第四章生产与存货.docx

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第四章生产与存货

第四章　生产与存货循环的审计

一、单项选择题

1、下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（　　）。

A.编制购货订单

B.编制请购单

C.检验购入货物的数量、质量

D.控制存货水平以免出现积压

2、下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的说法中，错误的是（　　）。

A.生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面或口头文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算

B.领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等

C.产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录

D.工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据

3、从总体上看，生产与存货循环的内部控制，下列表述中错误的是（　　）。

A.包括存货的内部控制

B.包括成本会计制度的内部控制

C.包括费用类内部控制

D.存货的内部控制可概括为数量和计价两个关键因素的控制

4、如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中错误的是（　　）。

A.这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致

B.可能引发存货交易和余额的重大错报风险

C.可能导致存货项目的可变现净值难以确定

D.增加了错误的风险

5、A注册会计师接受委托审计甲公司2010年财务报表，在对生产与存货循环的审计过程中，A注册会计师想要证实存货的成本以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，此时不可以实施的实质性程序是（　　）。

A.对成本实施分析程序

B.对重大在产品项目进行计价测试

C.测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和财务处理

D.抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确

6、对生产与存货循环实施实质性分析程序的目的在于获取支持相关审计目标的证据。

因此，注册会计师在具体实施分析程序时应当注意以下（　　）方面。

A.使用计算机辅助审计方法下载被审计单位存货主文档和总分类账户以便计算财务指标和经营指标，并将计算结果与期望值进行比较

B.按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致

C.对周转缓慢或者长时间没有周转（如超过半年）以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表

D.由注册会计师可以主要依赖计算的平均值

7、注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（　　）。

A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目

B.鉴定存货的质量

C.了解盘点指示是否得到贯彻执行

D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据

8、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（　　）。

A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性

B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整

C.进一步执行审计程序，查明差异原因

D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映

9、下列有关存货监盘表述中，不正确的是（　　）。

A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的检查

B.通过存货的监盘，可以同时实现存货的真实性、完整性、权利和义务等多个审计目标

C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式

D.对监盘结果进行适当检查的目的仅是为了证实被审计单位的存货实物总额

10、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略。

其中，不正确的是（　　）。

A.对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主

B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主

C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主

D.实施实质性程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

11、有关存货审计的下列表述中，正确的是（　　）。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定的重要程序

B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目

D.存货截止测试的一个主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

12、在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为在存货计价测试中，要求注册会计师首先（　　）。

A.关注企业存货计价方法的合理性与一贯性

B.按照企业计价方法对存货进行计价测试

C.排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试

D.分析企业存货计价中所出现的问题的原因

13、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（　　）。

A.制造企业为生产产品而发生的人工费用

B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C.商品流通企业进口商品支付的关税

D.商品入库后发生的仓储费用

14、某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。

该公司2010年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：

130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：

128万元、215万元、336万元。

则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（　　）万元。

15、在对K公司2009年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责生产与存货循环的审计。

在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。

<1>、在实施分析程序和其他相关审计程序后，注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（　　）。

A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整，本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用

B.根据有关规定不再按工资总额14％计提福利费，未进行追溯调整，本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用

年11月按暂估价转入固定资产的办公楼于2009年1月完成决算，K公司调整了2009年财务报表的年初数

D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本

<2>、K公司实行实地盘存制，在复核2010年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（　　）。

