金融资产之货币资金.pptx

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课程组zckczzwu.edu.,中级财务会计课件,第二单元资产,金融资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,投资性房地产及其他资产,存货,第二单元资产,3.交易性金融资产,4.持有至到期投资,5.可供出售金融资产,2.债权性资产,1.货币资金,6.金融资产减值,目的和要求：

1、掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；2、掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；3、掌握其他货币资金的核算；4、熟悉货币资金在会计报表中的列示。

第二单元资产1金融资产1：

货币资金,金融资产货币资金,

（一）库存现金

（二）银行存款（三）其他货币资金,2004年11月10日上午，北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。

自诩为“国内首富”的小会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。

岁的卞中，捕前系国家自然科学基金委员会财务局经费管理处会计。

案发2090万元公款打到私人账上年月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现余万元差额，发现年月日一笔用支票转出的万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导作了汇报。

经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位说没有收到。

后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。

章首案例,通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。

一是未建立健全内部会计监督制度和稽核制度，会计、出纳人员的责权不明，且缺乏相互制约，存在票据管理、收款、记账、稽核集于一人的现象；二是未建立健全现金和财产物资管理制度，对现金和财产物资未进行定期核对，存在账账、账证、账款不符的现象；三是内部审计不健全或在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。

通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。

货币资金是企业以货币形态存在的那部分资金。

可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

特点：

（1）流动性最强,且易于隐藏和转移；

（2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。

一、货币资金,一、货币资金,货币资金管理与内部控制1.货币资金管理与内部控制原则：

严格职责分工；实行交易分开；实施内部稽核；实施定期轮岗制度。

2.货币资金内部控制目标。

货币资金的安全性。

货币资金的完整性。

货币资金的合法性。

货币资金的效益性。

3.内部控制内部会计控制规范货币资金（试行）（财政部2001年6月22日颁布）有明文规定（请查阅）。

1.库存现金内部控制

（1）内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度

（2）内部控制系统：

三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制,

（一）库存现金,现金收入的内部控制,业务部门开票,出纳收款,会计审核记账,仓库发货,现金支出的内部控制：

现金使用范围,提出申请,授权批准,出纳付款,会计审核,库存现金的内部控制,主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库存现金限额合理可靠。

核定库存限额，并按规定控制库存现金。

超额部分应在规定期限内解存银行。

现金日记账要日清月结，账款相符。

企业不得“坐支现金”。

应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。

2.库存现金一般业务核算,2货币资金及应收账项,3.现金清查,2货币资金及应收账项,盘点方法：

实地盘点法，盘点结果与库存县金日记账核对,课堂练习,【1】某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额。

则会计做如下分录：

借：

其他应收款备用金3000贷：

库存现金3000借：

管理费用2500贷：

库存现金2500,若上述备用金定额调高至3500元，则会计分录要怎么做？

借：

其他应收款备用金500贷：

库存现金500,【2】若其采购人员向财务部门申请金额为3000元，若报销金额为2500元，则会计分录为：

借：

其他应收款王某3000贷：

库存现金3000借：

管理费用2500库存现金500贷：

其他应收款王某3000思考：

若报销金额为3500元，则会计分录？

（2）非定额备用金的核算,

（二）银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币性资产1.银行存款账户的管理银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

2.银行转账结算方式,支票结算方式,

（1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。

（2）种类现金支票、转账支票和普通支票和划线支票。

（3）特点一律记名/同城/金额起点1000元/付款期限15天/转账支票经允许可以背书转让/可以挂失（4）核算均通过“银行存款”核算,支票的种类,支票,支付方式,现金支票,转账支票,普通支票,划线支票,用于提取现金,用于转账,既可提现，也可转账,在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金,现金支票,转账支票,支票结算,付款单位收款单位开出支票送通存知支收票款付款单位传递支票收款方开户行划转款项开户行备注：

支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

进账单,银行本票结算方式,

（1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。

（2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。

（3）特点一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。

银行本票的种类,银行本票,定额本票,不定额本票,定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。

不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。

定额本票,不定额本票,本票的背书,银行本票,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

付款单位持票结算收款单位申签交通请发存知开本本收票票票款付款单位开户行银行内部结算收款单位开户行,银行汇票结算方式,

（1）含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。

（2）特点一律记名/异地/汇款金额起点500元/付款期限1个月/可以背书转让/可以挂失。

持票人超过付款期限提示付款，银行可不予受理。

（3）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

银行汇票结算程序,银行汇票申请单,银行汇票,银行汇票背书,银行汇票多余款项收账通知,商业汇票结算方式,

（1）含义由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

（2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（3）特点一律记名/同城或异地/付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/可以背书转让/申请贴现（4）商业汇票一律记名，允许背书转让，付款人到期必须无条件支付票款给收款人或被背书人。

