PPP项目会计核算制度.docx

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PPP项目会计核算制度

PPP项目会计核算暂行方法

第一章总则

第一条为了规范公司的PPP项目会计核算，清晰权责和程序，特拟订本方法.

第二条本规定依照《财政部对于印发公司会计准则解说第2号的通知》、《公司会计准则第22号一金融工具确认和计量》、《企业会计准则第6号一无形财产》、《公司会计准则第15号一建筑合同》、《公司会计准则第14号一收入》、《公司会计准则第17号一借钱花费》、《公司会计准则第8号一财产减值》、《公司会计准则

第16号一政府补贴》、《公司会计准则第13号或有事项》、《公司章程》、《公司财务管理权责》及公司的管理需要而拟订。

第三条基于当前PPP的六种模式中,只有《公司会计准则解说2号》中对BOT模式独自进行了规定，本方法主要针对釆用此类模式的会计核算进行规范.

第四条本规定合用于公司总部及权属单位.

第二章合用会计准则及原则

第五条我国PPP项目的运作方式依据《对于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知财金》规定〔2014〕113号（以下简称指南）规定，我国能够釆用的PPP运用方式主要有：

拜托运营、管理合同、建设—运营-移交、建设—拥有-运营、转让—运营-移交、改建-运营—移交。

第六条BOT作为PPP最常有的合同运作模式,是指：

社会资本或项目公司担当新建项目财产的规划、设计、融资、建筑、运营、维护和服务职责,合同期满后项目移交给政府.应依据《财政部对于印发公司会计准则解说第2号的通知》（财会［2008]11号）规定进行会计办理。

第七条BOT模式下项目公司需要自行建筑基础设备的项目的安

排

对于项目公司需要自行建筑基础设备的安排，项目公司应依照

《公司会计准则第15号—-建筑合同》确认建筑收入。

因为BOT合同存在不一样的收款安排,建筑服务的对价依照以下原则确认模式。

（一）金融财产核算模式

合同规定的基础设备建成后的一按时期内，项目公司能够无条件的向合同的授与方收取可确立金额的钱币资本或其余金融财产的，或在项目公司供给运营服务的收费低于某一限制金额的状况下，合同授与方依照合同规定负责将有关差额赔偿给项目公司的，项目公司应该在确认建筑合同的同时确认金融财产，并依照《公司会计准则第22号

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一一金融工具确认和计量》的规定办理。

（二）无形财产模式

合同规定项目公司在有关基础设备建成后，从事经营的一按时期内有权益向获取服务的对象收取花费，但收费金额不确立，该权益不组成一项无条件收取的可确立金额的钱币资本或其余金额财产的权

利，此时应在确认收入的同时确认无形财产.

（三）混淆模式

因为合同商定的运作方式不一样,如出现需求风险在授与方和经营方之间共担的安排，经营方需要将巳获取担保部分的对价确以为金融财产，并将节余部分确以为无形财产。

第八条BOT模式下项目公司未供给实质建筑基础设备的项目安

排

对于未供给实质建筑服务的项目（假如基础设备建筑发包给其余方的），不确认建筑服务收入，而是依照建筑过程中支付的工程价款等合同商定,分别釆用上述金融财产模式、无形财产模式、混淆模式进行核算。

第三章详细的会计核算及办理第九条项目筹办的会计核算

（一）合同签订前的花费支出

在项目签订合同以前，社会资本在谈判过程中发生的调研花费、中介机构花费等，往常状况下不知足资本化条件，应在发生时直接确认当期损益并在社会资本财务报告层面进队列示。

借:

管理花费

贷:

银行存款、对付账款、其余对付款等

（二）签合同以前缴纳的投资竞争保证金的核算社会资本按规定缴纳的投资竞争保证金时：

借：

其余应收款一一投资竞争履约保证金

贷：

银行存款

需要有担保的,发生的有关花费计入管理花费.

