残疾人税收优惠政策.docx

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残疾人税收优惠政策

【发文日期】2007.06.15

【发文单位】财政部　国家税务总局

【有效性】条款失效

【分类号】Z-3-2

【税种】综合税收政策

【级次】专项综合政策

【标题】财政部　国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知

【文号】财税〔2007〕92号

【正文】

　　注释：

　　条款失效。

第三条第

（二）项“根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（（94）财税字第004号）第三条的规定”失效，参见：

《财政部　国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》，财税〔2009〕17号。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。

现将有关政策通知如下：

　　一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策

　　对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。

（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

（二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。

主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。

　　（三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。

上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。

　　单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。

　　（四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。

　　（五）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。

　　（六）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

　　二、对安置残疾人单位的企业所得税政策

（一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

　　单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。

亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。

　　单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。

（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。

　　（三）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（不包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。

　　三、对残疾人个人就业的增值税和营业税政策

（一）根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第136号）第六条第

（二）项和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》〔（93）财法字第40号〕第二十六条的规定，对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。

（二）根据《财政部　国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》〔（94）财税字第4号〕第三条的规定，对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

　　四、对残疾人个人就业的个人所得税政策

　　根据《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第四十四号）第五条和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第142号）第十六条的规定，对残疾人个人取得的劳动所得，按照省（不含计划单列市）人民政府规定的减征幅度和期限减征个人所得税。

具体所得项目为：

工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。

　　五、享受税收优惠政策单位的条件

　　安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并经过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。

　　月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第

（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

　　（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　六、其他有关规定

（一）经认定的符合上述税收优惠政策条件的单位，应按月计算实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例，本月平均比例未达到要求的，暂停其本月相应的税收优惠。

在一个年度内累计三个月平均比例未达到要求的，取消其次年度享受相应税收优惠政策的资格。

（二）《财政部　国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业，是指设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入全部归学校所有的企业，上述企业只要符合第五条第

（二）项条件，即可享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策。

这类企业在计算残疾人人数时可将在企业实际上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算单位在职职工人数时也要将上述学生计算在内。

　　（三）在除辽宁、大连、上海、浙江、宁波、湖北、广东、深圳、重庆、陕西以外的其他地区，2007年7月1日前已享受原福利企业税收优惠政策的单位，凡不符合本通知第五条第（三）项规定的有关缴纳社会保险条件，但符合本通知第五条规定的其他条件的，主管税务机关可暂予认定为享受税收优惠政策的单位。

上述单位应按照有关规定尽快为安置的残疾人足额缴纳有关社会保险。

2007年10月1日起，对仍不符合该项规定的单位，应停止执行本通知第一条和第二条规定的各项税收优惠政策。

　　（四）对安置残疾人单位享受税收优惠政策的各项条件实行年审办法，具体年审办法由省级税务部门会同同级民政部门及残疾人联合会制定。

　　七、有关定义

（一）本通知所述“残疾人”，是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。

（二）本通知所述“个人”均指自然人。

　　（三）本通知所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。

　　（四）本通知所述“工疗机构”是指集就业和康复为一体的福利性生产安置单位，通过组织精神残疾人员参加适当生产劳动和实施康复治疗与训练，达到安定情绪、缓解症状、提高技能和改善生活状况的目的，包括精神病院附设的康复车间、企业附设的工疗车间、基层政府和组织兴办的工疗站等。

　　八、对残疾人人数计算的规定

（一）允许将精神残疾人员计入残疾人人数享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策，仅限于工疗机构等适合安置精神残疾人就业的单位。

具体范围由省级税务部门会同同级财政、民政部门及残疾人联合会规定。

（二）单位安置的不符合《中华人民共和国劳动法》（主席令第二十八号）及有关规定的劳动年龄的残疾人，不列入本通知第五条第

（二）款规定的安置比例及第一条规定的退税、减税限额和第二条规定的加计扣除额的计算。

　　九、单位和个人采用签订虚假劳动合同或服务协议、伪造或重复使用残疾人证或残疾军人证、残疾人挂名而不实际上岗工作、虚报残疾人安置比例、为残疾人不缴或少缴规定的社会保险、变相向残疾人收回支付的工资等方法骗取本通知规定的税收优惠政策的，除依照法律、法规和其他有关规定追究有关单位和人员的责任外，其实际发生上述违法违规行为年度内实际享受到的减（退）税款应全额追缴入库，并自其发生上述违法违规行为年度起三年内取消其享受本通知规定的各项税收优惠政策的资格。

