企业存货内部控制存在的问题及对策探析以葵花药业为例.docx
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企业存货内部控制存在的问题及对策探析以葵花药业为例
企业存货内部控制存在的问题及对策探析
——以葵花医药股份有限公司为例
存货在一个企业中是紧要的流动资产，存货占用企业大量的流动资金。
存货积压会引起企业资金周转困难，存货不足又会影响企业的正常生产经营活动。
建立企业存货的内部控制，是为了保证存货的安全、完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊。
本文试着从葵花医药股份有限公司有限责任公司的存货内部控制存在的问题以及存货内部控制的手段和方法入手，分析并纠正不合理的存货内部控制现象，通过本文的分析相信会对葵花医药股份有限公司的存货内部控制有所帮助，以提高存货内部控制的水平。
1绪论
1.1研究背景
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容在满足社会和企业内部加强管理需要的基础上不断的发展和丰富。
现代企业管理离不开内部控制，健全的企业内控制度是经济管理工作得以有效开展的保障。
不断改善企业内部控制制度，对于降低损失，防止舞弊，提高资本的获利能力，保障企业各资产安全完整具有重大的意义。
2007年-2008年德勤会计事务所对国内上市公司的内部控制实施状况进行了跟踪调查，发现56%的公司没有建立内部控制制度或者是现有内部控制机制尚不完善；72%的公司没有持续监控内部控制的有效机制或未得到任何改善。
就企业内控水平而言，海外上市公司的水平最高，其次是国内的上市公司，随后是其他未上市的大型企业，中小企业的内部控制建设最为薄弱。
有相关研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。
所以建立以基本规范为核心，以应用指引、评价指引和内部控制鉴证指引为扩充的内部控制标准体系势在必行。
形成以法制去推动内控建设，以企业作为实施内部控制主体，以政府监督和社会评价作为保障，以各方面积极参与的良好环境来加快内控实施的步伐十分紧迫。
1.2研究意义
葵花医药股份有限公司近年来业绩蒸蒸日上，其产品在国内较为畅销，在行业的评价也不错，为公司带来了良好的经济效益。
但其内部控制制度仍然有些不足，存在管理漏洞，需要对其内控制度进行改进。
一方面，存货是企业流动资产的重要组成部分，其在流动资产中所占比重一般在40％-60%；另一方面，存货作为在生产和销售过程中创造和提升价值的基础物资，从企业存货管理的是否有效可以看出企业生产经营和流动资金运作的情况。
因此，存货也常常成为一部分人用来调整利润，偷逃国家税收的武器。
尤其对于葵花医药股份有限公司这一类以产销为业务主线的化工企业而言，企业内部控制在存货管理的地位就更显突出了。
存货的内部控制一直就是葵花医药股份有限公司内部控制的相对较弱的环节。
针对葵花医药股份有限公司存货管理特点，如何使用内控理论，构建合理科学的存货内部控制管理体系具有非常重要的现实意义。
1.3研究方法
本文主要采用了理论研究和实际情况相结合的研究方法，具体有：
文献资料法、访谈分析法和个案研究法。
文献资料法：
通过搜集查阅存货控制相关书籍，论述了存货控制管理机制等相关理论知识。
访谈分析法：
通过对葵花医药股份有限公司管理部门进行访问咨询调查，分析了医药行业存货控制制度的现状及存在的问题。
个案研究法：
通过对医药生产行业存货控制的工作特点和性质进行了解，讨论目前存货控制需要适用的制度及改进措施，提出一些合理化建议来完善制度。
2存货控制概述
2.1存货控制定义
存货内部控制是企业为管理好企业的存货，按照一定的原则制定的一套相互牵制、相互验证的内部监控制度。
在存货占企业绝大部分流动资金的情况下，存货内部控制就成为了企业整个内部控制中的中心。
企业制订存货内部控制制度，目的就是为了加速存货资金周转，加快存货资金的流转，提高存货资金使用效益。
