税收筹划的基本理论剖析.docx
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税收筹划的基本理论剖析
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海口经济学院教案纸
教学题目（教学章、节或主题）
第一章税收筹划的基本理论
学时数
2
教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）
通过本章的学习，了解税收筹划的概念和特点；熟悉税收筹划的分类、税收筹划的原则；掌握税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程。
熟悉税收优惠政策、高纳税义务、低纳税义务；掌握税收递延、税负转嫁及如何利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划。
教学重点、难点
重点：
税收筹划的概念和特点、税务筹划的目标、原则、税收优惠政策及税收筹划的技术方法。
难点：
税收筹划与偷税、避税、节税等的区别、利用税收递延、税负转嫁选择合理的企业组织形式等合理税收筹划的技术方法来进行税收筹划。
教学基本内容
教学方法手段
知识导入：
第一节税收筹划的基本概念
什么是税收
1、税收：
是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿参与国民收入和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形式。
2、税收的特征：
1）无偿性2）强制性3）固定性
【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成缺一不可。
什么是税收筹划
王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：
一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。
王先生该如何选择呢？
分析
王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率6%高于国家债券利率5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券
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的税后收益率。
对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。
。
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%
王先生通过纳税筹划利用税收优惠政策实现税后最大收益
（一）税收筹划的定义
国际财政文献局这样定义，税收筹划是纳税人经过经营活动或个人事务的安排实现缴纳最低税收。
唐鹏翔指出，税收筹划是指在法律许可的范围内，通过经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排尽可能取得节税的税收利益。
广义，合法但不合理（钻空子）狭义，合法有合理（税法导向，如鼓励高科技企业）
税收筹划是指纳税人在税收法律制度支持和税务机关认可下，运用科学合理的技术手段，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，对多种纳税方案进行优化选择，实现企业价值最大化或股东权益最大化的一种财务管理活动。
一、税收筹划的特点
1．非违法性
即，广义的税收筹划合法但不合理（国家的角度）
2．事先性
预算性质，按着预算进行生产经营活动，确保合理的纳税事项产生。
3．政策导向性
按照政策制定筹划事项，如增值税的农产品，高科技企业
4．目的性
追求利润最大化五、税收筹划中的相关概念
5.专业性
涉及面广，需要了解税收学、管理学（内控）、会计学（递延收益等）、法学等
6.适时调整性
国家会根据当下的经济情况调整税收政策（如油价连续下跌，消费税调整）
7.经济性
高度与企业总的管理决策一直（利润最大化）
8．全面协作性
协同内控，各部门协调共同完成税收筹划
9．风险性
由于人员的税收政策解读不够全面，或者国家税收临时调整
二、税收筹划相关概念的界定及比较
（一）逃税
逃税：
逃税是指纳税人在税务机关限定的相关追缴期内，为不按规定缴纳所欠的税款，采取隐匿和转移资产、资金、财产或私自暗地变卖大宗资产等手段，逃避税务机关追缴期内所欠的税款的行为。
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与纳税筹划的不同：
1、性质不同。
逃税非法；纳税筹划合法。
2、手段不同。
逃税是转移、隐匿财产；纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。
3、时间不同。
逃税是在纳税义务发生之后。
而纳税筹划是在纳税义务发生之前。
4、目的不同：
逃税是为了减轻税负，不计后果。
而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。
“征管法”处罚规定：
（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚金。
（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。
（二）偷税
偷税是指纳税人为了不缴或者少缴税款，采取各种“不公开的手段，隐瞒自身的真实情况”，欺骗税务机关的行为。
偷税行为包括：
根据《税收征收管理法》第六十三条规定：
纳税人采取：
伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
特征：
故意性、欺诈性、属于违法行为。
（三）避税
避税即为“税收规避，是指纳税人利用我国税法制度规定的疏漏，以及不同的国家、地区的税收制度差异等，通过对自身的经营、投资等活动进行刻意安排，以达到纳税义务最小化的一种经济行为
【注】1、避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。
2、政府积极完善法律，堵塞漏洞。
3、避税有其积极推动税制健全的作用。
【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。
随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。
（四）节税与税负转嫁
1、节税
指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分地利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人投资、筹资等经营活动安排，选择使税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项，以达到减少税负或不缴税的目的。