　　十、本通知规定的各项税收优惠政策的具体征收管理办法由国家税务总局会同民政部、中国残疾人联合会另行制定。

福利企业安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由民政部商财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会制定，盲人按摩机构、工疗机构及其他单位安置残疾人比例和安置残疾人基本设施的认定管理办法由中国残疾人联合会商财政部、民政部、国家税务总局制定。

　　十一、本通知自2007年7月1日起施行，但外商投资企业适用本通知第二条企业所得税优惠政策的规定自2008年1月1日起施行。

财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（（94）财税字第1号）第一条第（九）项、财政部、国家税务总局《关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知》（（94）财税字第3号）、《国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知》（国税发〔1994〕155号）、财政部、国家税务总局《关于福利企业有关税收政策问题的通知》（财税字〔2000〕35号）、《财政部　国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕111号）、《国家税务总局　财政部　民政部　中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知》（国税发〔2006〕112号）和《财政部　国家税务总局关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕135号）自2007年7月1日起停止执行。

　　十二、各地各级财政、税务部门要认真贯彻落实本通知的各项规定，加强领导，及时向当地政府汇报，取得政府的理解与支持，并密切与民政、残疾人联合会等部门衔接、沟通。

税务部门要牵头建立由上述部门参加的联席会议制度，共同将本通知规定的各项政策贯彻落实好。

财政、税务部门之间要相互配合，省级税务部门每半年要将执行本通知规定的各项政策的减免（退）税数据及相关情况及时通报省级财政部门。

　　十三、各地在执行中有何问题，请及时上报财政部和国家税务总局。

【发文日期】2009.04.30

【发文单位】财政部　国家税务总局

【有效性】全文有效

【分类号】7-2-277

【税种】企业所得税

【级次】一般规定

【标题】财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知

【文号】财税〔2009〕70号

【正文】

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）的有关规定，现就企业安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题，通知如下：

　　一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

　　二、残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

　　三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

　　（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

　　四、企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

　　五、在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。

六、本通知自2008年1月1日起执行。

【发文日期】2004.07.08

【发文单位】国家税务总局

【有效性】全文有效

【分类号】4-3-203

【税种】营业税

【级次】行业税收政策

【标题】国家税务总局关于中国移动通信集团公司与中国残疾人福利基金会合作开展“短信捐款”业务征收营业税问题的通知

【文号】国税发〔2004〕87号

【正文】

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

　　为了支持中国残疾人事业，对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。

【发文日期】2006.10.11

【发文单位】国家税务总局　财政部　民政部　中国残疾人联合会

【有效性】全文废止

【分类号】Z-1-173

【税种】综合税收政策

【级次】行业综合政策

【标题】国家税务总局　财政部　民政部　中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知

【文号】国税发〔2006〕112号

【正文】

　　注释：

　　全文废止。

参见：

《财政部　国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》，财税〔2007〕92号。

辽宁、上海、浙江、湖北、广东、重庆、陕西省（直辖市）国家税务局、地方税务局、财政厅（局）、民政厅（局）、残疾人联合会：

　　根据《财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕111号）和《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号）的有关规定，现将调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的具体实施意见明确如下：

　　一、认定试点地区安置残疾人就业的企业需要申请享受增值税或营业税、企业所得税优惠政策的，应当分别向当地民政部门和主管税务机关提出认定申请。

　　民政部门应当对企业安置残疾人员的比例、企业是否具备福利企业资格进行审核，并向主管税务机关出具书面审核认定意见。

民政部门的具体审核管理办法，由民政部另行规定。

　　主管税务机关应当按照《财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（财税〔2006〕111号）第三条规定的条件对企业是否符合减免税条件作出认定。

　　主管税务机关可根据需要提请残疾人联合会、民政部门对残疾人证件的真实性进行审核。

　　二、核定福利企业年度减税限额

　　主管税务机关根据财税〔2006〕111号文件规定的条件、企业报送的有关资料以及民政部门出具的书面审核认定意见审核认定企业符合减免税条件的，应当书面核定企业年度减税限额，并在残疾人证件上加盖戳记。

　　企业年度减税限额的计算公式为：

　　年度减税限额=∑安置的每位残疾人员的预定工作月份÷12×每位残疾人员年度减税限额

　　如果企业的企业所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审核批准意见抄送企业的企业所得税主管税务机关，企业所得税主管税务机关不再另行审批。