第十条项目公司（SPV）建立及投融资的会计核算

（一）项目公司创办费的会计核算

借：

管理花费---创办花费

贷：

银行存款、对付账款、其余对付款等

（二）项目公司资本金投入的会计核算1、收到钱币资本投资时借：

银行存款

贷:

实收资本—-社会资本

-—政府受权投资XXXX单位

2、收到固定财产及无形财产投资借：

固定财产一厂房、设备

无形财产一土地使用权

贷：

实收资本——社会资本

-—政府受权投资XXXX单位

第十一条社会资本投资方的会计办理

（一）社会资本向项目公司投资时，应该按初始投资成本计入长久股权投资，依据能否重要影响、共同控制、控制项目公司分别釆用权益法、成本法进行核算。

社会资本投资给项目公司时:

借：

长久股权投资一一XX项目公司

贷：

银行存款

（二）项目公司能否归入社会资本的归并报表

与政府方共同出资建立项目公司，往常直接以资本出资，依照《公司会计准则第33号——归并财务报表》,依据其所占股权比率，及与政府机构合作协议详细规定，分以下三种状况

1、持股比率50%以上,且能控制项目公司，按长久股权投资办理，采纳成本法核算，并将项目公司归入归并报表范围；

2、持股比率达到50％以上，但不可以控制公司,或持股比率未达到

50%，但拥有共同控制、重要影响,按长久股权投资办理,采纳权益法核算，不归入归并范围,应将关系交易波及损益按持股比率抵消；

3、持股比率较低，不拥有共同控制且重要影响，按可供销售金融财产办理；

第十二条社会资本和项目公司融资

1.社会资本为项目投资进行融资的会计办理

社会资本进行债务融资，应按公允价值扣减交易成本进行初始计

量，并按摊余成本进行后续核算。

社会资本获得的借钱属于统借统贷给项目公司，则同时确认一项长久应收款（或贷款），并按摊余成原来进行后续核算.

①刊行公司债券或优先股时：

借：

银行存款

贷：

对付债券XX债券、XX优先股（面值）

-—XX债券、XX优先股（利息调整）

②银行获得统借统贷长久借钱或短期借钱借：

银行存款

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贷：

长久借钱XX银行

短期借钱—XX银行

转给项目公司时:

借:

长久应收款或其余应收款一一XX项目公司贷：

银行存款

2。

项目公司自己进行融资的会计办理

（1）项目公司刊行债券、从银行获得借钱进行债务融资时,会计办理同社会资本.

（2）项目公司从社会资本获得借钱时：

借：

银行存款

贷:

长久借钱或其余对付款一一XXX公司（即社会资本）

第十三条项目公司自巳建筑工程的建设及完工的会计核算

项目公司自己建筑项目工程的状况下，项目公司应依据《公司会计准则第15号一一建筑合同》以及公司会计准则解说2号对于BOT会计办理的规定进行会计办理。

1、提交建设期履约保证金

项目公司在开始建设以前,提交建设履约性质的保证金时借：

其余应收款保证金履约保证金

贷：

银行存款

2、设计方案釆购

项目的设计方案能够从社会资本处釆购，也能够从第三方釆购，不论从哪一方釆购发生的釆购成本均应计入工程施工。

借:

工程施工合同成本

贷:

银行存款、对付账款等

3、工程资料,机械设备釆购及其余成本的归集

（1）获得资料和工程用设备时

借：

原资料资料、设备

贷：

银行存款、对付账款、对付单据

（2）工程领用资料、设备、发生人工花费、保险花费借：

工程施工合同成本

贷:

工程物质、银行存款、对付账款、对付员工薪酬等4、借钱及借钱花费资本化

依据《公司会计准则第17号一一借钱花费》规定：

①获得借钱的核算

借：

银行存款

贷：

长久借钱、短期借钱等②切合借钱花费资本化条件时

借：

工程施工合同成本

贷:

对付债券一一XX债券、优先股（利息调整）（也可能在借方）

对付利息

③切合借钱花费资本化条件的借：

财务花费

贷：

对付债券一一XX债券、优先股（利息调整）（也可能

在借方）

④付利息

借：

对付利息

贷：

银行存款

5、建筑合同收入确认及对价模式财产的确认

项目公司应在财产欠债表日，依据完工百分比法和项目合同商定

的毛利率确认建筑合同收入，并分别在金融财产模式、无形财产模式、混淆财产模式下确认金融财产或无形财产。

确认收入和成本:

借：

主营业务成本

工程施工--合同毛利

贷：

主营业务收入

6、试运营会计办理

借:

银行存款等

贷：

工程施工合同成本

7、项目查收

经过试运营以后,达到预约可使用要求的,经政府、项目公司、监理公司等各方最后查收合格后最后结算所有工程施工成本.