2.2存货控制的目的和必要性
2.2.1存货内部控制的目的
因为只有全面了解企业存货内部控制，才能更好的分析企业存货制度是否存在问题，是否需要完善内部控制制度，下面我们了解一下内部控制的目的。
内部控制的目的是指企业运用内部控制制度想要达到的目的，也就是效益最大化。
企业存货内部控制制度可以尽量压缩生产成本，节省费用，以求企业更大的达到盈利的目的。
企业存货内部控制制度可以预防和控制一些低级的错误或舞弊，以便及时、准确的制定和采取纠正的措施。
企业存货内部控制制度可以保证企业各项生产和经营活动有序、高效的进行。
2.2.2存货内部控制的必要性
建立存货内部控制制度是端正经营管理之道思想的需要。
要实现企业经济效益最大化的基本目标，不可忽视加强内部控制管理的重要性，必须有健全有效的内部控制制度。
建立存货内部控制制度是现代化管理的需要。
内部控制是企业实现现代化管理的客观要求和也是可靠保证。
企业是市场的细胞，在市场中就有风险，有损失就有责任，当企业内部发生责任承担时，内部控制制度，能保证责任制的落实。
3存货控制的内容
3.1存货预算的控制
存货预算控制的关键内容包括：
存货品种预算、采购批量预算、储备量预算和预算审核等。
存货品种预算控制。
对存货进行控制时，首先要考虑的就是对存货品种进行控制，它包括选择什么样的产品进行生产，根据确定的产品选择所需材料的种类、规格。
计划部门根据客户订单、销售预测和存货需求分析、制定存货的品种决策，包括所要生产产品的品种，并考察企业自身的条件和外部环境的影响，决定生产用材料的品种和规格，并考虑是否有替代品，以满足生产经营的需要。
采购批量预算控制。
在确定了存货的品种结构之后，还需要确定存货的数量结构。
一定数量的存货储备是必要的，储存合理化的含义是用最经济的办法实现储存功能。
在对存货总量进行控制的同时，还要对存货采购或生产批量进行控制。
因为，每次采购或生产都需要发生费用，比如订货费用和生产准备费用。
费用多少取决于单位时间内订货和生产的次数。
次数越少，费用越少，但订货或生产次数少，会使每一次采购和生产的数量增加，存货的平均储存量也会增加，存储费用就会增加。
采购和生产量受到这两类费用的限制，因此必须使订货费用同存储费用两者之和成为最低，而这一要求又取决于何时的订货量和订货点。
采购批量预算控制采用永续检查控制方法的企业较多，编制采购计划的时候盘点剩余物资，如果库存量低于预先设定的警戒线，则发出采购或生产指令。
存货投入量预算控制。
存货投入量需要考虑生产经营情况、生产过程中的用料控制标准、存货保管的要求进行计算。
在对生产用料控制比较严格的情况下，可以采购分批、限额投入，在存货保管有效的情况下可以存货先入库，再分批投入生产中，反之则一次性投入生产作业中。
存货的投入还需要考虑企业现金流量、存货保管费用等因素。
生产批量预算控制。
生产批量应考虑生产经营以及市场对产品的需求情况，还应考虑成本费用和现金流量的影响。
大批量生产会延长每批产品的生产周期，增加生产过程中的在制品数量，增加在制生产面积和仓库面积，增加流动资金占用和在制品的库存保管费用。
反之，小批量生产会降低生产过程中在制品数量，以及与之相关的各种费用，但会增加每次的生产准备时间，导致劳动生产率和设备利用率的降低。
存货预算控制是对存货品种、总量、批量的计划工作进行控制。
预算环节控制是存货业务控制的前提，尤其是对资金短缺的企业，可以将有限的资金尽量使用在对企业贡献最大、需求最迫切的存货资源上。
3.2存货增加的控制
存货增加可以通过对外采购也可以由单位自行生产。
采购方式增加存货是通过有生产部门或仓储部门根据情况编制请购单，经相关部门审核之后再交付采购部门进行采购作业。
自行生产由生产部门根据经审核的计划书进行作业，委托生产根据委托加工计划实现委托作业。
委托施工期间，单位要不定期对其进行进度、标准的抽查。
对存货增加的采购方式和生产方式中各项计划和原始单据编制应予以记录，作为日后考核的依据。
4葵花医药股份有限公司存货内部控制的现状
