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审计课后思考题答案15

《审计案例研究》教

材每章课后思考题参考答案（第1章－—第5章）

第一章练习思考题

教材P10的练习思考题

1．本案例中，xx股份公司更

换了会计师事务所，诚信所是新

任所，前所是信利会计师事务

所。

现假设经客户同意后，xx

已与前任注册会计师取得联系，

他应该如何与前任审计人员进

行沟通？

答：

与前任审计人员进行

沟通的目的在于帮助后任审计

人员了解有关管理当局的基本

情况，正确评价是否可接受审计

委托。

根据《独立审计具体准则—

前后任注册会计师的沟通》（征

求意见稿）：

（1）沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通

的目的在于帮助后任审计人员

了解有关管理当局的基本情况，

正确评价是否可接受审计委托，

这些沟通可在接受委托之前或

之后进行，以减少或控制审计风

险。

后任注册会计师应当取得

被审计单位管理当局的授权，主

动与前任注册会计师沟通。

沟通

可以采用口头或书面方式进行。

如果被审计单位不同意前

任注册会计师作出答复，或限制

答复的范围，后任注册会计师应

当向被审计单位询问原因，并考

虑是否接受委托

（2）沟通的内容

后任注册会计师向前任注

册会计师询问的内容应当具体、

合理，包括：

a.关于管理当局是否正直

的信息；

b.前任注册会计师与被审

计单位管理当局在重大会计、审

计等问题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审

计单位审计委员会、监事会或其

他类似机构了解到的管理当局

舞弊、违反法规行为以及内部控

制相关事项；

d.前任注册会计师认为导

致被审计单位变更会计师事务

所的原因。

必要时，后任注册会计师还

可向前任注册会计师询问其他

事项。

如果需要查阅前任注册会

计师的工作底稿，后任注册会计

师应当提请被审计单位书面授

权前任注册会计师允许其查阅。

（3）后任注册会计师对沟

通结果的利用

后任注册会计师不应在审

计报告中表明，其审计意见全部

或部分地依赖于前任注册会计

师的审计报告或工作。

如果接受委托对已审计会

计报表进行重新审计，后任注册

会计师可通过询问前任注册会

计师以及查阅前任注册会计师

的工作底稿获取信息，但这些信

息并不足以成为后任注册会计

师发表审计意见的基础。

（4）发现前任注册会计师审计

的会计报表可能存在重大错报时的处理

如果发现前任注册会计师

审计的会计报表可能存在重大

错报，后任注册会计师应当提请

被审计单位告知前任注册会计

师，并要求被审计单位安排三方

会谈，以便xx进行妥善处

理。

如果被审计单位拒绝告知

前任注册会计师，或前任注册会

计师拒绝参加三方会谈，或后任

注册会计师对解决问题的方案

不满意，后任注册会计师应当考

虑对审计报告的影响或解除业

以采取进一步的措施。

2．在本章的案例中，所列举的

是首次接受委托的情况，假设xx

林股份公司是诚信事务所的老

客户，那么此次持续接受委托

时，应调查的主要内容有什么不

同？

答：

一般来说，首次接受委

xx，预备调查的主要内容包含

企业基本情况的内容较多，并且

要关注被审单位与前任注册会

计师的关系，而在持续接受委托

时，进行预备调查应考虑以下主

要因素：

（1）管理当局的特点xx

信；

（2）被审计单位的涉讼案

件及其处理情况；

（3）以前与被审计单位在

审计方面存在的意见分歧以及

解决结果；

（4）利害冲突及回避事宜；

（5）内部控制的改进情况；

（6）审计费用的支付情况

等。

3．假设xx股份公司是诚

信会计师事务所的老客户，在查

阅上年度审计工作底稿时，应着

重注意哪些问题？

答：

查阅上年度审计工作底

稿时，应对其审计意见类型、审

计计划及审计总结、重要的审计

调整事项、或有损失、管理建议

书的要点等有关重要事项予以

充分关注，并考虑对本年度审计

工作的影响。

教材P17的练习思考题

1．教材中表1－11反映一

家百货业上市公司及同期行业

平均的财务指标数据，试分析这

组数据，以确定重点审计领域。

xx百货公司及同行业主

要财务指标

答：

分析如下：

（1）流动比率和速动比率

低于同行业平均水平，2003年利

息保障倍数不仅相对严重低于

行业平均水平，其绝对数字亦表

明企业的息前税前利润难以弥

补其利息支出，显示企业的经营

状况恶化，应关注其对持续经营

能力的影响。

（2）该公司2003年的盈利

水平严重恶化，净资产收益率由

2002年的比行业平均水平高出

近一倍而跌至2003年的

0.07%。

而值得关注的是，主营业务xx

率竟然下降超过22个百分点。

由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。

审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。

2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？

答：

应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

（1）经营环境发生变动；

（2）年末销售额突然增减；

（3）xx总体发生变动；

（4）产品结构发生变动；

（5）信用政策或其运用发生变化；

（6）销售收入的总体发生变动。

3．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？

