中级经济法讲义65讲第47讲销售货物劳务和进口货物销售服务无形资产和不动产.docx

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中级经济法讲义65讲第47讲销售货物劳务和进口货物销售服务无形资产和不动产

第二单元 增值税的征税范围

【解释】增值税的征税范围包括在人民共和国境内销售货物或劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物。

【考点1】销售货物、劳务和进口货物（★★★）

1.一般销售货物

在中国境内有偿转让货物的所有权。

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2.视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（5）将自产、委托加工或“购进”的货物作为投资；

（6）将自产、委托加工或“购进”的货物分配给股东或者投资者；

（7）将自产、委托加工或“购进”的货物无偿赠送他人。

【解释1】甲公司将自产（委托加工收回）的饼干用于单位幼儿园或职工食堂，视为销售饼干。

因该部分货物为自产或者委托加工，在自产或者加工过程中未缴纳税款，且用于福利或者个人消费时，该货物不能继续进行流转，因此这种情况下要向最终使用者对该货物进行征税。

其实这也是为了税负公平，若甲公司不自产饼干，而是购进饼干用于单位幼儿园或职工食堂，那此时甲公司就要负担购进货物的增值税，故将自产（委托加工收回）的货物用于集体福利或个人消费要视同销售。

【解释2】甲公司将购进的饼干用于单位幼儿园或职工食堂，不视同销售。

那是因为增值税是流转税，只在流转环节缴纳增值税。

购进的货物在购买时单位已经负担了增值税，单位将其用于最终消费，当然不用重复缴纳税款。

其次，因购进的货物未用于生产经营方面，故购进时负担的增值税税额不得作进项抵扣。

【解释3】甲公司将自产（委托加工收回）或购进的设备用于投资其他单位、分配给投资者或无偿赠送其他单位的，视同销售。

其一是为了防止纳税人涉嫌逃避税，明明是销售，却通过“投资”、“分配”、“无偿赠送”手段来规避纳税义务。

其二该设备仍然处在流转环节，而非进入最终消费领域，故其行为属于增值税的应税行为。

总结

【考题1·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（　　）。

（2011年）

A.将购进的货物用于本单位集体福利

B.将本企业生产的货物分配给投资者

C.将委托加工的货物用于集体福利

D.将购进的货物作为投资提供给其它单位

【答案】BCD

【解析】外购的货物对内使用，用于集体福利项目，不应该视同销售。

因此A不能选。

B.C属于自产、委托加工的，都应视为销售；D选项将外购的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，应视同销售。

【考题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（　　）。

（2013年）

A．将购进的货物用于个人消费

B．将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童

C．将委托加工收回的货物用于个人消费

D．将自产的货物分配给投资者

【答案】A

【解析】

（1）选项A：

将购进的货物用于集体福利、个人消费不属于增值税视同销售，只有将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费才属于视同销售；