A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表

D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

<3>、如果K公司的存货占总资产的5％，而注册会计师又无法实施存货的实地监盘，也没有可依赖的替代程序，则注册会计师应发表的审计意见为（　　）。

A.无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

16、下列关于“审计生产与存货交易和余额时常用的交易实质性分析程序”的说法中，错误的是（　　）。

A.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值

B.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额

C.比较存货发生额和预期周转率

D.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较

二、多项选择题

1、下列关于生产与存货循环的凭证与会计记录的说法，正确的有（　　）。

A.材料费用分配表是用来汇总反映单一生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录

B.成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本的记录

C.制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录

D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录

2、甲公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（　　）。

A.对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账

B.对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆

C.设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对

D.记载生产过程中废弃的存货

3、按不相容职务分离的基本要求，担任被审计单位存货保管职务的人员不得再兼任的职务有（　　）。

A.存货的采购

B.存货的清查

C.存货的验收

D.存货处置的申请

4、Ａ会计师事务所接受甲公司（大型制造类公司）2010年财务报表审计业务，“影响生产与存货交易和余额的重大错报风险”可能包括（　　）。

A.交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险

B.可能存在产品的多元化

C.某些存货项目的可变现净值可能难以确定

D.大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险

5、在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。

为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（　　）。

A.生产指令上授权批准的标志

B.领料单上授权批准的标志

C.工资单上授权批准的标志

D.生产通知单是否连续编号

6、如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（　　）。

A.询问

B.重新执行

C.观察　

D.抽查

7、下列说法中，不正确的有（　　）。

A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告

B.为了提高企业的工作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行

C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性

D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论

8、注册会计师在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有（　　）。

A.向寄销单位发询证函

B.审查有关原始单证、账簿记录

C.亲自前往存放地观察盘点

D.委托存放当地的会计师事务所负责监盘

9、有关存货监盘的下列表述中，正确的有（　　）。

A.由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘，可以考虑改变存货监盘日期，并对预订盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试

B.对存货进行监盘是证实存货计价和分摊的重要程序，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况。

在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序

C.对于存放在公共仓库中的存货，可通过函证方式查验

D.对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在

10、存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。

对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。

导致存货审计复杂的主要原因包括（　　）。

A.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目

B.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

C.存货项目的多样性也给审计带来了困难。

例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品

D.存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难

11、在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（　　）。

A.由于通过抽查发现了一些差异，因此，考虑增加抽查的范围

B.由于通过抽查发现了一些差异，因此，建议被审计单位对存货重新盘点

C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场

D.由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况

12、对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有（　　）。

A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货

B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确

C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点

D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录

13、由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序，注册会计师对存货监盘实施的替代审计程序主要包括（　　）。

A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料

B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证

C.向顾客或供应商函证

D.对存货进行截止测试

14、有关存货审计的下列表述中，不正确的有（　　）。

A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”、“计价和分摊”认定的重要程序

B.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），确定每张发票均附有验收报告（或入库单）

C.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动较频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性

D.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量

15、下列项目中，应确认为购货企业存货的有（　　）。

A.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品

B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续

C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品

D.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品

16、为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序），A注册会计师应当进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，其中做法正确的是（　　）。

A.与管理层讨论其存货盘点计划，监盘前将检查范围告知K公司，以便其做好相关准备

B.检查所有盘点工作小组的盘点内容及难以盘点或隐蔽性较强的存货

C.在检查时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性

D.在检查时，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性

17、注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，应实施的以下审计程序有（　　）。

A.向保管人或债权人函证

B.实施监盘

C.利用其他注册会计师的工作

D.向受托代管的单位获取委托代管存货的书面确认函

18、在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当（　　）。

A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果

B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对

D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录

19、编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施的审计程序有（　　）。

A.与存货相关的内部控制的性质

B.与存货相关的重大错报风险

C.是否需要专家协助

D.存货的存放地点

20、存货监盘计划的主要内容包括（　　）。

A.存货监盘的目标、范围及时间安排

B.抽查的范围

C.参加存货监盘人员的分工

D.存货监盘的要点及关注事项

21、在对存货实施抽查程序时，注册会计师的以下做法中，不正确的有（　　）。

A.尽量将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的真实性

D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录

22、若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（　　）。

A.带强调事项段的无保留意见

B.保留意见

C.否定意见

D.无法表示意见

23、对于难以盘点的存货，注册会计师可以考虑的测试程序有（　　）。

A.采取查询及函证方法

B.根据企业存货收发制度来确认存货数量

C.聘请专家进行盘点

D.审阅验收部门的业务记录

24、注册会计师对被审计单位涉及保密问题的特殊性质存货进行审计，因无法实施监盘，此时注册会计师应当考虑的审计程序有（　　）。

A.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证

B.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在

C.被审计单位存在值得信赖的内部控制，注册会计师复核采购、生产和销售记录

D.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据

25、乙注册会计师测试XYZ股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为（　　）。

A.结存余额较大的项目

B.价格变动较频繁的项目

C.结存余额为零的项目

D.具有代表性的项目

26、被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（　　）。

A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失

C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本

D.因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过营业外支出核算

三、简答题

1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。

平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。

公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。

各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。

如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

2、注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处若有，请予以更正？

（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

（2）对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

（3）在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

（4）天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

3、XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。

ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。

经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据财务报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：

假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么（根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选项一项，对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选）。

财务报表认定

具体审计目标

审计程序

公司对存货均拥有所有权

记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

存货成本计算准确

存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露

财务报告认定：

（1）完整性；

（2）存在；

（3）分类和可理解性；

（4）权利与义务；

（5）计价和分摊；

审计程序：

（6）检查现行销售价目表；

（7）审阅财务报表；

（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；

（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；

（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本质量的存货记录，确定存货是否在库；

（11）测试直接人工费用的合理性。