工程完工时：

借:

长久应收款（金融财产模式）

无形财产一一特许经营权（无形财产模式）长久应收款及无形财产（混淆模式）

借：

工程结算

贷：

工程施工-—合同成本

—-合同毛利

无形财产模式和混淆财产模式属于经过非钱币性财产的产换获得

的无形财产，釆用混淆模式时，需要依据项目合同商定将对价进行拆分。

8。

减值测试及核算:

项目公司需要对巳确认的长久应收款和无形财产依照《公司会计

准则第8号一一财产减值》及《公司会计准则第22号一一金融工具确

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认和计量》进行判断，若有减值迹象的，并进行减值测试,的确发生减值的,确认减值损失.

①对于金融财产，假若有确实表示价值巳经恢复的，原确认的减值应予以转回，并计入当期损益。

可是转回后的账面价值不该该超出假设不计提减值准备状况下该金融财产在转回日的摊余成本。

②无形财产巳确认的减值不一样意转回。

详细会计办理以下:

（1）发生减值时

借：

财产减值损失

贷:

减值准备-—无形财产减值准备——长久应收款减值准备

（2）金融财产减值准备转回来时

借：

坏账准备——长久应收款减值准备贷：

财产减值损失

第十四条社会资本建筑工程（即项目公司的投资方承建）的建设及完工的会计核算

项目公司拜托母公司承建项目的状况下,社会资本自己应依据《公司会计准则第15号一一建筑合同》进行会计办理.项目公司应依据公司会计准则解说2号对于BOT规定的原则进行会计办理。

1.社会资本（施工单位）的会计办理:

①设计方案釆购、保证金等业务同项目公司自行建筑的会计办理。

②建筑收入的核算

社会资本在财产欠债表日，应该依据完工百分比法确认收入.

借:

主营业务成本-—合同成本

-—合同毛利

贷：

主营业务收入

③与项目公司进行结算

借：

长久应收款或应收账款--XX项目公司

贷：

工程结算

④项目最后查收

项目查收达到预约可使用状态时：

借:

长久应收款或应收账款-XX项目公司

贷：

工程结算

借：

工程结算

贷：

工程施工--合同成本

工程施工--合同毛利

⑤会资本将贷款转贷给项目公司时（合同授与方同意的状况下）

借：

长久应收款（或其余应收款）——项目公司

贷：

银行存款

计提利息时

借：

财务花费（利息不可以资本化，项目不可以形成社会资本的财产）

贷：

对付债券一一XX债券、优先股（利息调整）

对付利息

⑥计提对项目公司的利息

借：

应收利息

贷：

财务花费

收到项目公司的利息

借:

银行存款

贷:

应收利息支付利息时借:

对付利息

贷：

银行存款

2。

项目公司的会计办理：

（1）项目公司确认工程费并对施工单位办理计量

借：

长久应收款一XXPPP项目成本一建筑安装工程费、设备购买及安装费等

应交税费_应交增值税_进项税额

贷：

银行存款/对付账款等

预支账款

其余对付款一待结算税金—一般征收11％

（2）工程建设其余花费

借：

长久应收款--＊*PPP项目成本一工程建设其余费应交税费_应交增值税_进项税额

贷：

银行存款/对付账款等

（3）项目公司向施工单位支付款项借：

对付账款

贷：

银行存款

（4）获得项目贷款

借：

银行存款

贷：

长久借钱

（5）建设期银行利息支出

借：

长久应收款——**PPP项目一利息贷：

银行存款/对付利息

“建筑安装工程费”包含:

暂时工程、路基工程、路面工程等；

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“设备及工具用具购买费”包含：

设备工程费、办公及生活家倶购买费等；

“工程建设其余费”包含：

土地及征用拆迁赔偿费、建设项目管理

费、研究实验费、建设项当先期工作费等。

若工程审计结束后，政府或业主认定的回购基数与该科目有差额的，做一次性调整。

（6）项目公司收到转贷款时借:

银行存款

贷：

其余对付款——XX社会资本

（7）报表列示

在建设期（经审计）报表上列示为“其余非流动财产”；建设期结束经鉴定后金额列示为“长久应收款"。

第十五条外包第三方承建的建设及完工的会计核算

项目公司和社会资本均未供给实质建筑服务，而是将基础设备建筑发包给第三方施工单位,依据公司会计准解说2号,项目公司和社会资本均不必确认建筑服务收入。

除有关对价模式确认财产外,其余的会计办理同项目公司自巳建筑工程的会计办理。

确认有关对价时：

借:

