初级会计实务第二次筛选试题及答案.docx

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初级会计实务第二次筛选试题及答案

初级会计实务第二次考试测试题及答案

提示：

本次考核题型为计算分析题，共计10道题，总分200分，考试时长120分钟，每道题得分详见具体业务标注。

1.甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。

207至210年发生的相关业务如下：

（1）207年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年。

每年租金为6万元。

于租赁各年年末收取，208年1月1日为租赁期开始日，210年12月31日到期。

208年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。

甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。

（2）208年1月1日，为构建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借入资金50万元，并存入银行。

该借款期限为3年，年利率9.6%，每年末支付利息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。

（3）208年1月1日，用上述借款购入待安装的生产线A。

增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。

另支付保险费及其他杂项费用3.2万元。

该生产线交付本公司安装部门安装。

（4）安装生产线时，领用本公司产品一批。

该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。

（5）安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。

用银行存款支付其他安装费用1.64万元。

（6）208年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。

生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5%）。

（7）208年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。

（8）209年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。

（9）210年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。

出售所得款项50万元全部存入银行。

于当日清理完毕（不考虑其他相关税费）。

（10）210年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。

其他资料：

假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。

要求：

根据上述材料，分别做出相应的账务处理。

（本小题40分）

（1）2008年12月31日，收取租金（2分）

A．借：

银行存款6

贷：

其他业务收入6

（2）做出2008年1月1日至2008年12月31日借款、购入生产线、安装生产线以及结转生产线成本的账务处理。

（12分）

借：

银行存款50

贷：

长期借款——本金50

借：

在建工程43.2

应交税费——应交增值税（进项税额）6.8

贷：

银行存款50

借：

在建工程5.36

贷：

库存商品4

应交税费——应交增值税（销项税额）1.36

借：

在建工程3.44

贷：

应付职工薪酬1.8

银行存款1.64

借：

在建工程4.8

贷：

应付利息4.8

借：

固定资产56.8

贷：

在建工程56.8

（3）编制2009年和2010年计提折旧的账务处理。

（4分）

209年度

借：

制造费用22.18

贷：

累计折旧22.18

210年度

借：

制造费用13.30

贷：

累计折旧13.30

（4）编制2010年12月31日甲公司将生产线出售时的账务处理。

（8分）

①借：

固定资产清理19.96

累计折旧35.48

贷：

固定资产55.44

②借：

固定资产清理3

贷：

银行存款3

③借：

银行存款50

贷：

固定资产清理50

④借：

固定资产清理27.04

贷：

营业外收入27.04

（5）2008年12月31日，确认办公楼公允价值变动。

（2分）

借：

投资性房地产——公允价值变动1

贷：

公允价值变动损益1

（6）2009年12月31日，确认办公楼公允价值变动。

（2分）

借：

投资性房地产——公允价值变动0.5

贷：

公允价值变动损益0.5

（7）编制2010年12月31日甲公司将办公楼出售给乙公司的账务处理。

（8分）

借：

银行存款14

贷：

其他业务收入14

借：

其他业务成本13.5

贷：

投资性房地产——成本12

——公允价值变动1.5

同时：

借：

公允价值变动损益1.5

贷：

其他业务收入1.5

借：

营业税金及附加0.7（145%）

贷：

应交税费——应交营业税0.7

（8）计算甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。

（2分）

甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额

=63—0.33+1+0.5+14—13.5+1.5—1.5—0.7=18.4（万元）。

=63+1+0.5+14—13.5+1.5—1.5—0.7=17.5（万元）。

2.甲企业为增值税一般纳税人，销售商品为其主营业务，增值税税率为17%。

2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收账款的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关的账务业务：

（本小题共计12分）

（1）12月5日，向乙企业赊销一批产品，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣，该销售符合收入确认条件。

（2分）

借：

应收账款1053

贷：

主营业务收入900

应交税费——应交增值税（销）153

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（2分）

借：

坏账准备40

贷：

应收账款40

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（2分）

借：

银行存款500

贷：

应收账款500

（4）12月21日，收到2008年作为坏账已转销的应收账款10万元，存入银行。

（2分）

借：

银行存款10

贷：

坏账准备10

（5）12月30日，向丙企业赊销商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元，符合销售收入确认条件。

甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30。

假定计算现金折扣不考虑增值税。

至12月末款项尚未收回。

（2分）

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销）17

要求：

根据上述业务资料编制相应的会计分录并计算本期应计提的坏账准备。

本期应计提的坏账准备（2分）

=（500+1053-40-500+117）×5%-（25-40+10）=61.5（万元）

3.未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。

2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券公司部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。

2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。

2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。

要求：

根据上述业务资料，分别编制2012年3月1日、2012年6月30日、2012年12月31日、2013年6月30日和2013年7月20日的账务处理。

（本小题14分）

（1）2012年3月1日（2分）

借：

可供出售金融资产——成本2560（200×12.5+60）

贷：

银行存款（其他货币资金——存出投资款）2560

（2）2012年6月30日（2分）

借：

资本公积160（2560-200×12）

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动160

2012年6月30日股票下跌为暂时性的，不需计提减值准备。

（3）2012年12月31日（2分）

确认减值损失=2560-200×12=160

借：

资产减值损失1360

贷：

资本公积——其他资本公积160

可供出售金融资产——减值准备1200

（4）2013年6月30日（2分）

借：

可供出售金融资产——减值准备800

贷：

资本公积——其他资本公积800

确认转回的可供出售金融资产减值损失=200×（10-6）=800

（5）2013年7月20日（4分）

借：

银行存款（其他货币资金——存出投资款）2200（200×11）

可供出售金融资产——减值准备400

——公允价值变动160

贷：

可供出售金融资产——成本2560

投资收益200

借：

资本公积——其他资本公积800

贷：

投资收益800

（6）未来公司因可供出售金融资产应确认的损益金额（2分）=-1360+200+800=-360

4.甲公司于2012年1月1日至2016年1月5日发生了如下经济业务：

（本小题共计26分）

（1）2012年1月1日，甲公司支付价款200万元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

该债券投资的实际利率为10%。

（2分）

借：

持有至到期投资——成本2500000

贷：

其他货币资金——存出投资款2000000

持有至到期投资——利息调整500000

（2）根据约定，2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认投资收益为200000元。

（4分）

借：

应收利息118000

持有至到期投资——利息调整82000

贷：

投资收益200000

借：

其他货币资金——存出投资款118000

贷：

应收利息118000

（3）2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元。

（4分）

借：

应收利息118000

持有至到期投资——利息调整90000

贷：

投资收益208000

借：

其他货币资金——存出投资款118000

贷：

应收利息118000

（4）2013年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重的财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元。

（2分）

借：

资产减值损失766000

贷：

持有至到期投资减值准备766000

（5）2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元。

（4分）

借：

应收利息118000

持有至到期投资——利息调整99220

贷：

投资收益217220

借：

其他货币资金——存出投资款118000

贷：

应收利息118000

（6）2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。

（4分）

借：

应收利息118000

持有至到期投资——利息调整109142

贷：

投资收益227142

借：

其他货币资金——存出投资款118000

贷：

应收利息118000

（7）2015年12月31日，有客观证据表明C公司债券价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。

（2分）

借：

持有至到期投资减值准备700000

贷：

资产减值损失700000

（8）2016年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。

在该日，甲公司持有的该债券投资的账面余额为2380562元，其中：

成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元。

（假定该债券在持有期间未发生减值）。

（4分）

借：

其他货币资金——存出投资款2400000

持有至到期投资——利息调整119438

贷：

持有至到期投资——成本2500000

投资收益19438

5.甲公司2011年1月1日至2015年12月31日发生了如下业务：

（本小题共计9分）

（1）2011年1月1日，经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元，债券利息在每年的12月31日支付，票面年利率为6%，发行时的市场利率为5%。

债券发行价格为62596200元。

（2分）

借：

银行存款62596200

贷：

应付债券——面值60000000

应付债券——利息调整2596200

（2）2011年12月31日，按照债券的摊余成本和实际利率计算计算利息费用为3129810元。

（2分）

借：

财务费用3129810

应付债券——利息调整470190

贷：

应付利息3600000

（3）2011年12月31日，支付利息。

（2分）

借：

应付利息3600000

贷：

银行存款3600000

（4）2015年12月31日，按照债券的摊余成本和实际利率计算出利息费用为3030377.67元，“利息调整”明细科目贷方余额为569622.33，偿还最后一年的利息及归还本金。

