初级会计实务讲义第二章负债.docx
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初级会计实务讲义第二章负债
第二章负债
本章近四年考情如下表
单选
多选
判断
计算
综合
合计分数
题
分
题
分
题
分
题
分
题
分
2009
2
2
1
1
1
5
8
2008
3
3
2
4
2
2
9
2007
3
6
1
1
1
8
15
2006
3
3
2
4
1
1
8
平均
10
本章教材结构
第一节短期借款
第二节应付及预收款
第三节应付职工薪酬
第四节应交税费
第五节应付股利及其他应付款
第六节长期借款
第七节应付债券及长期应付款
本章2010年教材变化情况：
新增“带息应付票据的核算”以及“长期应付款的核算”
本章具体内容：
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债
流动负债
短期借款；应付票据；应付账款；应付利息；预收账款；应付职工薪酬；应交税费；应付股利；其他应付款。
长期负债
长期借款；应付债券；长期应付款。
第一节短期借款
短期借款的核算如下：
1、企业从银行或其他金融机构取得短期借款时
借：
银行存款
贷：
短期借款
2、企业应当在资产负债表日按照计提短期借款利息（一般采用月末预提的方式）
借：
财务费用
贷：
应付利息
3、实际支付利息时，根据已预提的利息（一般于每季末支付利息）
借：
应付利息
财务费用
贷：
银行存款
4、企业短期借款到期偿还本金时
借：
短期借款
贷：
银行存款
【例题1：
09年单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
【答案】A
【解析】由于借款是按月计提，所以7月31日计提的利息就是1个月的利息。
应计提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（万元）。
按月预提时：
借：
财务费用0.3
贷：
应付利息0.3
按季支付时：
借：
财务费用0.3
应付利息0.6
贷：
银行存款0.9
第二节应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款一般应在与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。
企业应通过‘应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
本科目一般按债权人设置明细科目。
会计核算如下：
1、企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；
企业接受供应单位提供劳务而发生应付未付款时：
借：
生产成本（或管理费用等）
贷：
应付账款
2、开出商业汇票抵付应付账款的款项时：
借：
应付账款
贷：
应付票据
3、冲销无法支付的应付账款时：
借：
应付账款
贷：
营业外收入
4、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用
借：
应付账款
贷：
银行存款
财务费用
【例题2：
教材例2-3、2-6】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。
乙百货公司于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款
要求：
（1）编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录
（2）编制乙百货商场4月10日付款的会计分录
答案：
（1）4月2日购货时：
借：
库存商品1000000
应交税费－应交增值税（进项税额）170000
贷：
应付账款－A公司1170000
注：
应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
（2）付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣＝1170000×1％＝11700元
实际支付的款项＝1170000-11700＝1158300元
借：
应付账款1170000
贷：
银行存款1158300
财务费用11700
注：
折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题3：
2008年单选】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.其他应付款
答案：
B
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，所以在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。
商业汇票按照是否带息，分为：
带息票据：
票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。
不带息票据：
面值就是企业到期时应支付的金额。
企业应设置"应付票据"科目核算应付票据的发生、偿付等情况。
1、不带息应付票据的账务处理
①开出、承兑商业汇票
借：
材料采购（库存商品、原材料、在途物资等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
②支付银行承兑汇票手续费
借：
财务费用
贷：
银行存款
③偿付应付票据
借：
应付票据
贷：
银行存款
④转销应付票据
到期无力支付的商业承兑汇票
借：
应付票据
贷：
应付账款
到期无力支付的银行承兑汇票
借：
应付票据
贷：
短期借款
2、带息应付票据的账务处理
与不带息应付票据的会计处理不同之处是，企业开出、承兑带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。
分录是：
借：
财务费用
贷：
应付票据
【例题4，教材例2-12】2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。
该票据的票面利率为6%，期限为3个月。
要求，
（1）编制乙企业开出商业汇票的会计分录。
（2）编制3月31日乙企业计算开出的带息应付票据应计利息的会计分录。
（3）编制票据到期乙企业以银行存款全额支付到期票款和利息的会计分录
（4）编制票据到期乙企业无力支付票款及利息的会计分录。
【解析】
（1）开出商业汇票时
借：
应付账款320000
贷：
应付票据320000
（2）3月31日计算票据利息时
3月31日票据利息=320000×６％÷12＝1600
借：
财务费用1600
贷：
应付票据1600
（3）支付票款及利息
应付票据到期值=320000+1600×３＝324800（元）
借：
应付票据324800
贷：
银行存款324800
（4）到期无力付款
若为银行承兑汇票：
借：
应付票据324800
贷：
短期借款324800
若为商业承兑汇票：
借：
应付票据324800
贷：
应付账款324800
三、应付利息
应付利息核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息以及短期借款预提的利息。
计算利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
企业应通过‘预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。
注意：
预收账款情况不多的，也可不设‘预收账款”科目，将预收的款项直接记入‘应收账款”科目的贷方。
其会计处理如下：
（1）企业向购货单位预收货款时：
借：
银行存款
贷：
预收账款
（2）销售实现时
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）购货单位补付的货款
