在搜集、阅览、梳理、整合众多相关文献的基础上，界定了基建会计与事业会计的概念以及历史沿革、梳理了委托代理理论和制度创新理论，了解了基建并账目前的研究现状。

选择案例分析研究法是因为案例研究能够加深读者对案例中现实经济的理解（Bartuneketal.，2006）；是针对A物资储备事业单位的基建账务处理进行分析，结合本人在储备系统的财务基建处工作实践经验，并把在工作实际中遇到的问题积极与主管部门国家物资储备局有关业务处室、财政部驻浙江专员办、财政部评审中心老师进行沟通请教，对物资储备事业单位多名长期从事事业会计、基建会计的工作人员进行访谈。

仔细研读了财政部经济建设司编著的《基本建设投资与财务管理手册》等政策法规文件，借鉴了企业基建核算，构建了一套较为完整的具有操作性的核算体系。

并对核算体系需要的政策环境提出了建议。

1.3研究内容与论文框架

本文以基建会计如何并入事业会计为研究对象，有效、准确的并入方法及核算体系为讨论目标。

分析现行并账中存在的问题，从深化财政管理改革和完善事业会计制度两个方面来开辟基建会计并入事业会计的新路径。

并结合A物资储备事业的安全改造项目核算分析，来验证新核算体系的优越性。

本文的研究思路如下：

首先，通过对文献的回顾，界定本文所涉及到的概念，回顾国内外政府会计的发展历程和发展现状，回顾事业会计、基建会计的历史沿革，总结、归纳关于基建会计与事业会计合并现有的研究成果，并阐述了基建会计与事业会计合并的理论基础。

其次，事业单位基建并账管理现状及存在问题分析。

阐述目前事业单位基建并账的流程和具体要求，重点对现存问题进行梳理和分析，论证目前并账方式存在的一些无法解决的弊病。

然后，事业单位基建并账的核算体系的解决方案。

根据前面的分析和启示，结合国家事业单位各项改革措施，从基建核算依据、会计制度建设、预算管理制度建设等方面来共同构建核算模式。

再次，对A事业单位基建并账进行案例分析。

将新核算体系具体应用于A事业单位的安全改造工程，并对其实施效果进行分析。

分析其是否有助于事业单位财务工作目标的实现、是否更符合新事业会计制度和内部控制的要求等等。

本文的逻辑框架图如下：

图1.1论文逻辑框架图

2理论基础与文献综述

2.1理论基础

2.1.1概念界定

（1）事业会计

事业会计，即记录、体现及监管事业单位产生的各项实际经济业务的预算执行及其结果的一种专业性会计，它是预算会计的重要内容之一。

事业会计主要呈现出3个主要特征：

（1）基于社会公益目的建立，故而所获得的投资资金没有任何的营利、增值性质，反而会遭受较多的限制。

纳税人、捐赠人以及受益人等，都是为事业单位出资的人，而且他们所出资金被叫作基金，无法回收资本，也不存在投资回报，可是根据相关法律的要求，抑或是按照出资者的意思，基金的用途是指定的，不能超出指定范畴（王庆成，王彦，2009）。

（2）相关财政资金的收支项目必须和国家预算管理要求相适配。

事业会计所体现和监管的资金，大所述都是财政资金，故而在科目设置方面，必须和国家预算的收入支出科目保持统一，充分凸显出国家预算的落实状况。

（3）无需实施盈亏核算，只对资金的收支结余进行重点核算。

事业单位不像企业是以盈利为终极目的的，所以它的是收支差额无法体现单位的经营成果，只需要体现出资金使用是多余还是不足，故而无需核算成本，也无需计算盈亏。

近几年，财政部强调，事业单位必须进一步提升预算执行的速度，这表明，财政部希望事业单位可以尽快实现预期任务，不提倡事业单位产生过大的收支结余。

（2）基建会计

基建会计，即国有建设单位反映和监督基本建设经济活动的会计。

它不仅仅是为信息使用者提供基建财务信息的一个经济信息系统，还是建设项目投资的一项关键管理活动，具有监督建设资金使用情况、把控工程造价等功能（张丽云，1994）。

笔者在研究过程中提及的基建会计，是指事业单位对基本建设投资进行核算的会计。

它主要存在4个显著特征：

（1）独立性，它不在企业会计、预算会计及民间非营利组织会计的范畴之内，根本核算对象是建设单位，具体的核算方式及制度都保持着充分的独立性。

（2）一次性。

基本建设投资属于资本性投资的范畴，不是日常经济活动，也不是连贯不间断的经济活动，不具有循环性。

完成一项基本建设项目，需要经历以下流程：

提出申请，批准立项

（2）进行可行性研究审核和初步设计审核；顺利通过审核后，列入预算下达资金；建设单位以通过审批的任务计划书及初步设计估算为依据实现工程的全部构建；项目竣工后，通过审核，确认已达到可使用状态；进行竣工决算，把资产交予事业单位。

（3）非增值性。

事业单位的所有基建项目的目标都不是盈利，建立、构造、购买的众多工程、资产，也不是为了增值。

建设单位以既有规定为依据，筹措基本建设的资金，并严格遵守计划使用筹措到的资金，购置的机械设备、材料以及建造的工程都不用作销售，完工之后交予事业单位，工程价值主要由实际建设时所发生的耗费决定。

（4）基础性。

一般而言，基建项目的建造目的在于，进一步扩大生产及在生产能力，普遍是一些重新建设、扩大建设和改进建设的工程，在办理竣工决算之后，经过合理的交付程序，成为事业单位的资产，或成为事业单位的交通道路、机械设备等设施，事业单位需要基于基建会计核算，承担资产后续的计量和使用。

2.1.2相关理论基础

（1）委托代理理论

Jean-JacquesLaffont等（2002）表示，委托代理理论主要对管理制度所具备的效率及管理效率改进方式进行研究。

从经济学领域来讲，委托代理关系指代的是，所有存在信息不对称现行的交易，该交易过程涉及的对象有：

1.代理人；2.委托人。

就财政支出领域而言，政府部门和纳税群众、财政部和预算单位也具有委托代理政府与纳税者、财政部门与预算单位之间的关系也属于委托代理关系的范畴。

（2）制度创新理论

DouglasCNorth（1991）表示:

对比技术因素，制度因素可以对经济增长产生决定性的影响，而产权制度的不断变化才是推动历史变化的根本原动力。

2.2文献综述

2.2.1国内外研究综述

事业单位属于我国一种特殊的组织形式，类似于其他国家的公立非营利组织。

据了解，国外是将基本建设项目财务包含在单位的统一核算中，不存在独立账套的问题，因此相关的基建专项核算研究都是