（3分）

借：

财务费用3030377.67

应付债券——面值60000000

——利息调整569622.33

贷：

银行存款63600000

6.宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司2010年6月末结存存货100万元，全部为丙产品。

6月末存货跌价准备余额为0。

该公司按月计提存货跌价准备。

7月份发生如下经济业务：

（本小题共计24分）

（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为180万元，增值税税额为30.6万元，公司已开出承兑的商业汇票。

该原材料已验收入库。

（2分）

借：

原材料180

应交税费——应交增值税（进）30.6

贷：

应付票据210.6

（2）用原材料对外投资，该批原材料的成本为40万元，双方协议作价位60万元（假定协议作价是公允的）。

（4分）

借：

长期股权投资70.2

贷：

其他业务收入60

应交税费——应交增值税（销）10.2

借：

其他业务成本40

贷：

原材料40

（3）销售丙产品一批，销售价格为100万元（不含增值税），实际成本为80万元，提货单和增值税发票已交购货方，货款尚未收到。

该销售符合收入确认条件。

销售过程中发生的相关税费2万元，均用银行存款支付。

（4分）

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销）17

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

借：

销售费用2

贷：

银行存款2

（4）在建工程（厂房）领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为20万元，应由该批原材料负担的增值税额为3.4万元。

（2分）

借：

在建工程23.4

贷：

原材料20

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4

（5）本月领用原材料70万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本10万元，均为职工薪酬（尚未支付）。

