第十章主要经济业务事项账务处理.docx

资源描述

第十章主要经济业务事项账务处理.docx

《第十章主要经济业务事项账务处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章主要经济业务事项账务处理.docx（26页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

第十章主要经济业务事项账务处理.docx

第十章主要经济业务事项账务处理

第十章　主要经济业务事项账务处理

　　　　本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。

　　本章的主要内容包括：

　　一是款项和有价证券的收付的账务处理。

　　二是财产物资的收发、增减和使用的账务处理。

　　三是债权、债务的发生和结算的账务处理。

　　四是资本的增减的账务处理。

　　五是收入、成本和费用的账务处理。

　　六是财务成果的计算。

　　近三年考题分值分布30分左右

　　结合第一章内容学习：

　　会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）

　　各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。

第一节　款项和有价证券的收付

　　企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。

有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

　　本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

　　一、现金和银行存款

　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

　　借方登记现金的增加

　　贷方登记现金的减少

　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

　　【例10—1】20×9年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。

20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。

相关会计分录为：

　　『正确答案』

（1）20×9年8月4日，提现

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　40000

　　　　贷：

银行存款——工商银行　　　　40000

（2）20×9年8月20日，存现

　　借：

银行存款——工商银行　60000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　60000

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

　　企业购买交易性金融资产时：

　　借：

交易性金融资产

　　　　贷：

银行存款等

　　企业出售交易性金融资产时：

　　借：

银行存款等

　　　　贷：

交易性金融资产

　　两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

　　【例10一2】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。

20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。

相关会计分录为：

（1）购入A公司股票

　　借：

交易性金融资产——成本1000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　1000000

（2）购入时支付交易费用

　　借：

投资收益　　　2100

　　　　贷：

银行存款　　　　2100

　　注：

取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

　　（3）出售A公司股票

　　出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　1195100（100000×12－4900）

　　　　贷：

交易性金融资产——成本　1000000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　195100

　　第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资主要包括存货和固定资产。

存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

　　本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。

　　一、原材料

　　“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。

该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

　　【例10-3】20×9年4月5日，甲公司（本章例题中的甲公司均假设为一般纳税人）购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元；，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。

根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20×9年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。

　　相关会计分录为：

（1）20×9年4月5日，购入材料

　　借：

原材料——C材料50000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500

　　贷：

银行存款58500

（2）20×9年4月30日，汇总发出材料

　　借：

生产成本——基本生产成本20000

　　——辅助生产成本10000

　　制造费用5000

　　管理费用3000

　　贷：

原材料——C材料38000

　　二、库存商品

　　“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。

　　借方登记验收入库的库存商品成本

　　贷方登记发出的库存商品成本

　　期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。

　　【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。

在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。

相关会计分录为：

　　『正确答案』

（1）产品入库

　　借：

库存商品——A产品　　　　　　　　　　1000000

　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　900000

　　　　贷：

生产成本——基本生产成本—A产品　　　1000000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　—B产品　　　900000

（2）发出商品结转销售成本

　　借：

主营业务成本——A产品　　　600000

　　　　　　　　　　——B产品　　　810000

　　　　贷：

库存商品——A产品　　　　　600000

　　　　　　　　　　——B产品　　　　　810000

　　三、固定资产

　　为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。

　　【例10一5】20×9年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，以上均以银行转账支付。

假定不考虑其他税费。

会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：

固定资产——××设备　　　　　　　　600000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　102000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　702000

　　【补充】折旧的概念及影响因素：

　　固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。

固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。

其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。

固定资产的实物损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损。

固定资产本身结构、质量和使用状况，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定性的作用。

固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。

固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。

　　固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。

因此，企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　影响固定资产折旧的因素

　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：

　　1.固定资产原价，即固定资产的成本。

　　2.固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

　　3.固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　4.固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期问，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

　　【例10—6】沿用【例10一5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。

假定甲公司按年计提折旧，自2×10年起，每年应计提的折旧额为（600000－6000）÷10=59400（元）。

会计分录为：

　　『正确答案』

　　借：

制造费用　　　　59400

　　　　贷：

累计折旧　　　　59400

　　根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

本例中的生产设备购买于20×9年12月，应从2×10年开始计提折旧。

　　【例10一7】甲公司20×9年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元。

甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%。

因产品转型，2×11年2月28日；，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元，增值税额为13940元。

假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。

相关会计分录为：

（1）20×9年2月20日，甲公司购入机器设备

　　借：

固定资产——××设备　　　　　　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　17000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117000

（2）2×11年2月28日，固定资产转入清理

　　至2×11年2月28日，该固定资产已计提折旧=19400元[100000×（1－3%）÷10×2]

　　借：

固定资产清理——××设备　　80600

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　19400

　　　　贷：

固定资产——××设备　　　　100000

　　（3）出售固定资产收入

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　95940

　　　　贷：

固定资产清理——××设备　　　　82000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　13940

　　（4）结转固定资产净损益

　　借：

固定资产清理　　　1400

　　　　贷：

营业外收入　　　　　1400

　　【或做处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　95940

　　　　贷：

固定资产清理——××设备　　　　　　80600

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13940

　　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　1400　

第三节　债权、债务的发生和结算

　　企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。

企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。

　　本节主要介绍应收账款、预付账款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。

一、应收及预付款项

　　企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。

（一）应收账款

　　“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

“应收账款”科目：

　　借方登记应收账款的增加

　　贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失

　　期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款

　　如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。

　　【例10—8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。

相关会计分录为：

　　『正确答案』

　　借；应收账款——乙公司　　　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　甲公司实际收到款项时

　　借：

银行存款　　　　　　　234000

　　　　贷：

应收账款——乙公司　　　234000

（二）应收款项减值

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　【例10—9】20×8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。

假定20×8年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备=10000元（100000×10%－0）。

会计分录为：

　　借：

资产减值损失　10000

　　　　贷：

坏账准备　　　10000

　　假设20×9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。

甲公司确认坏账损失时的会计分录为：

　　借：

坏账准备　　　　　　　　7000

　　　　贷：

应收账款——乙公司　　　7000

　　【例10-10】沿用【例10—9】，甲公司20×9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%一（10000—7000）]。

会计分录为：

　　借：

资产减值损失　　9000

　　　　贷：

坏账准备　　　　9000

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。

“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　坏账准备可按下列公式进行计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额

　　（三）预付账款

　　“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。

预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。

　　企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；

　　当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

　　当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；

　　【例10—11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。

20×9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。

9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。

甲公司以银行存款补付其余款项。

假定不考虑其他税费。