借：
银行存款
贷：
预收账款
（4）向购货单位退回其多付的款项时：
借：
预收账款
贷：
银行存款
【例题5，教材例2-17】甲公司为增值税一般纳税人。
20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交纳的增值税17000元。
根据购货合同规定，乙公司在购货合同签订一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。
20×9年6月8日，甲公司收到乙公司交来的预付账款60000元并存入银行，6月18日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税发票，乙公司验收合格后付清了剩余货款。
编制甲公司的相关会计分录。
（1）6月8日收到乙公司交来的预付款时：
借：
银行存款60000
贷：
预收账款60000
（2）6月18日甲公司发货后确认收入：
借：
预收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费－应交增值税（销项税额）17000
（3）收到补付款
借：
银行存款57000
贷：
预收账款57000
若上述业务甲公司没有设置“预收账款”账户，则应通过“应收账款”账户核算，将上题中的“预收账款”改为“应收账款”即可。
第三节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬核算的内容
职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
1、“职工”的范畴
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；
三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。
2、职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费；
①根据《企业年金试行办法》《企业年金基金管理试行办法》等规定，向有关单位缴纳的补充养老保险费也属于职工薪酬中养老保险
②以商业保险形式提供给职工各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
（4）住房公积金；
（5）工会经费；职工教育经费；
（6）非货币性福利；
非货币性福利包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。
（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。
从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
【例题1：
08年多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。
A．支付的工会经费
B．支付的职工教育经费
C．为职工支付的住房公积金
D．为职工无偿提供的医疗保健服务
答案：
ABCD
二、应付职工薪酬的账务处理
企业应当通过‘应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等
情况。
该科目应该按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设置明细科目。
（一）.货币性职工薪酬（确认和发放）
（1）根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬
借：
生产成本（生产工人的职工薪酬）
制造费用（车间管理人员的职工薪酬）
管理费用（行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬）
销售费用（销售人员的职工薪酬）
在建工程（在建工程负担的职工薪酬）
研发支出（研发支出负担的职工薪酬）
贷：
应付职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。
国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
第二十二讲
【例题2：
见教材2－19】
乙企业本月应付工资总额为462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。
编制分配工资费用的会计分录：
解答：
借：
生产成本320000
制造费用70000
管理费用60400
销售费用11600
贷：
应付职工薪酬－工资462000
【例题3：
见教材2-20】
丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。
20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对每个职工企业每月需补贴食堂120元，编制丙企业计提补贴的会计分录：
解答：
借：
生产成本9600
管理费用2400
贷：
应付职工薪酬－职工福利12000
（2）发放职工薪酬时：
①企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴时：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款（或库存现金）
其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）
应交税费－应交个人所得税
若企业支付库存现金，需要先按照实发工资数向开户银行提取现金，然后再向职工发放
②支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳社会保险费、住房公积金
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款（或库存现金）
【例题4：
见教材2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。
编制A企业提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录
（1）按照实际发放工资数提取现金
借：
库存现金420000
贷：
银行存款420000
（2）实际发放工资
借：
应付职工薪酬420000
贷：
库存现金420000
（3）代扣款项
借：
应付职工薪酬42000
贷：
其他应收款－职工房租40000
－代垫医药费2000
【例题5：
见教材2-25】
20×9年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元，分录是：
借：
应付职工薪酬－职工福利800
贷：
库存现金800
（二）.非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：
①:
根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计）确认应付职工薪酬：
借：
管理费用（生产成本、制造费用等科目）
贷：
应付职工薪酬
②：
确认产品收入时：
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额）
③：
结转产品的成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
【例题5：
见教材例2-22；2-28】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17％，编制B公司发给职工电暖器的相关会计分录。
（1）每台电暖器的价税合计＝1000＋1000×17％＝1170元