答：

利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：

（1）主要盈利能力发生变动；

（2）债务发生变动；

（3）利率发生变动。

第二章练习思考题教材P26的练习思考题

1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？

本案例中还缺少哪些控制点？

并提出改善措施。

（略）

2．在销售循环中为何要关注关联方交易？

与此有关的舞弊方式有哪些？

如何发现和防止？

（略）

3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？

你认为的核心指标应有哪些？

答：

销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

4．为什么对销售收入进行

截止期测试？

若本案例中有关

发票记录和记账凭证记录做如

下调整后，对销售收入的期末数

如何进行调整？

见教材表2-6

答：

对销售收入进行截止期测试

能验证被审计单位对销售收入

的记录是否放到了恰当的期间，

避免企业期末高估收入或低估

收入。

练习中所给的数据应调整

对D公司和对Q公司的销售收

入，两笔收入共计95940元应计

入2001年的收入中，调整分录

为：

借：

应收账款——D公司

23400

——Q公司

72540

贷：

主营业务收入

82000

应交税金――应

交增值税13940

教材P36的练习思考题

1．对应收账款进行函证时

是否需要对所有债务人进行函

证？

在确定函证规模时应考虑

哪些因素？

答：

执行应收账款的函证程

序时，为了提高审计效率，一般

不需对所有债务人进行函证，可

以根据审计抽样确定的样本规

模，并结合以下几种因素的影响

来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产

中的重要程度。

如果应收账款在

全部资产中所占的比例较大，那

么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制

的强弱。

如果内部控制比较健

全，可以相应缩小函证范围，反

之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。

如果以前年度函证中发现重大

差异或欠款纠纷较多，函证范围

应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。

如

果选择肯定式函证，可相应减少

函证量；如果选择否定式函证，

则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额

大、存在纠纷的应收账款、非正

常名称的账户、关联方余额、有

贷方余额的账户，则是注册会计

师必须向债务人函证的对象。

2．对未收到回函的应收账

款应采用的替代程序有哪些？

答：

可以采用的替代程序

有：

核对相关发票；出库单；货

运凭证；xx定单；销售合同等。

也可查找相关的银行存款日记

账，日后款项的收回也能间接证

明应收账款的存在性。

款和其他应收款计提坏账

3．本案例中若应收账

准备的方法为余额百分比

法，

额为两个账户合计的期末余为初余额为10%10

，坏账准备账户的期万元，计提比例

方发生额为120万元，本期借

账款和应收票据无需要计181万元，预付

提坏账准备的情形，

其他项目的影响，

坏账准备本期提取数为蓝格公司不考虑

万元，请问坏账准备的计提101数额是否正确？

101+答：

不对，应提金额为

元（181－120）=162万

备的转销抽查时，

4．若本案例中对坏账准

一笔转销分录为：

该公司有

借：

坏账准备

银行存款1500

光明集团贷：

1000

2500应收账款——为行这种处理后，3年整，该笔应收账款的账龄

问对该项业务进

些后果？

可能会有哪

的应收账款不应一次转销，答：

首先，对刚满3年

应视其可收回情况进行处

理，不能随意转销；如果公

xx内部控制不严，

现当款项收回时，很容易出

员贪污挪用的情况。

被有关人

第三章练习思考题

教材P46的练习思考题

1．根据内部控制的要

求，签发付款支票时应根据哪些

原始凭证？

答：

根据内部控制的要求，

签发付款支票时，应根据请购

单、订购单、验收报告单、供应

商发票及已核准的付款xx

等。

2．就函证的重要程度而言，

应付账款与应收账款比较有何

不同？

答：

函证应付账款是审查应

付账款的程序和方法之一，但并

不像函证应收账款那样重要，因

为复核负债的最大目的存在于

发现业已存在但未曾入账的债

务，而函证已经入账的负债，并

不能证明是否存在未曾入账的

债务。

另外，与应收账款相比，委

托人有卖方发票、对账单等外来

证据，可以用来核实应付账款，

而对应收账款，则没有类似的凭

证予以证明。

还有，决算日已经入账的大多数

负债在下年度审计人员完成审

核时已告付讫，付款行为进一步

证实了已入账债务的可靠性。

所

以，与应收账款比较，一般情况

下，应付账款不需要函证。

3．在审计应付账款时所取

得的供应商的对账单和应付账

款的函证回函均属外部审计证

据，但是它们的证据力是不同

的，请分析其区别。

答：

应付账款的函证回函证

据力更强。

因为从被审计单位取

得的供应商的对账单与审计人

员直接从被函证单位取得的函

证回函比较，前者的独立性与真

实性较差。

4．对于应付账款明细账，

审计人员是否需要对会计报表

日以后有关内容或记录进行审

