第 五 章会计账簿.docx
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第五章会计账簿
第五章 会计账簿
复习第四章：
例（单选）：
会计人员对于不真实、不合法的原始凭证，应当（ ）。
A.予以受理，并向单位领导人报告
B.不予受理
C.不予受理，并向单位领导人报告
D.视具体情况而定
[答疑编号041050101：
针对该题提问]
『正确答案』C
例（单选）：
企业以银行存款购买生产设备，应填制的记账凭证是（ ）。
A.收款凭证 B.付款凭证
C.转账凭证 D.入库单
[答疑编号041050102：
针对该题提问]
『正确答案』B
例（多选）：
按照原始凭证的分类，“收料单”属于（ ）。
A.外来原始凭证 B.自制原始凭证
C.一次凭证 D.累计凭证
[答疑编号041050103：
针对该题提问]
『正确答案』BC
分值：
9分左右
第一节 会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
地位：
设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。
意义：
首先通过设置和登记账簿，将会计凭证中零散记录的各项经济业务进行分类核算和序时核算；
其次，为企业定期编制会计报表提供相关、可靠的依据；
最后，为企业考核、分析、检查计划和预算执行情况，改善经营管理，提高会计核算工作成效，提供了有力的数据保障。
二、会计账簿的分类
（一）按用途分类
账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
1.序时账簿。
序时账簿又称日记账：
按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记。
序时账簿按其记录内容的不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。
普通日记账是用来序时登记全部经济业务发生情况的日记账。
如企业设置“分录簿”。
特种日记账是专门用来登记某一类特定项目经济业务发生情况的日记账。
如企业设置的“库存现金日记账”和“银行存款日记账”；企业为加强对采购和销售的管理，设置的“购货日记账”和“销货日记账”。
作用：
有利于企业全面地了解有关经济业务的来龙去脉，及时进行账证核对，确保会计记录的完整性和正确性。
在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
2.分类账簿。
分类账簿：
对全部经济业务事项按照设置的分类账户进行登记。
分为总账、明细账。
作用：
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿。
备查账簿简称备查簿：
对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记。
如经营租入固定资产的登记簿、代保管商品登记簿、受托加工物资登记簿等。
作用：
加强企业对于使用和保管他人财产物资的监督。
（二）按账页格式分类
账簿按账页格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。
1.两栏式账簿：
只有借方和贷方两个基本金额栏目。
2.三栏式账簿：
设有借方、贷方和余额三个基本栏目。
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。
3.多栏式账簿：
在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏。
具体有借方多栏式，贷方多栏式和借贷多栏式三种类型的账簿。
收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般可采用多栏式账簿。
4.数量金额式账簿：
在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。
原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。
（三）按外型特征分类
账簿按其外型特征不同，可以分为订本账、活页账和卡片账。
1.订本账。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
优点：
可以避免账页散失，防止账页随意抽换。
缺点：
不便于分工记账。
2.活页账。
各种明细分类账一般采用活页账形式。
优点：
使用灵活，便于分工记账。
缺点：
容易造成账页的散失或被随意抽换。
3.卡片账。
严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。
在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。
三、会计账簿与账户
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。
会计科目与账户的联系：
会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。
两者之间的区别：
账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。
在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。
（二）账户的基本结构
金额要素：
本期增加发生额、本期减少发生额、期初余额、期末余额。
基本关系：
期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额。
（三）账簿与账户的关系
账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
例（单选）：
存货明细账一般采用（ ）账簿。
A.两栏式 B.三栏式
C.多栏式 D.数量金额式
[答疑编号041050104：
针对该题提问]
『正确答案』D
例（多选）：
会计账簿按账页格式不同可以分为（ ）。
A.两栏式账簿B.三栏式账簿
C.多栏式账簿D.数量金额式账簿
[答疑编号041050105：
针对该题提问]
『正确答案』ABCD
例（判断）：
库存现金日记账和银行存款日记账均应采用订本式簿账。
（ ）
[答疑编号041050106：
针对该题提问]
『正确答案』√
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则
一、会计账簿的基本内容
1.封面。
2.扉页。
主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（表5-1）。
3.账页。
包括账户名称、日期栏、凭证种类和号码栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容
二、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，贴上印花税票并划线注销。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