4.1采购与付款的内部控制情况
4.1.1原料药业务的采购模式
葵花医药股份有限公司在采购需经过FDA、EDQM的认可的原材料时需要对供应商进行严格审计程序。
总体按照“多家比较”原则进行采购,一般备有2至5家合格供应商可供选择。
采购实行同品种、多个采购员分别负责的原则,采购时汇总各采购员了解的市场信息,在部门负责人的主持下集体决定订货,确保采购过程透明化、公开化,降低原材物料采购价格。
4.1.2医药分销的采购模式
由其控股子公司主要通过直接向制药企业进行采购,代理其产品在全国大部分地区销售;或向其他销售代理商采购药品后销售给医疗机构、药品零售商与批发商。
除采购模式的划分外,葵花医药股份有限公司通过《财务管理制度》等对采购付款业务进行规范与控制。
明确各岗位职责、权限,确保不相容职位相分离,相应内容涵盖公司采购的预算、申请、审批、供应商管理、验收、招标、合同签订、付款等相关事项,与公司的规模和业务发展相匹配。
4.2销售与收款的内部控制情况
4.2.1原料药销售
葵花医药股份有限公司原料药的销售市场按药政法规严格程度主要划分为药政市场和半药政/非药政市场。
不论是药政市场还是半药政/非药政市场,产品推广的流程基本上是一致的:
即初步接洽,交流产品信息,送样确认质量,交流市场计划时间表,GMP审计/EHS审计,药政文件配合等,按阶段推进。
公司原料药的出口销售主要通过以下三种途径进行:
①出口国代理制、②自营出口、③贸易公司/中间商出口
4.2.2公司制剂产品的销售
葵花医药股份有限公司所生产的制剂产品绝大多数由控股子公司来进行营销,主要通过学术推广模式进行市场开发和导入、建立自营推广和销售力量。
葵花医药股份有限公司按照全国的招投标结果以销定产,达到产销平衡。
4.2.3第三方产品的销售
由其控制子公司主要通过其物流中心直接向全国各地区的药品零售商、批发商或医疗机构进行销售。
除销售模式的详细划分外,葵花医药股份有限公司通过《财务管理制度》等制度对销售与收款业务进行规范与控制,明确各岗位职责、权限,确保了不相容职位相分离,相应内容涵盖公司销售的预算、接单、合同、审批、价格管理、发货、退货换货、收款等相关事项。
4.3物资仓储的内部控制情况
葵花医药股份有限公司为加强存货管理,规范存货的验收入库、耗用、销售与核算等要求,保证存货在验收进库、仓储保管、领用出库、退货入库、废呆料处理等相关环节操作中的规范有序,揭示和防止差错,公司制订一系列存货管理制度,对验收进库、仓储保管、领用出库、退货入库中涉及的相关部门和岗位的职责、权限予以明确,确保仓储环节不相容岗位相互分离,根据公司实际确定存货的核算和摊销方法。
4.4生产、质量和新产品研发的内部控制情况
在安全生产和产品质量控制方面,葵花医药股份有限公司针对各体系、各层级、各岗位制定了明确的工作职责和权限,并在生产、经营等各个环节实行标准化管理,制订了一系列SOP制度,对生产计划制订、生产流程安排、产品质量检验等环节做出了明确规定,与公司的规模和业务发展相匹配针对公司药物生产特点和生产过程风险,始终把安全、环保放在突出的位置。
在新产品开发上,葵花医药股份有限公司在研发初期即严格对研发项目进行筛选,研发产品、技术须由公司市场部门进行详尽的市场调查、专家委员会进行论证与审核后方可立项实施。
同时,公司与国家级技术中心、博士后流动站、国内知名科研院所签订技术服务协议或技术购买协议,降低公司的研发投资风险。
5葵花医药股份有限公司存货内部控制存在的问题
葵花医药股份有限公司存货的现状暴露出其在管理上存在诸多问题。
5.1缺乏完善的存货内部控制制度与考核制度
葵花医药股份有限公司内部没有制定关于存货管理的规章制度，即使制定了也因为缺乏严格的考核和监督，使之不能有效地运行。
再加上机构设置不完整，部门内部缺乏权限的相互制约，以及管理责任的不落实，使得企业内部无法形成有效的监督制约机制，容易导致采购、保管、领用、发货及入库等工作无章可依，造成内部资源的浪费，同时也增加了存货流转过程中徇私舞弊的可能性。