借：
管理费用35100（30台×1170）
生产成本198900（170台×1170）
贷：
应付职工薪酬234000（200台×1170）
（2）确认产品收入时：
借：
应付职工薪酬234000
贷：
主营业务收入200000（200台×1000）
应交税费－应交增值税（销项税）34000
（3）结转产品的成本
借：
主营业务成本180000（200台×900）
贷：
库存商品180000
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：
①：
应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，分录为：
借：
管理费用/生产成本/制造费用
贷：
应付职工薪酬－非货币性福利
②：
同时：
借：
应付职工薪酬－非货币性福利
贷：
累计折旧
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，
①:
应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录为：
借：
管理费用/生产成本/制造费用
贷：
应付职工薪酬－非货币性福利
②：
支付租金时：
借：
应付职工薪酬－非货币性福利
贷：
银行存款/库存现金
难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益
【例题6：
教材2-23；2-29】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。
编制相关会计分录
（1）计提汽车的折旧时：
借：
管理费用20000
贷：
应付职工薪酬－非货币性福利20000
借：
应付职工薪酬－非货币性福利20000
贷：
累计折旧20000
（2）租赁房屋确认薪酬及支付租金时：
借：
管理费用40000
贷：
应付职工薪酬－非货币性福利40000
借：
应付职工薪酬－非货币性福利40000
贷：
银行存款40000
【例题7：
2008年单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。
计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
答案：
C
第四节应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。
为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。
"应交税费"科目借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。
本科目按照应交税金的种类设置明细科目。
注意：
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。
【例题1：
07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
答案：
CD
二、应交增值税
（一）增值税概述：
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率
一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额
（二）一般纳税企业的账务处理
1、采购商品和接受应税劳务
当期准予扣除的进项税额通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额
（3）购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：
（1）企业购进的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费的）
（2）企业购进的货物发生非常损失
2.一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费－应交增值税（进项税额）”
①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款（银行存款、应付票据等）
②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
即：
借：
生产成本（或制造费用、委托加工物资、管理费等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
注意：
①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：
借：
应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）
材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）
贷：
应付账款或银行存款（买价）
【例题2：
教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理
借：
商品采购87000
应交税费－应交增值税（进项税额）13000（100000×13％）
贷：
银行存款100000
②自2009年1月1日起，企业购进固定资产所支付的增值税额允许抵扣。
即：
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
【例题3，教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300000元，增值税专用发票上注明的增值税额51000元，款项尚未支付。
分录
借：
固定资产300000
应交税费—应交增值税（进项税额）51000
贷：
应付账款351000
③购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。
【例题4：
教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10000元，另外向运输公司支付运输费用5000元。
货物已运抵并验收入库，按计划成本法核算。
货款、进项税和运输费用已用银行存款支付。
增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。
则该企业的会计处理如下：
进项税额=10000×17%+5000×7%=2050（元）
材料的实际成本=10000+（5000-5000×7%）=14650（元）
分录：
借：
材料采购14650
应交税费—应交增值税（进项税额）2050
贷：
银行存款16700
第二十三讲
（2）进项税转出――――涉及“应交税费－应交增值税（进项税转出）”
企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、用于集体福利或个人消费）等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"转入有关科目
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
借：
待处理财产损溢/应付职工薪酬
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【例题5：
教材例35、例36、例37】
（1）E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元。
（2）F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购
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