使用活页式账页须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
三、会计账簿的登记规则
1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。
3.账簿书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1／2。
4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5.下列情况，可以使用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
6.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。
没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
例（判断）：
账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空间，不要写满格，一般应占格距的l/3。
（ ）
[答疑编号041050201：
针对该题提问]
『正确答案』×
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。
普通日记账是两栏式日记账，是序时地逐笔登记各项经济业务的账簿，它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况，其格式如表5—2所示。
表5－2 普通日记账
200×年
凭证
会计科目
摘要
借方金额
贷方金额
过账
月
日
字
号
5
l
转
1
材料采购
购入材料
20000
应交税费
增值税
3400
应付账款
××公司
23400
常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。
（一）现金日记账的格式和登记方法
1.现金日记账的格式。
现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。
无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。
三栏式现金日记账的格式如表5－3所示。
多栏式现金日记账的格式如表5－4所示。
2.现金日记账的登记方法。
登记人员：
出纳人员
依据：
现金收付有关的记账凭证（现金收款凭证和有关的银行存款付款凭证、现金付款凭证）
方法：
按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。
公式：
“上日余额+本日收入一本日支出=本日余额”
三栏式现金日记账的具体登记方法如下：
（1）日期栏。
（2）凭证栏。
（3）摘要栏。
（4）对方科目栏。
（5）收入、支出栏。
每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。
如账款不符应查明原因，并记录备案。
月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。
在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。
“现金收入日记账”和“现金支出日记账”的格式分别如表5－5、表5－6所示。
表5－5现金收入日记账 第页
200×年
收款凭证
摘要
贷方科目
收入合计
支出合计
余额
月
日
字
号
银行存款
其他应收款
营业外收入
7
1
月初余额
1500
2
银付
l
从银行提现
800
800
2
转记
500
1800
5
转记
100
1700
6
现收
5
出售废旧物资
80
1780
6
现收
6
差旅费余额交回
50
50
1830
表5－6现金支出日记账 第页
200×年
付款凭证
摘要
结算凭证
借方科目
月
日
字
号
种类
号数
其他应付款
管理费用
支出合计
7
2
现付
2
预支差旅费
500
500
5
现付
2
购买办公用品
lOO
600
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
登记人员：
出纳人员
依据：
银行存款收付业务有关的记账凭证（银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证、银行存款付款凭证）
方法：
按时间先后顺序逐日逐笔进行登记，每日结出存款余额。
1.银行存款日记账的格式。
既可以采用三栏式，也可以采用多栏式。
多栏式也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。
银行存款日记账的具体格式如表5—7所示。
2.银行存款日记账的登记方法。
银行存款日记账的登记方法也与现金日记账的登记方法基本相同。
每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。
二、总分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目，如表5-8所示。
（二）总分类账的登记分法
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）明细分类账的格式
其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。
1.三栏式明细分类账。
三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、应交税费等账户。
三栏式明细分类账的格式如表5－9所示。
2.多栏式明细分类账。
多栏式明细分类账适用于成本费用类科目的明细核算。
多栏式明细账的格式如表5－l0、表5－11所示。
3.数量金额式明细分类账。
该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其格式如表5—12所示。
4.横线登记式明细分类账。
横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
这种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务，其格式如表5－l3所示。
（二）明细分类账的登记方法
依据：
一是根据原始凭证登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细分类账；三是根据记账凭证登记明细分类账。
方法：
逐日逐笔或定期汇总登记。
固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
3.总分类账户和明细分类账户的平行登记
总分类账户本期借方（贷方）发生额=所属明细分类账户的本期借方（贷方）发生额之和
总分类账户本期借方（贷方）余额=所属明细分类账户的本期借方（贷方）余额之和