葵花医药股份有限公司内部的绩效考核和激励机制对企业存货控制的合理化不利。
葵花医药股份有限公司在建立考核体系时未考虑企业内部供应链的总成本，而是以按时完成合同订单为核心，这就使得企业在制定需求计划、采购计划等物流的决策过程中，违背了企业存货控制的思想。
这种只是为了追求需求驱动的物料计划，是缺乏准确性、科学性和及时性的，采购人员只一味为了保证生产不缺料，不断加大采购量和减少采购次数，从自身利益出发，只要是在采购资金允许的范围内，以交付仓储部门了事，这样做导致的后果势必是工程虽然得到了保障可庞大的采购量最终造成存货积压，大量占用流动资金，还造成产品的高成本与低利润。
这种问题的根源就在于葵花医药股份有限公司的考核体系，它在存货量的高低上没有明确的要求，导致采购人员习惯性一次采购过量的物料，还不影响工作业绩。
5.2采购计划不够科学
缺乏科学的采购计划，是葵花医药股份有限公司存货管理中的一个薄弱环节。
在葵花医药股份有限公司存货采购的过程中，负责采购的人员很多时候没有按照实际需要的生产原料数量来进行采购，采购部门的采购行为也谈不上制度化、更谈不上科学的采购。
这样毫不负责任的采购导致葵花医药股份有限公司的原料采购，大多时候靠的是主观经验和感觉。
在采购价格上，采购入库价是否符合市场行情，采购入库价格不能仅以采购员单方面提供的价格为准。
采购原料要发挥存货功能的同时降低成本，从降低成本、增加收益的角度制定符合效益最大化的采购计划。
目前的葵花医药股份有限公司的原材料采购，常常出现不符合市场行情的频繁采购，价格低的时候未大量进货，价格上涨原材料短缺又不得不按高价进货。
这些不科学的采购导致葵花医药股份有限公司的采购计划混乱，缺乏科学的分析，无法明确适合葵花医药股份有限公司的最佳订货批量、周期。
如此一来，不但采购员营私舞弊的可能性极大，采购成本大大增加，也容易导致原材料的挤压或暂时性短缺，影响葵花医药股份有限公司的正常生产运营。
5.3存货的核算、计量不准确
《企业会计准则》中明确规定：
“存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。
”葵花医药股份有限公司的仓库保管部门还没有实现存货的电算化管理，还在使用人工盘货的办法，准确性低。
葵花医药股份有限公司经营规模日益扩大，仅靠人工操作已远远无法满足存货管理的需要，无法保证存货核算、计量工作的效率和质量。
葵花医药股份有限公司有故意虚假提高公司业绩的目的，提供给外部的数据不能真实准确的体现存货的跌价损失。
现在市场竞争激烈，市场行情变化很快，一批药物从开始采购原材料到出厂，成品的价格可能在这期间已经有大幅度的变动。
由于市场变化较快，在存货核算、计量工作的过程中，部分存货的当前市价可能已不能确定，也就无法正确确定可变现净值，致使存货的实际价值不能够准确地反映出来。
5.4管理人员专业素质缺乏
葵花医药股份有限公司存货控制制度的缺失，方法的不当，归根结底是管理人员专业素质溃乏造成的。
为此，我们应选拨思想品德好、能为葵花医药股份有限公司尽职尽责服务、具有专业技能、工作经验丰富的管理人员担任存货的采购、销售、财务管理的关键岗位工作；加强对管理人员的培训，不断提高自身综合素质，用制度管理人、激励人，要选好人、用好人，充分调动发挥管理人员的积极性。
例如：
采购人员、销售人员可以采用定期或不定期的轮岗制度；定期开展盘点工作，做到账实核对相符。
6加强存货内部控制的对策
6.1健全存货管理制度和存货内控制度
葵花医药股份有限公司应充分认识到存货管理的重要性，建立起健全、合理的存货管理制度和内部控制制度，确保其贯彻、落实，并随着企业的发展不断完善，为存货管理提供有效的制度保障。
结合葵花医药股份有限公司自身实际，严格按照国家的企业会计准则的规定，准确确定存货的购进计价方法、盘存方法等具体方法，计价方法还要保持稳定性。
认真落实绩效考核，确保各项考核制度的落实。
葵花医药股份有限公司管理人员应定期对企业所有部门组织检查、考核各项制度的执行情况，严格落实绩效考核，并使绩效考核与员工绩效挂钩，明确奖惩，确保相关员工自觉执行各项存货管理制度。