　　三、减征办法

（一）增值税或营业税的减征

　　缴纳增值税或营业税的企业应当在取得主管税务机关核定的企业年度减税限额的次月起，随纳税申报一并书面申请减征增值税或营业税。

　　主管税务机关应当在核定的企业年度减税限额内按月减征应纳税额，月度应纳税额不足减征的部分可在以后月份继续减征。

　　当年应纳税额小于核定的年度减税限额的，以当年应纳税额为限；当年应纳税额大于核定的年度减税限额的，以核定的年度减税限额为限。

企业当年应纳税额不足减征的，不得结转以后年度减征。

（二）成本加计扣除企业可以按照支付给残疾人员实际工资的2倍在企业所得税前扣除。

　　四、变更申报

（一）企业实际安置的残疾人员或在职职工人数发生变化，但仍符合减税条件的，应当根据变化事项按本通知第一、二条规定申请主管税务机关和民政部门重新认定、核定年度减税限额。

（二）企业因残疾人员或在职职工人数变化，不再符合减税条件时，应当自情况变化之日起15个工作日内向主管税务机关申报。

　　五、监督管理

（一）主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同财政部门、民政部门建立年审制度，对不符合减税条件的企业，取消其减税资格，追缴失去减税资格期间已减免的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。

（二）税务机关和纳税人应当建立专门管理台账。

在征管软件未修改前，主管税务机关和纳税人都要建立专门管理台账，动态掌握企业年度减税限额及残疾人员变化等情况。

　　（三）各级财税部门应当加强与民政部门、劳动保障部门、残疾人联合会等有关部门的沟通，逐步建立健全与发证部门的信息比对审验机制。

要建立部门联席会议制度，加强对试点工作的协调、指导，及时解决试点出现的问题，保证试点工作顺利进行。

　　六、执行日期和要求

（一）本通知自2006年7月1日起执行，试点省（市）可按本通知规定精神，制定具体实施办法。

本通知实施后，对试点地区适用原政策的企业，一律按本通知规定执行。

（二）试点地区的税务部门、财政部门、民政部门和残疾人联合会应当及时跟踪试点政策的执行情况，总结试点经验，发现问题要及时反映。

【发文日期】2007.06.15

【发文单位】国家税务总局　民政部　中国残疾人联合会

【有效性】全文有效

【分类号】Z-3-1

【税种】综合税收政策

【级次】专项综合政策

【标题】国家税务总局　民政部　中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知

【文号】国税发〔2007〕67号

【正文】

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、民政厅（局）、残疾人联合会：

　　根据《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）和《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）的有关规定，现将促进残疾人就业税收优惠政策具体征管办法明确如下：

　　一、资格认定

（一）认定部门

　　申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位，安置残疾人超过25%（含25%），且残疾职工人数不少于10人的，在向税务机关申请减免税前，应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。

　　盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位，在向税务机关申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策前，应当先向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

　　申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位，可直接向税务机关提出申请。

（二）认定事项

　　民政部门、残疾人联合会应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第五条第

（一）、

（二）、（五）项规定的条件,对前项所述单位安置残疾人的比例和是否具备安置残疾人的条件进行审核认定，并向申请人出具书面审核认定意见。

　　《中华人民共和国残疾人证》和《中华人民共和国残疾军人证》的真伪，分别由残疾人联合会、民政部门进行审核。

　　具体审核管理办法由民政部、中国残疾人联合会分别商有关部门另行规定。

　　（三）各地民政部门、残疾人联合会在认定工作中不得直接或间接向申请认定的单位收取任何费用。

如果认定部门向申请认定的单位收取费用，则本条第

（一）项前两款所述单位可不经认定，直接向主管税务机关提出减免税申请。

　　二、减免税申请及审批

（一）取得民政部门或残疾人联合会认定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

　　1.经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人，出具上述部门的书面审核认定意见；

　　2.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

　　3.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

　　4.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；

　　5.主管税务机关要求提供的其他材料。

（二）不需要经民政部门或残疾人联合会认定的单位以及本通知第一条第（三）项规定的单位（以下简称“纳税人”），可向主管税务机关提出减免税申请，并提交以下材料：

　　1.纳税人与残疾人签订的劳动合同或服务协议（副本）；

　　2.纳税人为残疾人缴纳社会保险费缴费记录；

　　3.纳税人向残疾人通过银行等金融机构实际支付工资凭证；

　　4.主管税务机关要求提供的其他材料。

　　（三）申请享受《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第三条、第四条规定的税收优惠政策的残疾人个人（以下简称“纳税人”），应当出具主管税务机关规定的材料，直接向主管税务机关申请减免税。

　　（四）减免税申请由税务机关的办税服务厅统一受理，内部传递到有权审批部门审批。

审批部门应当按照《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号）第五条规定的条件以及民政部门、残疾人联合会出具的书面审核认定意见，出具减免税审批意见。

　　减免税审批部门对民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见仅作书面审核确认，但在日常检查或稽查中发现民政部门或残疾人联合会出具的书面审核认定意见有误的，应当根据《税收减免管理办法（试行）》等有关规定作出具体处理。

　　如果纳税人所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审