阅？

如果需要，其主要目的是为

了查证什么问题？

答：

对于应付账款明细账，

审计人员需要对会计报表日以

后有关内容或记录进行审阅，其

主要目的是为了查证存在于报

表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。

5．对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？

（略）

6．假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司

2000年12月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值3000元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。

永锋公司的这种情况是否正常？

刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？

答：

不正常。

被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。

审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。

7．本案例中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。

请问他应该选择哪两家？

假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？

这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

答：

审计人员应选择本案例图表3―2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。

这两种选择在问题考虑上是有所不同的。

函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

教材P56思考练习题

1．在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

（略）

2．本案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？

（略）

3．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意

哪些问题？

答：

审计人员复核折旧计提

的正确性时，应先通过复核客户

编制的折旧费用明细表和询问

客户，以确定客户在被审年度所

采用的折旧方法。

其次，还必须

确定本年度所采用的折旧方法

是否与上一年度一致。

对于再度

审计的客户，审计人员可通过复

核去年的工作底稿，来确定其一

致性。

在确定折旧提取的合理性

时，应考虑以下两个因素：

一是客户过去估计的固定

资产使用年限；

二是现有资产的剩余使用年限。

审计人员可通过重新计算来验

证折旧的正确性。

在通常情况

下，应有选择性地重新计算一些

主要固定资产的折旧和测试一

些本年度增加和报废的固定资

产的折旧。

4．假设审计人员现需审计

一家运输企业，在对其固定资产

的存在性实施审计时，由于该行

业固定资产在极为广大的区域

内流动，给盘点带来困难，审计

人员应如何解决这一问题？

答：

在查验有些行业企业的

固定资产是否实际存在时，可能

有一定困难。

运输行业企业的固

定资产往往散布在许多地方或

正在极为广泛的地区内流动使

用，如运货卡车可能大部分正在

运货途中，建筑机械正在某个远

方xx的工地上。

这时，审计人

员可以实施替代性审计程序来

查验。

如xx产权证书、执

照登记收据、投保设备详细说明

的财产保险单，以及有关汽油等

燃料的消耗和修理开支的明细

记录等来确定运输工具的存在。

5．现假设审计人员xx在按

盘点表抽盘的同时，还采用了现

场观察“以物查账”的方法，发

现绿岛公司现用的营业楼的扩

建部分，已投入使用3年，固定

资产账面无此项目，补充审计程

序查验该项目仍在“在建工程”

科目反映。

xx对此因如何处

理？

答：

按照会计制度的规定，

已投入使用尚未办理移交手续

的固定资产，可先行估计价值记

账，待确定实际价值后，再进行

调整。

由于绿岛公司未按规定及

时结转固定资产，不仅使资产的

结构不能如实反映，且又未能及

时通过计提折旧使资金及时得

到补偿。

因此，注册会计师应作

如下审计处理：

（1）应根据审验情况扩大审

计范围，结合对被审单位“在建

工程”项目的审计，确认在建工

程项目是否还存在其他类似的

情况，如有类似情况应一并要求

被审计单位进行补充会计处理

并调整会计报表相应项目的数

额；

（2）应将审验情况和被审计

单位的调整情况，详细记录于审

计工作底稿；

（3）如被审计单位拒绝调整，

审计人员应出具保留或否定意

见的审计报告。

6．在审查固定资产时，分

析其修理费用有什么作用？

第四章练习思考题

教材P64练习思考题

1．审计人员在制定盘点计

划时应关注哪些问题？

（略）

2．盘点的准备工作应包括

哪些？

（略）

3．注册会计师xx在对A

公司存货项目的相关内控制度

进行研究评价后，发现A公司存

在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）xx公司代管的甲材

料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审

计发现已销产成品可能未进行