（2）选项BCD：

均属于增值税视同销售行为。

【考题3·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（　　）。

（2017年）

A．将购进的货物作为投资提供给其他单位

B．将购进的货物用于集体福利

C．将自产的货物无偿赠送给其他单位

D．将自产的货物分配给股东

【答案】B

【解析】

（1）选项B：

纳税人将“外购”的货物用于“集体福利或者个人消费”时，不视同销售货物。

（2）选项ACD：

纳税人将“外购或自产”的货物用于“投资、分配、无偿赠送”的，视同销售货物。

【考题4·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物的是（   ）。

（2018年）

A.将购进的货物用于个人消费

B.将购进的货物分配给投资者

C.将购进的货物用于生产经营

D.将购进的货物用于集体福利

【答案】B

【解析】

（1）选项AD：

将购进的货物用于个人消费、集体福利的，不视同销售，不得抵扣进项税。

（2）选项C：

将购进的货物用于生产经营，不视同销售，可以抵扣进项税。

3.销售劳务

（1）销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务不包括在内。

【考点2】销售服务、无形资产和不动产（★★★）

1.一般规定

税目

子税目

交通运输

服务

（1）陆路运输服务；

（2）水路运输服务

（3）航空运输服务；（4）管道运输服务

邮政服务

（1）邮政普遍服务；

（2）邮政特殊服务；（3）其他邮政服务

电信服务

（1）基础电信服务（如语音通话服务等）

（2）增值电信服务（如短信彩信互联网接入服务等）

【提示】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税

建筑服务

（1）工程服务；

（2）安装服务；（3）修缮服务

（4）装饰服务；（5）其他建筑服务

【解释】其他建筑服务包括钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚：

属于物流辅助服务）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业

【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税

金融服务

（1）贷款服务（取得利息收入的业务，包括票据贴现）；

（2）直接收费金融服务（收取费用的业务）；（3）保险服务；（4）金融商品转让

【解释】金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

【提示1】融资性售后回租取得的收入，按照“贷款服务”缴纳增值税

【提示2】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税

现代服务

（1）研发和技术服务；

（2）信息技术服务；（3）文化创意服务；（4）物流辅助服务；（5）租赁服务；（6）鉴证咨询服务；（7）广播影视服务；（8）商务辅助服务；（9）其他现代服务

【解释1】文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【解释2】物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务

【解释3】租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。

但不包括融资性售后回租（按贷款服务缴纳增值税）

【解释4】鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

【提示】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”征收增值税

【解释5】广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务

【解释6】商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

生活服务

包括文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务

销售

无形资产

包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产

销售不动产

包括转让建筑物、构筑物等

【考题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，融资性售后回租适用的税目是（   ）。

（2018年）

A.销售无形资产

B.金融服务——贷款服务

C.现代服务——租赁服务

D.金融服务——保险服务

【答案】B

【解析】融资性售后回租按照“金融服务——贷款服务”征收增值税。

【考题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，应按照“现代服务——租赁服务”税目缴纳增值税的有（   ）。

（2018年）

A.有形动产融资租赁服务

B.不动产融资租赁服务

C.有形动产经营租赁服务

D.有形动产融资性售后回租服务

【答案】ABC

【解析】

（1）选项ABC：

租赁服务，包括不动产、动产融资租赁服务和不动产、动产经营租赁服务；

（2）选项D：

融资性售后回租按照金融服务征收增值税。

2.特殊规定

（1）视同销售服务、无形资产或者不动产

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（2）非营业活动（不征增值税）

①行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（3）非境内（不征增值税）

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

④财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【解释】美国A公司向境内的某央企B公司出租一机器设备，但该设备被B公司安排在英国的分公司使用，A公司从B公司取得租金收入不属于在境内销售服务或无形资产，不征增值税（B公司无需代扣代缴A公司的增值税）。

【考题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是（   ）。

（2016年）

A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸

B.客运公司为本公司员工提供班车服务

C.运输公司为灾区提供免费运输救灾物资的服务

D.母公司向子公司无偿转让专利技术

【答案】D

【解析】纳税人提供的非经营活动不属于增值税征税范围。

非经营活动包括：

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务（选项A）；单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务（选项B）。

单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，属于视同销售行为，需要缴纳增值税（选项D），但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外（选项C）。

【考题2·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，属于视同销售服务或无形资产的有（   ）。

（2018年）

A.单位向客户无偿转让专利技术使用权

B.单位向客户无偿提供运输服务

C.单位向本单位员工无偿提供搬家服务

D.单位向本单位员工无偿提供房屋装饰服务

【答案】AB

【解析】

（1）选项AB：

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产属于视同销售，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（2）选项CD：

单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务属于非经营活动，不需要缴纳增值税。

【考题3·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列情形中，不属于我国增值税征税范围的是（   ）。

（2018年）

A.境外单位德国某公司转让专利权供我国某公司在北京使用

B.境外单位法国某酒店为我国科研团队提供在巴黎的住宿服务

C.境外单位美国某公司为我国某公司在上海的楼宇提供装饰服务

D.境外单位日本某公司出租设备供我国某公司在广州使用

【答案】B

【解析】选项B：

境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不属于我国增值税的征税范围。

增值税的征税范围