初级会计实务专题讲解班讲义1教学提纲文档格式.docx
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1.甲公司2008年首次计提坏账准备。
年末应收账款余额为40万元；
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失2.8万元。
3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。
4.甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账1.5万元，已存入银行。
2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元；
5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。
【答案】
应有准备：
40万*5%=2万已提准备：
初次计提，已提为0。
借：
资产减值损失2
贷：
坏账准备2
2.2009年甲公司年实际发生坏账损失28000元。
坏账准备2.8
应收账款2.8
3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。
60万*5%=3万
已提准备：
08年计提2万，09年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万
应提准备=3+0.8=3.8万
资产减值损失
3.8
坏账准备
4.甲公司2010年5月28日收到已转销的坏账
1.5
万元，已存入银行。
2010年8月23日，又确认坏账损失2.4
万元，编制会计分录如下：
收到已转销的坏账时：
应收账款
银行存款
新确认坏账损失时：
2.4
50万*5%=2.5万
10年初准备：
60万应收账款余额*计提比率=3万
10年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万
应提准备=2.5-2.1=0.4万
0.4
掌握要点：
1.计提
资产减值损失差额补提
（1）补提应有〉已提，按差额提取坏账准备；
（首次计提则按应有准备全额计提）
（2）冲减应有＜已提，应按其差额冲减已计提的坏账准备；
2.发生坏账借：
3.发生坏账又收回借：
坏账准备借：
【例题2】应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合（注意现金折扣是否考虑增值税）
【例题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万；
坏账准备期初贷余30万；
2009年12月发生下列经济业务如下（A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。
商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销
售成本，答案以万元为单位）。
（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。
为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。
甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为10万元。
（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。
（4）12日B公司付清货款A商品货款；
（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。
要求：
编制相应会计分录。
应收账款795.6
主营业务收入680
应交税费——应交增值税（销项税额）115.6
主营业务成本480
库存商品480
（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。
应收账款140.4
主营业务收入120
应交税费——应交增值税（销项税额）20.4
主营业务成本100
库存商品100
应收账款50
坏账准备50
银行存款50
（4）12日B公司付清货款A商品货款;
借：
银行存款138
财务费用2.4
5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。
坏账准备10
应收账款10
应收账款=300+795.6+140.4-140.4-10=1085.6
现值为1070万元
则应有准备15.6；
坏账准备账户余额=30+50-10=70
应提=15.6-70=54.4
坏账准备54.4贷：
资产减值损失54.4
考点2.交易性金融资产的购入、分得投资收益、期末计量（持有价值变动）、出售
（1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其
中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息；
2008年12月31日，该笔债券的市价为2570万元。
2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，2009年1月28日出售价款2580万元。
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时
交易性金融资产—
—成本
2550
应收利息
50
投资收益
30
2630
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时借：
应收利息50
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时借：
应收利息100
投资收益100
（4）2008年12月31日，市价为2570万元；
交易性金融资产——公允价值变动20
公允价值变动损益20
（5）2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
银行存款100
（6）2009年1月28日出售价款2580万元。
银行存款2580
交易性金融资产——成本2550交易性金融资产——公允价值变动20
公允价值变动损益20贷：
投资收益20
考点3.其他货币资金、商业汇票、预付账款与材料采购的结合（实际成本）【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行
汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
销售企业W材料成本为15万元。
2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元,
对方代垫保险费0.4万元。
以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。
3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材
料的保险费2万元、包装物押金3万元。
材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。
4.6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司
支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。
（该公司不设预付账款账户）
5.6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。
6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。
7.6月30日，盘盈W材料10公斤，相同材料实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。
8.6月30日，W材料的可变现净值为300万元。
（未计提过存货跌价准备）
9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未
付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
销售企业W材料成本为15万元。
甲企业：
原材料20
应交税费——应交增值税（进项税额）3.4贷：
其他货币资金——银行汇票23.4