长久应收款（金融财产模式）

无形财产一一特许经营权（无形财产模式）贷：

对付账款一一建筑单位

工程施工—-合同成本

第十六条PPP项目运营会计核算

（一）缴纳运营阶段保护保证金的核算

项目建成后进入运营阶段，会缴纳保护保证金，即运营阶段的履约保

证金，在缴纳时确以为其余应收款，在退还时冲回。

假如在项目建设阶段缴纳过建设期履约保证金，则能够使用建设期保证金冲抵部分运营期保证金。

（1）支付履约保证金时

借：

其余应收款一一运营保护保证金贷:

其余应收款一一建设履约保证金

银行存款

（2）确认经营期累计应收利息时

借:

长久应收款

贷：

未确认融资利润

（二）运营阶段收入及建筑财产的回收核算

项目公司回收对价有三种方式，即便用者付费、政府付费、可行性缺口补贴的方式，不论釆用何种方式，其实不影响项目公司所确认的资

产的性质。

运营段阶，运营保护收入成本的确认应依照《公司会计准则第14号一一收入》进行核算

1.金融财产核算①发生运营支出

借:

主营业务成本

贷：

原资料、对付员工薪酬等

借：

管理花费、销售花费、财务花费

贷：

银行存款等

②供给产品或服务时

借：

应收账款

贷：

主营业务收入（按供给运营服务的公允价值确立）

③收到使用者或政府支付的款项时

借：

银行存款

贷：

长久应收款

同时

借：

未确认融资利润

贷：

财务花费-利息利润

2.无形财产模式

自项目正式运营起依照《公司会计准则第6号一一无形财产》进行后续计量核算，即便用寿命有限的无形财产，应该在使用寿命内按该无形财产预期实现经济利益的方式系统合理摊销即釆用直接法或其余

更合理的方法进行摊销。

①发生运营支出时

借：

主营业务成本

贷：

原资料、对付员工薪酬等

借：

管理花费、销售花费、财务花费

贷:

银行存款②摊销无形财产借：

主营业务成本贷：

累计摊销③供给产品或服务时

借:

银行存款、应收账款、应收单据等贷：

主营业务收入

依据供给的产品、服务或合同的商定进行计算对价.

3。

混淆模式

项目公司应该在确认建筑服务收入的同时确认一项金融财产和一项有限使用寿命的无形财产，所以应该将建筑服务对价分拆成两部

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分。

建筑服务对价总数等于建筑实质成本加上毛利率水平的共计。

拆分原则：

先确立金融财产的价值，即政府授与项目公司的与建造服务有关的无条件收取可确立现金或其余金融财产的合同权益的价

值（将来可确立收取现金的按实质利率折现后的价值），再以对价总数减去金融财产价值获取无形财产价值。

运营时期收取的金额应该进行适合的折分，对合同商定的无条件

收款部分应该冲金融财产部分，节余的冲减无形财产部分。

在某些特别状况下没法进行划分时，先确认当期收入，节余部分冲长久应收款.①发生运营支出时

借:

主营业务成本

贷：

原资料、对付员工薪酬等

借：

管理花费、销售花费

贷：

银行存款、其余对付款等

②供给产品或服务时

借:

银行存款

贷：

主营业务收入

③摊销无形财产

借：

主营业务成本

贷:

累计摊销

④财产欠债表日确认应收款项的利息收入，即政府或有关方占用项目公司应收资本的时间价值。

借：

长久应收款

贷:

利息收入（或财务花费）

⑤收到使用者或政府支付的对价时

借：

银行存款

贷：

长久应收款

（三）项目保护及维修的核算

（1）若政府会偿付该部分维修支出，应该在发生花费支出时确认收入和成本.

维修支出发生供给维修服务时

借：

主营业务成本

贷:

原资料、对付员工薪酬、银行存款收到政府赔偿时

借：

银行存款、应收账款等贷：

主营业务收入

（2）若政府无需对该维修支出另前进行偿付，则应依据《公司会计准则第13号一一或有事项》的有关规定办理，在财产欠债表日按

项目公司在项目设备上担当的不行防止的义务，即对执行维修义务的支出的最正确估计，确立相应的准备金额，同时考虑时间价值的影响。

①合同要求重要维修，按期翻新或许恢复至期末移交时的状态的会计办理以下：

政府对维修支出不进行赔偿时，在每个财产欠债表日，预提担当现时保护义务的欠债，并考虑时间价值的影响。

借:

主营业务成本

贷：

估计欠债借:

财务花费

贷：

估计欠债（依据实质利率来计算）

维修支出发生时

借：

估计欠债

贷：

银行存款等

②惯例维修和保护成本,一般应在发生时确认

借:

主营业务成本

贷:

原资料、银行存款等

（四）移交前需要恢复合同中规定的估计状态

项目合同中常常会规定在移交给政府以前，将其恢复到规定的水

平的服务能力，即重置或恢复巳经被完整或部分耗费的项目设备。

详细的会计办理同“（三）项目保护及维修的核算”同样。

（五）金融财产、无形财产减值核算

项目公司在运营时期应该依据《公司会计准则第8号一一财产减值》以及《公司会计准则第22号—-金融工具确认和计量》的规定来判断金融财产及无形财产能否发生减值,如减值要计提减值准备.