6.2制定科学、合理的采购计划
存货管理的第一步是采购，在采购上大有文章可做，葵花医药股份有限公司应贯彻落实节约原则，确保采购的原材料不被浪费。
在充分发挥存货功能的同时降低成本、效益最大化，合理地制定采购计划。
首先，应控制存货采购，实行授权批准控制制度。
采购部门的人员不管是采购原材料、商品还是其他物资，均应先填报由采购部门根据葵花医药股份有限公司生产经营计划和使用部门所制的申购单，通过管理人员的分析，认为可以采购的，秉承发挥存货功能的同时降低成本、增加收益的原则，制定科学的的采购计划，并经葵花医药股份有限公司领导批准后方可实施。
第二，应加强存货采购的资金管理，降低采购的资金成本。
这对采购人员提出了较高的压力，要求采购人员业务素养要高，对葵花医药股份有限公司的生产某一药品的工艺流程有充分的了解，此外还要全面掌握生产的设备需要购买的维修件及生产耗用材料情况，进而进行科学合理的采购。
葵花医药股份有限公司应对供货商的品质、价格、等有充分的了解，全面收集各种信息，同类产品货比多家，以防采购员虚报价格。
第三，葵花医药股份有限公司在进行大宗采购的时候，应与供货单位签订正规的书面合同，加强双方责任控制，使供货商保证按期、按质、按量发货。
合同应经内审或其他部门审核，以防出现营私舞弊或欺骗等情况。
6.3提高存货核算、计量的准确性
葵花医药股份有限公司应严格按照《企业会计准则》要求，确保存货核算、计量的准确性，如果内部条件不具备，或者成本较高，我们建议可利用外部力量来进行核算，以确保存货体现出真实价值。
存货的计价方法种类不少，葵花医药股份有限公司应根据自身实际情况，准确判断价格走势，以保证效益最大化。
人工核算、计量无法满足葵花医药股份有限公司存货管理的需求，葵花医药股份有限公司应尽快实现存货电算化管理。
购买市场上优秀的财务软件和信息系统，按国家统一的会计制度规定进行核算，保证存货核算、计量的及时、准确和完整，建立适合葵花医药股份有限公司的存货管理系统，以便提高存货运营效率。
6.4加强存货的库存管理
存货积压将导致大量资金呆滞，影响葵花医药股份有限公司的正常运营，长期积压导致的存货损毁、遗失等情况更是给葵花医药股份有限公司带来不必要的直接经济损失。
因此，葵花医药股份有限公司应在生产规划、销售规划的基础上，合理制定库存水平，减少存货积压，加强库存存货的管理，以加快资金流转速度，减少存货积压带来的间接和直接经济损失。
葵花医药股份有限公司在存货量为安全库存的前提下，存货存储管理主要做好以下两个方面的工作：
储存已验收的存货。
将已验收的存货的保管与采购的其他职权相分离,可减少XX的采购风险，存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
存货盘点及处理。
为保证存货账实相符，仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见；财会人员年底应抽查存货盘点表，对于生产中已无转让价值及其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，根据主管领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。
7结语
良好的存货管理是保证葵花医药股份有限公司资金有效运转，促进葵花医药股份有限公司生产经营健康稳定发展的重要前提。
因此，葵花医药股份有限公司应加强对存货管理重要性的认识，健全存货管理制度和存货内控制度，做好存货规划和采购工作，严格按照相关法规，采用现代信息技术和智能化手段确保存货核算的准确性。
在库存方面应保持库存水平适中，减少库存积压，降低企业库存成本。
完善存货管理机制，积极推动葵花医药股份有限公司存货结构的优化，提高资金的运转率，从而确保葵花医药股份有限公司持续、稳定、健康地发展。
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