银行存款1.6
其他货币资金——银行汇票1.6
A公司：
（销售方）
确认收入：
银行存款23.4
主营业务收入20
应交税费——应交增值税（销项税额）3.4
结转成本：
主营业务成本15
库存商品15
以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。
原材料——W材料163.4
应交税费——应交增值税（进项税额）27.71
应付票据191.11
财务费用0.6
银行存款0.6
原材料W材料
27
应交税费——应交增值税（进项税额）
4.25
其他应收款
3
34.25
4.6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。
原材料——W材料102.79
应交税费——应交增值税（进项税额）17.21
应付账款117
5.6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为借：
在建工程11.7
原材料10
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
10万元，进项税额为1.7万元。
1.7
银行存款3
银行存款35.1
其他业务收入30
应交税费—应交增值税（销项税额）5.1
其他业务成本20
（1）批准处理前：
借:
＋原材料25
贷:
待处理财产损溢25（＋待处理溢余）
（2）批准处理后：
待处理财产损溢25（-待处理溢余）
-管理费用25
（未计提过存货跌价准备）账面余额=20+163.4+27+102.79-10-20+25=308.19借：
资产减值损失8.19
存货跌价准备8.19
原材料一一W材料100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
10.7月8日，付款。
应付账款117贷：
银行存款115.83贷：
财务费用1.17
【例题?
2009综合题】
考点4.材料按计划成本采购、入库、发出的核算
【例题】
1.甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划
单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。
2.甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税额34000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。
3.甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值
税额85000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。
4.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。
5.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。
6.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：
基本生产车间领用200万元，
辅助生产车间领用60万元，
车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。
7.甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。
成本差异为超支3.074万元.要求：
编制相应会计分录并计算差异率。
材料采购300
应交税费——应交增值税（进项税额）51
银行存款351
材料采购20
应交税费——应交增值税（进项税额）3.4
材料采购
＋1
应交税费——应交增值税（进项税额）8.5贷：
应付票据59.5
4.
60万元估价入账。
甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本
原材料60
贷:
应付账款——暂估应付账款60
下月初作相反的会计分录予以冲回:
L材料实际成本300万计划成本316.8万
M2材料实际成本51万计划成本52万
不考虑未入库材料和估价入库材料。
原材料一一L材料316.8
——M2材料52
材料采购368.8
材料采购17.8
材料成本差异－－－L材料16.8
M2材料1
6.
L材料的消耗（计划成本）为：
甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。
生产成本——基本生产成本200
辅助生产成本60
制造费用
25
管理费用
5
原材料——
L材料
290
（计划成本）
成本差异为超支3.074万元.
差异率=（3.074—16.8）/（100+316.8）X100%=-3.29%结转发出材料的成本差异：
材料成本差异——L材料9.541
生产成本——基本生产成本6.58
——辅助生产成本1.974
制造费用0.8225
管理费用0.1645
考点5、长期股权投资的成本法
1.取得
（1）初始投资成本：
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付
的购买价款作为初始投资成本.
（2）交易费用：
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的
初始投资成本。
（3）垫支股利：
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构
成长期股权投资的成本。
2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
3.处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
（1）甲公司2008年3月l6日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的
10％，每股买入价为l0元，另支付相关税费1万元。
（2）甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。
（3）5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15％，每股买
入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。
（4）甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。
（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；
（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；
（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，
支付相关税费1万元，取得价款l4.9万元，款项已由银行收妥。
逐笔编制相应会计分录。
长期股权投资201
银行存款201
应收股利2
投资收益2
入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。
长期股权投资98.7
银行存款l00.7
银行存款2
资产减值损失8.7
长期股权投资减值准备8.7
（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；
资产减值损失1
长期股权投资减值准备1
（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出,支付相关税费1万元，取得价款14.9万元，款项已由银行收妥。
银行存款59
长期股权投资减值准备4.35
长期股权投资49.35
投资收益4
考点6、长期股权投资的权益法
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初
始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营
业外收入”科目。
2.投资期间被投资单位实现净利润或净亏损
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的
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