本月产成品完工成本为80万元，月末无在产品。

（4分）

借：

生产成本80

贷：

原材料70

应付职工薪酬10

借：

库存商品80

贷：

生产成本80

（6）月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。

该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。

（2分）

借：

待处理财产损益10

贷：

原材料10

原材料盘亏要视不同情况进行处理：

（1）如盘亏系正常损耗、自然灾害等非人为因素造成的，不需要进行增值税处理，即不需要做进项税转出处理；

（2）如盘亏系丢失、被盗等人为因素造成的，需要进行增值税处理，即需要做进项税转出处理。

借：

原材料10

贷：

待处理财产损益10

借：

营业外支出10

贷：

待处理财产损益10

（7）宏达公司7月末结存的原材料的可变现净值为50万元，丙产品可变现净值为90万元。

7月末无其他存货。

（4分）

7月末库存原材料的账面价值=180-40-20-70-10=40（万元），可变现净值为50万元，不需计提存货跌价准备

7月末库存丙产品的账面价值=100-80+80=100（万元），可变现净值为90万元，需计提存货跌价准备10万元。

借：

资产减值损失10

贷：

存货跌价准备10

（8）计算7月末宏达公司资产负债表中“存货”项目的金额。

（2分）

存货金额=40+90=130万元

7.甲公司2012年12月30日有关损益类科目的余额如下表所示：

（本小题共计20分）

收入科目

结账前期末余额

费用科目

结账前期末余额

主营业务收入

950000

主营业务成本

650000

投资收益

15000

营业税金及附加

36000

营业外收入

40000

销售费用

40000

管理费用

120000

财务费用

25000

营业外支出

70000

（1）12月31日，甲公司确定一笔应付购货款1500元因为债权人原因无法偿还。

（2）甲公司对外销售一批材料，材料价款200000元（不含增值税），增值税税率为17%，成本为150000元，款项已经收到并存入银行。

（除上述事项外，12月31日未发生其他业务）

其他资料：

（1）公司营业外支出中有1000元为非公益救济性捐赠；

（2）经查公司该年超过税法扣除标准的业务招待费为3500元；

（3）本年国债利息收入4000元已入账。

要求：

（1）编制12月31日两笔业务的会计分录。

（6分）

借：

应付账款1500

贷：

营业外收入1500

借：

银行存款234000

贷：

其他业务收入200000

应交税费——应交增值税（销）34000

借：

其他业务成本150000

贷：

原材料150000

（2）将所有损益类账户金额结转到“本年利润”账户。

（4分）

借：

主营业务收入950000

其他业务收入200000

投资收益15000

营业外收入41500

贷：

本年利润1206500

借：

本年利润1091000

贷：

主营业务成本650000

其他业务成本150000

营业税金及附加36000

管理费用120000

财务费用25000

销售费用40000

营业外支出70000

（3）计算甲公司2012年应确认的营业利润。

（2分）

营业利润=950000-650000+200000-150000+15000-36000-40000-120000-25000

=144000（元）

（4）计算甲公司2012年应纳税所得额和应纳所得税额并作出相应的账务处理。

（6分）

甲公司2012年应纳税所得额

=1206500-1091000+3500+1000-4000=116000元

甲公司2012年应纳所得税额

=116000×25%=29000元

借：

所得税费用29000

贷：

应交税费——应交所得税29000

借：

本年利润29000

贷：

所得税费用29000

（5）计算甲公司2012年税后净利润，并结转“本年利润”账户。

（2分）

甲公司2012年税后净利润

=（1206500-1091000）-29000=86500元

借：

本年利润86500

贷：

利润分配——未分配利润86500

8.甲股份有限公司2008年至2010年对丙公司投资业务如下：

（本小题共计24分）

（1）2008年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。

甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

2008年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元（与账面价值相等）。

（2分）

借：

长期股权投资——成本2010

贷：

银行存款2010

（2）2008年4月1日，丙公司宣告分派2007年度的现金股利100万元。

（2分）

借：

应收股利20

贷：

长期股权投资——损益调整20

（3）2008年5月10日，甲公司收到丙公司分派的2007年度的现金股利。

（2分）

借：

银行存款20

贷：

应收股利20

（4）2008年12月31日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。

（2分）

借：

长期股权投资——其他权益变动30

贷：

资本公积30

（5）2008年度，丙公司实现净利润400万元（其中1-2月份净利润为100万元）。

（2分）

借：

长期股权投资——损益调整60（400-100）×20%

贷：

投资收益60

（6）2009年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2009年3月1日提出的2008年度利润分配方案。

审议通过的利润分配方案为：

按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。

该利润分配方案于当日对外公布，并用银行存款进行了支付。

（4分）

借：

应收股利24

贷：

长期股权投资——损益调整24

借：

银行存款24

贷：

应收股利24

（7）2009年丙公司发生了净亏损400万元。

（2分）

借：

投资收益80（400×20%）

贷：

长期股权投资——损益调整80

（8）2009年12月31日，由于丙公司当年发生了亏损，甲公司对丙公司投资预计可收回金额为1850万元。

（4分）

2009年12月31日，长期股权投资的账面价值

=2010-20+30+60-24-80=1976万元，大于可收回金额1850万元，所以计提长期股权投资减值准备。

计提的长期股权投资减值准备=1976-1850=126万元

借：

资产减值损失126

贷：

长期股权投资减值准备126

（9）2010年3月20日甲公司将对丙公司的投资全部出售，收到出售价款1950万元，已存入银行。

（4分）

借：

银行存款1950

长期股权投资——损益调整64（80+24-60+20）

长期股权投资减值准备126

贷：

长期股权投资——成本2010

——其他权益变动30

投资收益100

借：

资本公积30

贷：

投资收益30

要求：

根据上述业务资料逐笔编制会计分录。

（金额用万元表示，“长期股权投资”科目写出明细科目）

9.某企业第一基本生产车间生产乙产品,月初在产品成本和本月发生费用如下:

（本小题共计15分）

直接材料

直接人工

制造费用

月初在产品成本

8600

4500

2200

本月发生生产费用

10000

5000

5500

本月完工入库乙产品300件,月末在产品100件，原材料在生产开始时一次投入，在产品的完工程度为50%。

要求：

（1）采用约当产量法计算乙产品本月完工产品成本和月末在产品成本。

（13分）

（2）做出结转完工产品成本的会计分录。

（2分）

答案：

（1）采用约当产量法计算乙产品本月完工产品成本和月末在产品成本。

直接材料分配：

在产品