商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，具体期限由收、付款双方协商确定。

商业汇票的种类,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。

银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑。

银行承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款,收款单位银行内部清算付款单位开户行开户行,银行承兑协议,银行承兑汇票,商业承兑汇票,收款单位寄交承兑后汇票付款单位发运商品委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位传递凭证付款单位开户行划转款项开户行,商业承兑汇票,商业承兑汇票贴现,汇兑结算方式,

（1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。

（2）种类信汇和电汇（3）特点异地/不局限于商品交易/不受金额起点限制。

（4）不在银行开户的个人，向当地银行交足款项后即可办理汇兑结算。

汇兑结算程序,信汇,电汇,委托收款结算方式,含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。

种类邮划和电划特点同城或异地/不受金额起点限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由书）核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算/拒付的：

不作账务处理。

委托收款结算的基本程序如图所示,委托收款结算的基本程序,托收承付结算方式,

（1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。

（2）特点异地/结算起点10000元/有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种/划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定/付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。

（3）核算类似“委托收款”。

异地托收承付,根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款单位向银行承付的结算业务。

销货单位发运商品购货单位通委通知托知承收银付付款行款托收款项销货单位传递托收凭证购货单位开户行划转款项开户行,（三）银行存款核算,1.银行存款总分类核算与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类：

一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类是企业通过银行转账结算收付银行存款。

2.银行存款日记账的设置和登记银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。

3.银行存款的核对,总帐,日记帐,帐帐核对,不符,错帐更正,核对,不符,银行存款余额调整表,银行对帐单,企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：

一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。

未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。

未达账项产生的原因一般有以下几种：

企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项；企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项；银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项；银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。

企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。

凡是核对无误的在双方标以*号。

将未标*号的记录过滤出来就是未达帐。

将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行，将银行对帐单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。

将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。

将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最底下的两边。

如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。

否则应对未达帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。

编制银行存款余额调节表的步骤,【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。

经逐项核对，发现双方不符的原因有：

（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。

（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。

（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。

（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。

（5）康翔公司本月支付水电费258元误记为1285元。

（6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。

康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：

银行存款余额调节表存款银行：

_帐号：

_2007年7月31日单位：

元,编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在2007年7月31日实际结存的余额。

如果双方余额相等，表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。

在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。

上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：

借：

管理费用贷：

银行存款对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。

如上例中的有关业务可作如下分录：

借：

银行存款8800贷：

应收账款8800借：

财务费用3000贷：

银行存款3000,27,27,上节课回顾,我国企业会计准则体系货币资金管理与内部控制1.货币资金管理与内部控制原则：

严格职责分工；实行交易分开；实施内部稽核；实施定期轮岗制度。

2.货币资金内部控制目标：

货币资金的安全性。

货币资金的完整性。

货币资金的合法性。

货币资金的效益性。

3.库存现金管理办法：

现金使用范围；库存限额；现金收支规定。

4.银行存款管理制度：

开户规定；结算纪律。

5.银行结算方式的选择：

同城结算；异地结算；均可使用,三、其他货币资金,1.其他货币资金的概念及内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金的组成内容：

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款,2、案例【案例】某企业要求银行办理汇票20000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。

企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1700元，余款转回。

会计分录：

根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时：

借：

其他货币资金银行汇票存款20000贷；银行存款20000,根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时：

借：

材料采购10000应交税费增（进项税）1700贷：

其他货币资金银行汇票存款11700余款转回：

借：

银行存款8300贷：

其他货币资金银行汇票存款8300,本节思考题,1如何理解现金的概念及特征？

2你认为在货币资金的管理上，如何建立有效的内控制度？

3为什么要规定现金的使用范围？

4企业在银行可以开立哪些账户？

每个账户的用途是什么？

5站在收款人的角度，你认为哪种结算方式更安全？

站在付款人的角度，你认为哪种结算方式更安全？