借：

财产减值损失

贷:

坏账准备

无形财产减值准备

第十七条项目移交的核算

PPP项目需要进行移交，移交分为有偿移交和无偿移交.

（一）移交保证金

缴纳移交保证金，并停止确认在项目运营阶段的保证金。

借：

其余应收款一一移交保证金

贷:

其余应收款一一运营保护保证金银行存款

（二）期满停止无偿移交

1、因为金融财产巳经所有回收，无需要独自会计办理。

2、无形财产一一特许经营权摊销完成，只要要将无形财产注销即可。

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借：

累计摊销

贷：

无形财产

（三）期满停止有偿移交

分为按合同固订价值移交和按移交时公允价钱移交。

1.合同固订价值移交

借：

银行存款

贷：

长久应收款

波及减值的

借：

银行存款

坏账准备

贷:

长久应收款

2.依照期满公允价值移交

项目初始确认建筑服务对价时对付估计的公允价值进行折现确认金融财产,可是假如后期该公允价值发生变化的时，应从头进行订正，订正后的公允价值与原价值的差额确以为当期损益。

移交过程中发生的有关花费计入管理花费.

（四）提早停止无偿移交

提早停止移交，无形财产还没有摊销完成，部分金融财产还没有回收。

金融财产模式

借：

营业外支出坏账准备

贷：

长久应收款无形财产模式

借：

营业外支出累计摊销

贷：

无形财产—-特许经营权

（五）假如是有偿移交的，收到的对价可能大于或小于无形财产的账面价值或金融财产的账面价值

借：

银行存款

营业外支出（或贷营业外收入）坏账准备

累计摊销

无形财产减值准备

贷：

无形财产长久应收款（六）移交后维修的核算

对于PPP项目在合同中商定，在项目移交后一段时间内假如项目达

不到商定的性能或服务能力的，项目公司负责进行有关的维修.1、提交维修保证金

存在这类维修义务的PPP项目往常在移交时需要缴纳移交后维修保证金。

借：

其余应收款一一移交后维修保证金

贷：

其余应收款一一移交保证金银行存款

2、政府对维修支出进行赔偿时

（1）维修时：

借:

主营业务成本贷：

银行存款

（2）收到政府赔偿时借:

银行存款

贷：

主营业务收入

3、政府不供给赔偿时

借：

主营业务成本

贷:

估计负责实质发生支出时借：

估计欠债

主营业务成本（和先前计提存在差额时）

贷：

银行存款

质保期满估计欠债有余额时

借：

估计欠债

贷：

主营业务成本

4、退回移交后维修质量保证

借：

银行存款

贷：

其余应收款一一移交后维修保证金

第十八条政府补贴的详细业务核算

（一）作为供给服务对价的补贴

1、作为建筑对价实质收到时

借：

银行存款

贷:

长久应收款、无形财产2、作为运营对价在实质收到时

借：

银行存款、固定财产（按公允价值计量）贷:

应收账款

（二）政府补贴文件中规定计入资本公积的的会计办理借:

银行存款

贷：

资本公积—-其余资本公积

（三）政府补贴的补贴

某些补贴实质是政府无偿支付项目公司的，比方财政拨款、财政贴息、

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无偿划拨,先征退后、先征后返还等。

应依照《公司会计准则

第

16

号一一政府补贴》进行会计办理。

1、与财产有关的政府补贴

借：

银行存款

贷:

递延利润

借：

递延利润

贷:

营业外收入

2、与利润有关的补贴

假如用于赔偿此后时期有关花费或损失的，确以为递延利润

并在

确认有关花费时期确以为当期损益。

假如用于赔偿公司巳发生的有关花费或损失的，直接计入当期损益。

借：

银行存款

贷:

营业外收入

第四章税收管理

第十九条项目公司和施工单位在纳税方式选择方面依照结合决议、兼顾考虑的原则，提早做好税收筹备

第五章附则

第二十条本规定解说权在财会部。

第二十一条本规定自下发之日起实行。