【例5－1】九华公司20×9年12月份“原材料”和“应付账款”账户及所属明细分类账户的期初余额如下：
[答疑编号041050301：
针对该题提问]
1.“原材料”总账余额30000元
其中：
甲材料数量5000千克，单价4元，计20000元，
乙材料数量2000千克，单价5元，计10000元。
2.“应付账款”总账余额50000元
其中：
兴隆公司30000元，
昌和公司20000元。
九华公司l2月份发生下列经济业务：
1.以银行存款20000元归还前欠兴隆公司货款10000元，归还昌和公司货款10000元。
2.兴隆公司购买甲材料2000千克，单价4元，计8000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
3.从昌和公司购买甲材料4000千克，单价4元，计16000元，同时购买乙材料6000千克，单价5元，计30000元，货款尚未支付。
4.生产产品领用一批材料，其领用数量如下：
甲材料8000千克，单价4元，计32000元。
乙材料5000千克，单价5元，计25000元。
5.以存款30000元分别支付给兴隆公司、昌和公司货款各15000元。
平行登记的步骤如下：
第一步，将上述经济业务编制会计分录：
1.借：
应付账款——兴隆公司 10000
——昌和公司 10000
贷：
银行存款 20000
2.借：
原材料——甲材料 8000
贷：
应付账款——兴隆公司 8000
3.借：
原材料——甲材料 16000
——乙材料 30000
贷：
应付账款——昌和公司 46000
4.借：
生产成本 57000
贷：
原材料——甲材料 32000
——乙材料 25000
5.借：
应付账款——兴隆公司 15000
——昌和公司 15000
贷：
银行存款 30000
第二步，进行平行登记：
1.“原材料”总分类账户与明细分类账户的平行登记
“原材料”总分类账户与所属明细账户平行登记的结果如表5－14、表5－l5、表5－16所示。
2.“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记
“应付账款”总账与所属的明细账平行登记结果如表5－l7、表5－18、表5-l9所示。
第三步：
根据平行登记的结果，编制“原材料”和“应付账款”本期发生额及余额对照表，
第四节 对 账
对账是对账簿记录进行核对。
目的：
一方面检查会计核算工作的质量并予以考核，另一方面也是保证账簿记录的正确性及财产物资的安全完整性，为编制会计报表提供可靠的资料。
内容一般包括：
一、账证核对
账证核对：
是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，每月终了，如果发现账账不符时，应进行账簿记录与会计凭证的核对，以确保账证相符。
二、账账核对
账账核对：
不同会计账簿之间
包括：
（一）总分类账簿有关账户的余额核对
方法：
编制“试算平衡表”
包括总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等；
总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数相等。
（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
方法：
编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表”
（三）总分类账簿与序时账簿核对
即将现金总账和银行存款总账与现金日记账和银行存款日记账核对相符。
（四）明细分类账簿之间的核对
即将会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账核对相符。
三、账实核对
账实核对：
各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间
1.现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符；
2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
【例题】（判断）：
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
（ ）
[答疑编号041050302：
针对该题提问]
『正确答案』√
【例题】（多选）：
以下内容中，属于对账范围的有（ ）。
A.账簿记录与有关会计凭证的核对
B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对
C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对
D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对
[答疑编号041050303：
针对该题提问]
『正确答案』ABCD
第五节 错账更正方法
一、划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。
对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
【例5－2】某企业记账人员在结账前，发现账簿记录中所涉及一项经济业务仅金额记录有误，应记金额为5130.48元，而误记为5310.48元，记账凭证无误。
[答疑编号041050304：
针对该题提问]
『正确答案』更正方法如下所示：
5130.4813
而不允许
这样更正。
二、红字更正（冲销）法
1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，应采用红字更正法。
更正方法是：
用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。
【例5—3】某企业基本生产车间一般消耗领用材料l20000元，记账人员在登记会计凭证时，误用会计科目，编制下列会计分录，并已登记入账。
[答疑编号041050305：
针对该题提问]
『正确答案』
借：
管理费用 l20000
贷：
原材料 120000
当发现该项错误账簿记录后，记账人员应按原会计分录的相同内容用红字填制一张记账凭证，冲销原会计分录（摘要：
冲销×年×月×日×号凭证）：
借：
管理费用 l20000
贷：
原材料 l20000
同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据此登记账簿。
会计分录为：
借：
制造费用 l20000
贷：
.原材料 l20000
有关账户的记录如图5－1、图5－2所示。
2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，也应采用红字更正法。
具体做法是：
按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全
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