2、税负转嫁
指纳税人为了减轻税负，在商品交换过程中，通过调整销售价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者来承担的一种经济行为。
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相关概念的关系
逃税
偷税
避税
节税
税负转嫁
性质
违法
违法
不违法
合法
一种经济活动
手段
伪造凭证、制造虚假情况等手段
一些非法手段或合法手段
主要是利用税法的漏洞
主要是利用税法上的税收优惠政策等
主要通过调整产品的价格来减少税负
风险程度
风险高
风险高
风险较高
风险低
具有多因素风险性
第二节解析税收筹划的基本原理和方法
一、税收筹划的基本原理
（一）绝对节税原理
绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案（使用低税率，减少税基等）。
这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期的纳税总额。
（二）相对节税原理
相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少（如加速计提折旧）。
（三）风险节税原理
风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。
其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。
也就是说，在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。
二、税收筹划的技术方法
（一）减免技术
1．免税技术
免税是在合理、合法的前提条件下，企业争取免税待遇或照顾扶持的一种措施。
2．减税技术
是在合理、合法的情况下，是对某些企业进行扶持、照顾或鼓励，减除纳税人一部分应纳税款，减轻税收负担。
（二）差别技术
1．差别税率技术
指在合法、合理的情况下，利用税率的差异尽量最大额的减税（如增值税税率，所得税税率等）。
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2．分离技术
指企业所得和财产在两个或更多的纳税人之间分离以使税款节减额最大的一种纳税筹划技术（难点如分公司和子公司）。
（三）可抵免扣除技术
1.可抵免技术
指在合法、合理的情况下，尽量使可以抵免的税额最大化。
2．可扣除技术
指在合法、合理的情况下，尽量最大化地增加相关税法规定的可扣除、可减免的数额。
（四）缓退税技术
1．缓税技术
指在合法、合理的情况下，尽量延迟缴纳税款的时间。
2．退税技术
指在合法、合理的情况下，尽量是可退的税款最大化，争取退税优惠待遇。
第三节税收筹划的风险及防范
一、税收筹划风险的类型
（一）法律风险
（二）政策风险
（三）财务风险
二、税收筹划风险产生的原因
（一）因税收立法、执法所导致的风险
（二）注重“税负最低”，忽视企业整体利益
（三）片面夸大企业税收筹划的作用
（四）因税收筹划人员自身素质所导致的风险
三、税收筹划风险的防范
（一）树立依法纳税意识，完善会计核算工作
（二）准确把握税法政策，密切注视税法的变动
（三）增强风险意识，提升自身素质
（四）加强与税务部门联系，搞好税企关系
（五）顾全企业整体利益，注重税收筹划方案的综合性
【案例1】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%，2003年缴纳增值税近150万元。
【筹划】
2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。
其中：
1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业;
2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。
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3）两个企业有关联关系。
经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年的运作,两企业实现销售收入1400多万元，而缴纳增值税和营业税合计不到70万元,税收负担率从原来的12%下降到5%，企业的生产经营效益明显上升。
【注】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例
【案例2】李响原就职于足球专业报纸《足球》，后被《体坛周报》高薪挖走。
假定李响3个月可得到150万元，一个月50万元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢?
【分析】
1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税：
①一个月应纳税额=（500000-3500）×45%-13505=209920（元）
②三个月共应纳税额=209920×3=629760（元）
③个人可支配金额=1500000-629760=870240（元）
2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：
①一个月应纳税额=（500000-100000）×40%-7000
=153000（元）
②三个月共应纳税额:
153000×3=459000（元）
③个人可支配金额=1500000-459000=1041000（元）
3）《体坛周报》聘用李响女士，150万元的报酬用稿酬的形式支付。
如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14%的征收率。
①一个月应纳税额=（500000-100000）×14%=56000（元）
②三个月共应纳税额=56000×3=168000（元）
③个人可支配金额=1500000-168000=1332000（元）
从上面的例子可以看出，利用税法税率的不同，经过事先合法的
运作，可以在一定程度上达到节税的目的。
本章知识回顾：
税收筹划的概念和特点、税收筹划相关概念的差异比对、税收筹划的成本与收益、税收筹划的目标、税收筹划的技术方法，税收筹划的风险防范
作业：
1、什么是税收筹划？
税收筹划的特点有哪些？
涉及税收筹划的专有名词差异？
2、简述税收筹划的成本与收益、税收筹划的目标？
3、税收筹划的技术方法有哪些？
，如何防范税收筹划？
4、完成课后练习题
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